產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法概述(PPT 52頁).ppt

1、產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法, 知識(shí)目標(biāo),理解分步法的涵義、特點(diǎn)及分類 掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別,技能目標(biāo),熟悉逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序 掌握綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法 掌握產(chǎn)品成本還原的方法 理解平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,第一節(jié) 分步法概述,第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,第7章產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法,第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,一、分步法的特點(diǎn),1.以產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象,成本計(jì)算定期按月進(jìn)行，與生產(chǎn)周期不一致,月末，一般需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用,第一節(jié) 分步法概述,二、分步法的種類,大量大批的多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，特別是半成品可以加工成為不同的產(chǎn)

2、品，或者半成品要對(duì)外出售或需要進(jìn)行成本考核的生產(chǎn)企業(yè)。,一、適用范圍,第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,1.半成品通過半成品庫收發(fā),二、成本核算程序,2.半成品不通過半成品庫收發(fā),二、成本核算程序,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上就是品種法在各個(gè)步驟多次的連續(xù)的應(yīng)用。即在各個(gè)步驟中采用品種法來歸集所耗的原材料費(fèi)用或半成品的費(fèi)用和本步驟所發(fā)生的其他費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)行每一步的在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品的成本計(jì)算。,所謂綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品轉(zhuǎn)入到下一個(gè)生產(chǎn)步驟時(shí)，不分直接材料、直接人工等成本項(xiàng)目，而是以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“自制半成品”這樣的綜合成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入下一個(gè)步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的方法。,三、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

3、,【例11-1】 A企業(yè)的甲產(chǎn)品生產(chǎn)分為兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行，材料是在第一車間開始生產(chǎn)時(shí)一次性投入的。根據(jù)上月成本計(jì)算單確定的各車間在產(chǎn)品成本資料見表11-1，根據(jù)各種費(fèi)用分配表確定的本月發(fā)生費(fèi)用情況見表11-2，其他相關(guān)資料見表11-3。兩車間的月末在產(chǎn)品均按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。,表11-1各車間月初在產(chǎn)品成本資料表,表11-2各車間本月發(fā)生費(fèi)用表,表11-3其他相關(guān)資料表,半成品通過半成品庫收發(fā) 甲半成品出庫時(shí)采用先進(jìn)先出法。 第一車間（第一步驟）成本計(jì)算,表11-4 產(chǎn)品成本計(jì)算單 第一車間 甲半成品 2008年8月 單位：元,半成品收發(fā) 根據(jù)第一車間的產(chǎn)品成本計(jì)算單和半成品交庫單，

4、編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：自制半成品 甲半成品 84090 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（甲半成品） 84090,根據(jù)第一車間半成品交庫單和第二車間半成品的領(lǐng)用單以及相關(guān)記賬憑證，登記自制半成品明細(xì)賬，見表11-5。,表11-5 自制半成品明細(xì)賬 賬戶名稱：甲半成品計(jì)量單位：件,根據(jù)自制半成品明細(xì)賬和第二車間的自制半成品領(lǐng)用單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品）86190 貸：自制半成品甲半成品 86190,自制半成品發(fā)出可以根據(jù)實(shí)際情況選擇采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。,第二車間成本計(jì)算 根據(jù)表11-5及表11-1、表11-2和表11-3提供的

5、資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單，見表11-6。,表11-6 產(chǎn)品成本計(jì)算單 第一車間 甲產(chǎn)品 2006年8月 單位：元,根據(jù)表11-6產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下：,借：庫存商品甲產(chǎn)品 133689.8 貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品）133689.8,半成品不通過半成品庫收發(fā) 第一車間（第一步驟）成本計(jì)算 第一車間產(chǎn)品成本計(jì)算同上述“半成品通過半成品庫收發(fā)” 。,半成品轉(zhuǎn)入第二車間,當(dāng)半成品不通過半成品庫收發(fā)時(shí)，第一車間所有完工半成品全部轉(zhuǎn)入第二車間。,根據(jù)表11-4和其他相關(guān)資料，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品） 84090

6、 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（甲半成品） 84090,第二車間成本計(jì)算 根據(jù)表11-4及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單，見表11-7。,表11-7 產(chǎn)品成本計(jì)算單 第二車間 甲產(chǎn)品 2008年8月 單位：元,根據(jù)表11-7產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下：,借：庫存商品甲產(chǎn)品 132224.7 貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品）132224.7,“自制半成品”成本項(xiàng)目在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法與“直接材料”成本項(xiàng)目相同。實(shí)際上，當(dāng)原材料分步驟投入時(shí)，每個(gè)生產(chǎn)步驟（除第一生產(chǎn)步驟）都有“自制半成品”和“直接材料

