營(yíng)改增培訓(xùn)資料.pptx

1、,營(yíng)改增培訓(xùn),上海園林綠化建設(shè)有限公司,目錄頁(yè)CONTENTS PAGE,2011年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，自2012年1月1日起，相繼在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的范圍。2015年1月8日，全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議在北京召開(kāi)，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍表示，2015年將逐步完成建筑安裝和房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的全覆蓋。隨著稅制改革的推進(jìn)，建筑施工企業(yè)馬上也要面臨“營(yíng)改增”的浪潮。根據(jù)試點(diǎn)總體方案，建筑業(yè)擬于2015年完成“營(yíng)改增”稅制改革，這對(duì)于建筑企業(yè)無(wú)疑是一個(gè)重大變革。綠化

2、企業(yè)作為建筑業(yè)的一部分進(jìn)行營(yíng)改增也迫在眉睫！ 目前建筑業(yè)營(yíng)改增方案主要是根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知(財(cái)稅2011110號(hào)文)的規(guī)定，建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率。,1.稅率影響（基準(zhǔn)稅率）,2.收入影響 說(shuō)明：原有營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，現(xiàn)有增值稅為價(jià)外稅,3.現(xiàn)金流影響,說(shuō)明：增值稅繳納時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天（月），大多數(shù)的園林施工項(xiàng)目都有至少1年5%-10%的養(yǎng)護(hù)保證金，且工程款拖欠嚴(yán)重。有些市政園林設(shè)計(jì)合同，客戶處于絕對(duì)強(qiáng)勢(shì)地位，尾款要等工程結(jié)束才能給付，這就造成了稅款先行繳付，工程款收取滯后，企業(yè)現(xiàn)金流就難以平衡。,4.工程利潤(rùn),會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值下降，資產(chǎn)負(fù)債

3、率上升，盈利指標(biāo)下降。,5.財(cái)務(wù)指標(biāo),增值稅普通發(fā)票無(wú)法抵扣,增值稅專(zhuān)用發(fā)票驗(yàn)證通過(guò)后可以抵扣,增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣的認(rèn)證期限：自發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi),1、建立合格供應(yīng)商體系，充分取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,營(yíng)改增之后，公司能否減輕稅負(fù)的關(guān)鍵就是能否充分取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)測(cè)算，理論上園林施工板塊可抵扣成本占收入比重不低于72%，園林設(shè)計(jì)板塊可抵扣成本占收入比重不低于11.7%，可基本維持原營(yíng)業(yè)稅稅費(fèi)。,2、在招投標(biāo)及合同簽訂過(guò)程中考慮增值稅因素,公司應(yīng)從園林工程招、投標(biāo)直至合同簽訂的整個(gè)過(guò)程中將增值稅因素考慮進(jìn)去，包括設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算。在合同報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)對(duì)增值稅進(jìn)行成本折算，將一部分稅收成本轉(zhuǎn)嫁

4、到下游。 工程實(shí)施中減少甲供材料合同，避免非正常的分包轉(zhuǎn)包，這樣可以合理合法地取得更多抵扣發(fā)票。工程項(xiàng)目中增加的簽證工作量及工程決算時(shí)也應(yīng)將增值稅考慮進(jìn)去，避免不必要的損失。,3、日積月累、積少成多,目前除了工程實(shí)施過(guò)程中材料的采購(gòu)?fù)庖呀?jīng)有許多日常支出也可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，包括：固定資產(chǎn)采購(gòu)，水費(fèi)、電費(fèi)、燃料費(fèi)、電信費(fèi)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、修理修配費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等，且絕大部分都具備增值稅一般納稅人資格。也應(yīng)當(dāng)盡量取得增值稅抵扣發(fā)票。,4、加強(qiáng)開(kāi)票管理及應(yīng)收賬款催討,由于園林工程行業(yè)的特殊性，存在大量的先開(kāi)票，后付款，拖欠工程款的現(xiàn)象及保證金回收周期長(zhǎng)的情況。各項(xiàng)管部應(yīng)該加強(qiáng)與業(yè)

5、務(wù)總包方之間的溝通，盡量做到謹(jǐn)慎開(kāi)票，確認(rèn)工程款能夠及時(shí)收到后再開(kāi)票，養(yǎng)護(hù)質(zhì)保金尾款等養(yǎng)護(hù)到期日才進(jìn)行開(kāi)票，不要事先開(kāi)票。,5、更新管理模式，提高人員素質(zhì),營(yíng)改增對(duì)公司整個(gè)的管理體系帶來(lái)的影響是全方位且深層次的，建議公司應(yīng)在采購(gòu)、招標(biāo)、現(xiàn)金流、合同簽訂、發(fā)票管理、成本控制等方方面面重新評(píng)估，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)；公司應(yīng)從上至下，從公司管理人員到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)人員，充分重視，及時(shí)更新知識(shí)，提高人員素質(zhì)；各部門(mén)及項(xiàng)管部應(yīng)專(zhuān)門(mén)培養(yǎng)相關(guān)人員，也可成立專(zhuān)門(mén)的團(tuán)隊(duì)，保證營(yíng)改增的順利實(shí)施。,6、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用票而產(chǎn)生的問(wèn)題解惑,問(wèn)題1、是不是所有供應(yīng)商在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)都會(huì)產(chǎn)生稅收增加情況？ 答：不是。首先混凝土、磚

