第十章長(zhǎng)期負(fù)債.ppt

1、第十章,非流動(dòng)負(fù)債,一、非流動(dòng)負(fù)債概述,（一）非流動(dòng)負(fù)債的涵義 是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券，長(zhǎng)期應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)等。 （二）長(zhǎng)期負(fù)債特點(diǎn) 期限長(zhǎng) 金額大 還款方式多樣 （三）舉債籌資的特點(diǎn),（三）舉債籌資的特點(diǎn),優(yōu)點(diǎn)： 維護(hù)企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)及股票價(jià)格 融資成本低，為股東提供剩余利益 稅收上的好處（所得稅抵稅效應(yīng)） 不足： 有可能減少股東權(quán)益 有可能影響企業(yè)的財(cái)務(wù)靈活性 具有較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),二、長(zhǎng)期借款（一）長(zhǎng)期借款及其分類,涵義：P220 分類：P220 按償還方式分： 到期一次還本付息 分期償還本息 分期付息到期還本 按用途分： 按借款條

2、件： 按幣種：,（二）長(zhǎng)期借款的計(jì)價(jià)P221,計(jì)價(jià)實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià),本金,利息,單利,復(fù)利,三、長(zhǎng)期借款,（二）科目設(shè)置 長(zhǎng)期借款本金 利息調(diào)整 （三）會(huì)計(jì)處理 1、借入時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：長(zhǎng)期借款本金,（三）會(huì)計(jì)處理,1、借入時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：長(zhǎng)期借款本金 2、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時(shí) 借：在建工程（攤余成本*實(shí)際利率） 研發(fā)支出 財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：應(yīng)付利息（本金*合同利率） 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（差額）,2、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時(shí),在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值 實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利

3、息費(fèi)用。,3.歸還時(shí)：,借：長(zhǎng)期借款本金 貸：銀行存款 存在利息調(diào)整余額的 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 制造費(fèi)用 研發(fā)支出等 貸：長(zhǎng)期借款利息調(diào)整,三、應(yīng)付債券,（一）公司債券的分類 為籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來(lái)一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。 分類： 按是否記名分（記名債券、無(wú)記名債券） 按能否轉(zhuǎn)換為公司股票分（可轉(zhuǎn)換債券、不轉(zhuǎn)換債券） 按有無(wú)特定的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保（抵押債券、信用債券） 按償還方式分（到期一次償還、分期償還）,（二）公司債券的發(fā)行方式 發(fā)行方式有： 平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行 （三）公司債券的發(fā)行價(jià)格 面值發(fā)行 溢價(jià)發(fā)行（票面利率大于市場(chǎng)利率） 折價(jià)

4、發(fā)行（票面利率大于市場(chǎng)利率）,溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行的原因是什么？,債券發(fā)行費(fèi)用的處理,如果發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息收入 如果是為購(gòu)建固定資產(chǎn)而籌措的借款： 計(jì)入固定資產(chǎn)成本 如果不是為購(gòu)建固定資產(chǎn)而籌措的借款： 計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用 如果發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入 視為債券的溢價(jià)處理。,發(fā)行費(fèi)用的處理,發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。 如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)

5、收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。,（四）會(huì)計(jì)科目 “應(yīng)付債券” 按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算,（五）賬務(wù)處理,1、發(fā)行時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)收款） 應(yīng)付債券利息調(diào)整（按差額） 貸：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付債券利息調(diào)整（按差額）,2、利息調(diào)整的攤銷（實(shí)際利率法）,利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷（資產(chǎn)負(fù)債表日） 對(duì)于分期付息、一次還本的債券： 借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目 貸：應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算） 應(yīng)付債券利息調(diào)整（或在借方） 對(duì)于一次還本付息的債券：借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付債券利息調(diào)整（或在借方）,

6、攤余成本*實(shí)際利率,將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率,3、應(yīng)付債券償還,支付債券本息 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 存在利息調(diào)整余額的 借： 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出 （或相反）,例：,2007年12月31日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息的公司債券 10 000 000元。債券利息在每年12月31日支付，票面年利率為6%，假定市場(chǎng)年利率為5%。 該批債券實(shí)際價(jià)格 = 10 000000*0.7835+ 10000000* 6%*4.3295 =10 432 700元,利息費(fèi)用攤銷表,作業(yè)：,某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日起發(fā)行兩年期面值為100元的債券200000張，債券年利率為3，每年7月1日和12月31日付息兩次，到期時(shí)歸還本金和最后一次利息。該債券發(fā)行收款為1961.92萬(wàn)元，債券實(shí)際利率為年利率4。該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè)，