第四章商品及勞務(wù).ppt

1、第四章商品及勞務(wù)稅法,第一節(jié)增值稅法 一、增值稅概述 （一）概念 增值稅是以商品生產(chǎn)、流通或提供勞務(wù)過程中產(chǎn)生的增值額為課稅對(duì)象而加以征收的一種稅. 1.理論增值額.從馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論來看，是指勞動(dòng)者所創(chuàng)造的價(jià)值即商品的價(jià)值(C +V+M）中的 (V+M)，包括工資、獎(jiǎng)金、利息、利潤(rùn)和其他增值性費(fèi)用.可從兩方面來理解：,就一生產(chǎn)單位而言，其理論增值額是該單位在一定時(shí)期內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)所獲得的銷售額或收入額扣除獲得該銷售額或收入額而付出的物質(zhì)成本（相對(duì)于工資獎(jiǎng)金等人工成本而言，如外購原材料、燃料、動(dòng)力、固定資產(chǎn)折舊、包裝物和低值易耗品攤銷等）后的余額，大體上相當(dāng)于勞動(dòng)者所創(chuàng)造的價(jià)值(V+

2、M).,從商品生產(chǎn)流通全過程來看，一件商品無論經(jīng)過幾個(gè)環(huán)節(jié)，其最后銷售額是該商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)的增值額之和.,注：任何產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)鏈都找不到起點(diǎn)，為分析的方便，假設(shè)農(nóng)民的投入即購買額為0 在各國(guó)的增值稅征收實(shí)踐中，據(jù)以征稅的增值額并非理論增值額而是普遍采用的法定增值額. 2. 法定增值額.指各國(guó)政府根據(jù)各自的國(guó)情、政策需要，在增值稅法中明確規(guī)定的增值額.,法定增值額與理論增值額可能一致也可能不一致.因?yàn)楦鲊?guó)允許從銷售額或收入額中扣除的項(xiàng)目和范圍不同，主要表現(xiàn)為對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式不同，由此可將增值稅分為 （二）類型 1.生產(chǎn)型增值稅.對(duì)外購固定資產(chǎn)不允許做任何扣除. 法定增值額為理論增值額與

3、固定資產(chǎn)折舊之和，就整個(gè)社會(huì)而言相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此被稱為生產(chǎn)型增值稅.,對(duì)于確保財(cái)政收入有一定的作用，但在一定程度上重復(fù)征稅，人為的提高新投資的成本，影響納稅人的積極性. 少數(shù)發(fā)展中國(guó)家實(shí)行的增值稅就是此類型. 2.收入型增值稅.只允許在納稅期內(nèi)扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊部分. 法定增值額為工資、獎(jiǎng)金、利息、利潤(rùn)和其他增值性費(fèi)用.就整個(gè)社會(huì)而言相當(dāng)于國(guó)民收入. 因此被稱為收入型增值稅.,由于不利于采用發(fā)票抵扣法，避免重復(fù)征稅不夠徹底，對(duì)投資有一定的限制作用.目前采用此類型的主要限于拉美的一些國(guó)家. 3.消費(fèi)型增值稅.允許將納稅期內(nèi). 法定增值額為當(dāng)期銷售額或收入額扣除固定資產(chǎn)價(jià)值后的余額.就

4、整個(gè)社會(huì)而言，課稅對(duì)象排除了生產(chǎn)資料，僅限于消費(fèi)資料，因此被稱為消費(fèi)型增值稅.,消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅都允許對(duì)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)進(jìn)行扣除，只是扣除的時(shí)間和方式不同. 消費(fèi)型增值稅是將外購固定資產(chǎn)一次性扣除，收入型增值稅只允許在納稅期內(nèi)扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊費(fèi). 消費(fèi)型增值稅盡管在一定程度上會(huì)減少國(guó)家財(cái)政收入，但外購固定資產(chǎn)可憑發(fā)票一次性全部扣除，便于操作和管理，也有利于鼓勵(lì)投資，加速設(shè)備更新，因而被認(rèn)為是最先進(jìn)最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型.固定資產(chǎn)多實(shí)行這種增值稅.我國(guó)正在進(jìn)行的增值稅轉(zhuǎn)型，即從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅.,（三）特點(diǎn) 1.普遍征收.不但可以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而且可以在進(jìn)口、批發(fā)

5、、零售諸環(huán)節(jié).不但可以對(duì)制造業(yè)，還可以對(duì)服務(wù)業(yè)征收. 這種普遍征收的特點(diǎn)決定了其稅源廣泛. 2.避免重復(fù)征稅. 盡管增值稅是多環(huán)節(jié)征收，但只對(duì)本環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征收，具有不重復(fù)征收的特點(diǎn).,（三）特點(diǎn) 1.普遍征收.不但可以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而且可以在進(jìn)口、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié).不但可以對(duì)制造業(yè)，還可以對(duì)服務(wù)業(yè)征收. 這種普遍征收的特點(diǎn)決定了其稅源廣泛. 2.避免重復(fù)征稅. 盡管增值稅是多環(huán)節(jié)征收，但只對(duì)本環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征收，具有不重復(fù)征收的特點(diǎn).,3.稅負(fù)公平.由于稅不重征，使同一售價(jià)的商品，無論經(jīng)過多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，始終保持同等稅負(fù).而在全額流轉(zhuǎn)稅下，隨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多，商品被重復(fù)征稅的次數(shù)也在增多.流

6、轉(zhuǎn)次數(shù)越多稅負(fù)越重. 其實(shí)際稅負(fù)率是61%.正是因?yàn)槎愗?fù)公平，為企業(yè)開展公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了條件. 4.環(huán)環(huán)相扣，互相監(jiān)管.計(jì)算采用購進(jìn)扣稅法，即應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額.買方的進(jìn)項(xiàng)是賣方的銷項(xiàng)，如果賣方少寫銷項(xiàng)，買方的進(jìn)項(xiàng)就要增加，就需多納稅，這樣一來形成買方對(duì)賣方有效監(jiān)督防止稅款流失.,二、我國(guó)增值稅法的主要內(nèi)容,（一）納稅人 1.范圍 條例第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人 細(xì)則第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 第十條

7、單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。,2.分類 小規(guī)模納稅人 細(xì)則第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的； （二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。 第二十九條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的

8、其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 一般納稅人 意義,第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 一般納稅人應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,第九條 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦

9、法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。,第十八條 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。,第三十二條 條例第十三條和本細(xì)則所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 第三十三條 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,第三十四條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅

10、額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,（二）征稅范圍 1.銷售貨物 一般 第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi) 特殊,2.提供加工、修理修配勞務(wù),條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。,第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)