7、”兩個(gè)成本項(xiàng)目，此時(shí)，“自制半成品”成本項(xiàng)目也可合并在“直接材料”成本項(xiàng)目中一同計(jì)算。,將綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法中綜合計(jì)算出的產(chǎn)品成本還原成為按原始成本項(xiàng)目反映的過程稱之為成本還原。,（一）成本還原概念,四、成本還原,1.從最后一步起，把最終完工產(chǎn)品成本中的自制半成品項(xiàng)目根據(jù)上一步驟的本月完工半成品的成本構(gòu)成予以還原 2.同理還原后如還有自制半成品，則再根據(jù)上一步的本月完工自制半成品的成本構(gòu)成予以還原，直到把最終完工產(chǎn)品成本還原成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始的成本項(xiàng)目 3.求得按原始成本項(xiàng)目反映的最終完工產(chǎn)品成本。,（二）成本還原程序,第一次成本還原 第二步驟半成品成本還原 第一步驟半成品成本3

8、000 直接材料1800 直接人工 880 制造費(fèi)用 320 直接材料1200 直接人工 550 制造費(fèi)用 200,還原后第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單） 直接材料5200 直接人工2030 制造費(fèi)用 720,1.成本還原率法,（三）成本還原的方法,【例11-2】沿用例11-1中半成品通過半成品庫收發(fā)時(shí)的資料，采用成本還原率法計(jì)算按原始的成本項(xiàng)目反映的完工甲產(chǎn)品的成本。具體還原過程及結(jié)果見表11-8。,表11-8 產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表 2008年8月 單位：元,2.項(xiàng)目比重還原法,（三）成本還原的方法,【例11-2】沿用例11-1中半成品通過半成品庫收發(fā)時(shí)的資料，采用項(xiàng)目比重還原

9、法計(jì)算按原始的成本項(xiàng)目反映的完工甲產(chǎn)品的成本。具體還原過程及結(jié)果見表11-9。,表11-9 產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表 2008年8月 單位：元,從例11-2和例11-3的計(jì)算結(jié)果可以看出，實(shí)質(zhì)上成本還原率法和項(xiàng)目比重還原法無本質(zhì)區(qū)別，它們的計(jì)算公式和計(jì)算結(jié)果是相同的（例題中由于除不盡四舍五入使計(jì)算結(jié)果有微小的誤差）。,如果產(chǎn)品生產(chǎn)步驟是三步，按上述方法對(duì)本月產(chǎn)成品所耗用的第二個(gè)步驟的半成品的總成本的進(jìn)行還原，還原后的第二個(gè)步驟的半成品成本還會(huì)有未還原的綜合費(fèi)用（即所耗第一個(gè)步驟的半成品成本），這時(shí)還應(yīng)根據(jù)本月第一步驟所產(chǎn)半成品的總成本再還原一次。 如果是四個(gè)生產(chǎn)步驟，則要還原三次，以此類推，直至“

10、自制半成品”項(xiàng)目的綜合費(fèi)用全部還原為原始的成本項(xiàng)目為止。,所謂分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步的半成品成本，不是以“自制半成品”或“直接材料”成本項(xiàng)目綜合反映的，而是分別以原始的成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入到下一步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。 采用此法計(jì)算出的產(chǎn)成品成本能提供按原始的成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，不需進(jìn)行成本還原。,五、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法,【例11-4】沿用例11-1的資料，采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。其中第二車間在產(chǎn)品成本資料如下： 上步轉(zhuǎn)入：直接材料為8170元，直接人工為4000元，制造費(fèi)用為3000元， 夲步發(fā)生：直接材料為0元，直接人工為6650元，制造費(fèi)用為4180元。 。,半成品通過

11、半成品庫收發(fā) 甲半成品出庫時(shí)采用先進(jìn)先出法。 第一車間（第一步驟）成本計(jì)算 第一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單與例11-1相同，見表11-4。,半成品收發(fā) 根據(jù)第一車間的產(chǎn)品成本計(jì)算單和半成品交庫單，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自制半成品甲半成品 84090 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（甲半成品） 84090,根據(jù)第一車間半成品交庫單和第二車間半成品的領(lǐng)用單以及相關(guān)記賬憑證，登記自制半成品明細(xì)賬，見表11-10。,表11-10 自制半成品明細(xì)賬 賬戶名稱：甲半成品計(jì)量單位：件,發(fā)出半成品總成本84090+210086190（元）,根據(jù)自制半成品明細(xì)賬和第二車間的自制半成品領(lǐng)用單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：基本生產(chǎn)