6、石、鋼材，汽柴油等非苗木商品，機(jī)械及設(shè)備租賃、設(shè)計(jì)，維修皆已經(jīng)實(shí)行增值稅管理，不存在稅收增加情況。 問(wèn)題2、苗木發(fā)票如何開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？ 答：需由苗木供應(yīng)商到當(dāng)?shù)厮鶎俣悇?wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅人核定，核準(zhǔn)后方可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,6、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用票而產(chǎn)生的問(wèn)題解惑,問(wèn)題3、是否存在供應(yīng)商只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，無(wú)法開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票情況？ 答：否。一般情況下稅務(wù)所只對(duì)小規(guī)模納稅人核發(fā)增值稅普通發(fā)票，如需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，方法一是可申請(qǐng)由稅務(wù)所代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其稅率不變；方法二是企業(yè)可自行申領(lǐng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于該方法對(duì)發(fā)票管理要求會(huì)比較嚴(yán)格，許多供應(yīng)商會(huì)自行決定不申領(lǐng)。,6、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用

7、票而產(chǎn)生的問(wèn)題解惑,問(wèn)題4、供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否會(huì)造成稅金增加，其實(shí)質(zhì)是什么？是否會(huì)一直持續(xù)該情況？ 答：若供應(yīng)商已經(jīng)是增值稅一般納稅人，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票不會(huì)引起稅金增加。小規(guī)模納稅人在一定金額范圍內(nèi)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不會(huì)引起稅金增加。只有在小規(guī)模納稅人年開(kāi)票金額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)情況下，才會(huì)在以后的開(kāi)票過(guò)程中造成稅金增加。且這一情況在完全普及增值稅管理后也不再持續(xù)。,6、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用票而產(chǎn)生的問(wèn)題解惑,問(wèn)題5、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票增加的稅金是否一定會(huì)增加項(xiàng)目成本，導(dǎo)致項(xiàng)目利潤(rùn)下降？ 答：否。（取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的情況）開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并不一定導(dǎo)致項(xiàng)目成本增加，在某種程度反而會(huì)使項(xiàng)目

8、稅負(fù)減少而導(dǎo)致利潤(rùn)增長(zhǎng)。 現(xiàn)舉例說(shuō)明： （例）某項(xiàng)目工程造價(jià)1000萬(wàn)元，其中材料及機(jī)械租賃支出占700萬(wàn)元，按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅為30萬(wàn)元。若采用增值稅模式。應(yīng)交增值稅為99.1萬(wàn)元，材料及機(jī)械租賃支出700萬(wàn)元。若為取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票多支出50萬(wàn)元，共計(jì)支出750萬(wàn)元，其中計(jì)入項(xiàng)目成本為675.67萬(wàn)元，可抵扣增值稅74.33萬(wàn)元。 原應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為：30 現(xiàn)應(yīng)交增值稅為：99.1-74.33=24.77 兩種模式稅稅金差額為：30-24.77=5.23（少交稅）,目前可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行業(yè)范圍,增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票要求信息 1、我公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)發(fā)票要求 公司名稱(chēng)： 稅務(wù)登記號(hào)： 公司地址

9、： 公司電話： 開(kāi)戶行信息： 2、要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的公司信息 公司名稱(chēng)：上海園林綠化建設(shè)有限公司 稅務(wù)登記號(hào)：310107132292762 公司地址：上海市普陀區(qū)云嶺西路589號(hào) 公司電話開(kāi)戶行信息：農(nóng)行上海北新涇支行 033283-00801057523,營(yíng)改增對(duì)工程項(xiàng)目影響，下面舉實(shí)例說(shuō)明 【例】 中山公園整體改造（城維）項(xiàng)目，合同金額：1.45億，截止2015年7月31日累計(jì)收款11654.75萬(wàn)元，繳納稅金（營(yíng)業(yè)稅及附加）395.09萬(wàn)元；累計(jì)成本10842.46萬(wàn)元，賬面工程毛利：417.20萬(wàn)元。實(shí)行增值稅后變化情況如下： 營(yíng)改增項(xiàng)目收入成本

10、影響表（表1） 單位：（萬(wàn)元）,對(duì)中山公園現(xiàn)有成本10842.46萬(wàn)元進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)匯總得出下表： 中山公園改造項(xiàng)目累計(jì)成本的明細(xì)分類(lèi)表（表2） 截止2015年7月31日 單位：（萬(wàn)元）,通過(guò)上表可以看出，可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的工程成本占全部成本的90.21%。由于勞務(wù)公司尚未納入營(yíng)改增的范圍內(nèi)，故暫時(shí)無(wú)法取得項(xiàng)目人員及勞務(wù)分包的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票。其他費(fèi)用與機(jī)械施工費(fèi)占比不大，關(guān)鍵是需要獲得的是苗木及材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,現(xiàn)將成本類(lèi)中可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行分析，假設(shè)機(jī)械費(fèi)用和其他費(fèi)用可全額取得增票可抵扣稅率為17%，苗木及材料租賃等費(fèi)用取得增票可抵扣稅率為11%的分別按比例測(cè)算如下表： 取得增值稅抵扣發(fā)票后稅負(fù)及利潤(rùn)變動(dòng)表（表3） 單位：（萬(wàn)元）,綜上所述，就上述例子來(lái)說(shuō)與原繳納營(yíng)業(yè)稅的情況下相比，若無(wú)法取得增值稅可抵