12、成本第二車間（甲產(chǎn)品） 86190 貸：自制半成品甲半成品 86190,第二車間成本計(jì)算 根據(jù)表11-10及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單，見表11-11。,表11-11 產(chǎn)品成本計(jì)算單 第二車間 甲產(chǎn)品 2008年8月 單位：元,表11-11 產(chǎn)品成本計(jì)算單 第二車間 甲產(chǎn)品 2008年8月 單位：元,根據(jù)表11-11產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下：,借：庫存商品甲產(chǎn)品 134163.6 貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品）134163.6,半成品不通過半成品庫收發(fā),第一車間（第一步驟）成本計(jì)算 第一車間產(chǎn)品成本計(jì)

13、算單與例11-1相同，見表11-4。,半成品轉(zhuǎn)入第二車間 當(dāng)半成品不通過半成品庫收發(fā)時(shí)，第一車間所有完工半成品全部轉(zhuǎn)入第二車間。 根據(jù)表11-4和其他相關(guān)資料，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品） 84090 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（甲半成品） 84090,第二車間成本計(jì)算 根據(jù)表11-4和表11-1、表11-2和表11-3提供的資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單，見表11-12。,表11-12 產(chǎn)品成本計(jì)算單 第二車間 甲產(chǎn)品 2008年8月 單位：元,根據(jù)表11-12產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下：,借：庫存商品甲產(chǎn)品 132700.

14、8 貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品） 132700.8,例11-1和例11-4的計(jì)算結(jié)果不同的原因在于：采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，整個(gè)“自制半成品”成本項(xiàng)目都采用與“原材料”成本項(xiàng)目相同的方法計(jì)算完工產(chǎn)品成本；采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，“自制半成品”成本項(xiàng)目的金額分別反映在“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”等成本項(xiàng)目中，而“直接人工”和“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目計(jì)算完工產(chǎn)品的方法與“直接材料”成本項(xiàng)目不同。,平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各個(gè)生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用當(dāng)中的應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額平行匯總，以求得產(chǎn)成品成本的方法。 該方法只計(jì)算完工產(chǎn)品在各個(gè)步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，即計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本，而不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)

15、各個(gè)步驟中完工半成品的成本，所以該方法又稱不計(jì)算半成品成本法。,第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍,適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，特別是由于半成品對(duì)外出售的情況很少，成本管理上要求分步計(jì)算歸集費(fèi)用，而不要求計(jì)算出半成品成本的企業(yè)尤為適用。,二、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序,1.按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種開設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單），按成本項(xiàng)目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，但不包括上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)來的自制半成品成本；,2.按各生產(chǎn)步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以確定應(yīng)計(jì)入最終產(chǎn)成品的數(shù)額；,3.將各步驟計(jì)算出來的完工產(chǎn)品成本按成本項(xiàng)目匯總，計(jì)

16、算出最終產(chǎn)成品成本。,上述“在產(chǎn)品”是指廣義的在產(chǎn)品，包括本步驟尚未完工的在產(chǎn)品，本步驟完工轉(zhuǎn)入到半成品庫的自制半成品或投入下一步驟繼續(xù)生產(chǎn)的半成品以及完成全部生產(chǎn)過程尚未入庫的產(chǎn)成品。,三、各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額的計(jì)算,【例11-5】甲企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品連續(xù)經(jīng)過三個(gè)加工步驟，第一步驟生產(chǎn)A半成品，直接轉(zhuǎn)至第二步驟加工成B半成品，B半成品再直接轉(zhuǎn)至第三步驟加工成C產(chǎn)成品。原材料在第一步驟生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，各步驟月末在產(chǎn)品的加工程度均為50%。2008年8月份有關(guān)產(chǎn)量和成本資料見圖11-6和表11-13。,表11-13各步驟月初在產(chǎn)品成本及本月生產(chǎn)費(fèi)用表,采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，編制各步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單,表11-14 產(chǎn)品成本計(jì)算 第一步驟A半成品 2006年8月 單位：元,注：直接材料本步驟約當(dāng)產(chǎn)量500+50+80+70700（件） 直接人工和制造費(fèi)用本步驟約當(dāng)產(chǎn)量500+50+80+7050%665（件）,表11-15 產(chǎn)品成本計(jì)算單 第二步驟B半成品 2006年8月 單位：元,注：直接人工和制造費(fèi)用本步驟約當(dāng)產(chǎn)量 500+50+8050%590（件）,表11-16 產(chǎn)品成本計(jì)算單 第三步驟C產(chǎn)成品 2006年8月 單位：元,注：直接人工和制造費(fèi)用本步驟約當(dāng)產(chǎn)量 500+5050%5