產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素核算.ppt

1、第三章 產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素核算,材料成本核算,外購動(dòng)力費(fèi)用核算,工資費(fèi)用核算,折舊及其他費(fèi)用的核算,1,2,3,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,5,4,制造費(fèi)用的核算,6,廢品損失和停工損失的核算,7,學(xué) 習(xí) 目 標(biāo),通過本章學(xué)習(xí)，掌握材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資費(fèi)用、折舊及其他費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用以及生產(chǎn)損失的核算方法，特別是原材料、工資、輔助生產(chǎn)成本以及制造費(fèi)用的分配方法、掌握各種費(fèi)用分配表的編制方法；理解各有關(guān)費(fèi)用各種分配方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。,案 例,華星公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)彩電，該公司設(shè)有四個(gè)生產(chǎn)部門：零配件生產(chǎn)分廠、裝配分廠、供電車間和維修車間，供電車間和維修車間這兩個(gè)勞務(wù)部門向全公司(

2、包括兩個(gè)分廠)提供電力和維修服務(wù)。每個(gè)部門都設(shè)有一個(gè)部門負(fù)責(zé)人，并通過內(nèi)部結(jié)算價(jià)格實(shí)行單獨(dú)核算，成為成本中心。公司根據(jù)四個(gè)部門成本指標(biāo)完成情況給予獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)。,年末在公司的討論會(huì)上，主管會(huì)計(jì)提出一項(xiàng)成本核算改革意見，即四個(gè)部門的成本都應(yīng)加上接受公司內(nèi)部其他勞務(wù)部門提供的勞務(wù)費(fèi)用，包括兩個(gè)勞務(wù)部門之間相互提供勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用。該主管會(huì)計(jì)認(rèn)為兩個(gè)勞務(wù)部門的費(fèi)用應(yīng)按照預(yù)先制定的計(jì)劃或定額成本進(jìn)行分配，包括交互分配和對外分配，實(shí)際費(fèi)用和計(jì)劃或定額成本之間的差額由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)；另外，四個(gè)部門發(fā)生的材料和人工等費(fèi)用也用計(jì)劃或定額成本歸集和分配。理由是這樣處理，不僅方便核算，能及時(shí)提供信息，同時(shí)比較合理科學(xué)，也

3、有利于分清各個(gè)受益對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析考核。假如你是華星公司的財(cái)務(wù)顧問，你認(rèn)為該主管會(huì)計(jì)的意見如何?,第一節(jié)材料成本核算,一、原材料費(fèi)用分配方法,材料定額耗用量比例法,材料定額費(fèi)用比例法,計(jì)算步驟：計(jì)算某種產(chǎn)品材料定額耗用量。計(jì)算單位材料定額耗用量，即計(jì)算材料耗用量分配率。計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧蠑?shù)量。求出某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用。,計(jì)算公式： 某種產(chǎn)品材料定額耗用量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料耗用量分配率材料實(shí)際消耗總量各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量該種產(chǎn)品定額消耗的材料總量材料耗用量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量材料單價(jià),假定某企

4、業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品分別為200件、300件，共同耗用某原材料3 740千克，該原材料的單位實(shí)際成本為每千克8元，該材料單位消耗定額A、B產(chǎn)品分別為每件8千克和6千克。分配計(jì)算如下：,A原材料定額耗用量20081600(千克)B原材料定額耗用量30061800(千克)原材料耗用量分配率37403 4001.1A應(yīng)分配的原材料數(shù)量16001.11760(千克)B應(yīng)分配的原材料數(shù)量18001.11980(千克)A應(yīng)分配的材料費(fèi)用1760814080(元)B應(yīng)分配的材料費(fèi)用1980815840(元),計(jì)算公式： 某種產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用 =該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料費(fèi)用定額 = 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)

5、量單位產(chǎn)品該種材料消耗定額該種材料計(jì)劃單價(jià) 材料費(fèi)用分配率=各種材料實(shí)際費(fèi)用總額各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用= 該種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和材料費(fèi)用分配率,例：某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲種材料，其實(shí)際成本為10000元。兩種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用定額為：A產(chǎn)品8元，B產(chǎn)品4元；當(dāng)月的實(shí)際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品600件，B產(chǎn)品800件。要求：采用定額費(fèi)用比例法分配材料費(fèi)用解：甲產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用= 6008=4800元 乙產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用= 8004=3200元 甲材料費(fèi)用分配率=10000(4800+3200)=1.25 兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用為 A產(chǎn)品：4800

6、1.25=6000(元) B產(chǎn)品：32001.25=4000(元),二、低值易耗品費(fèi)用和包裝物費(fèi)用的分配核算,1.低值易耗品費(fèi)用的分配核算低值易耗品費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方式有三種：一是直接為某種產(chǎn)品生產(chǎn)耗用二是按發(fā)生地點(diǎn)先計(jì)入綜合費(fèi)用內(nèi)，然后通過對綜合費(fèi)用的分配再計(jì)入產(chǎn)品成本三是領(lǐng)用低值易耗品時(shí)先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，然后再分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。,2.包裝物費(fèi)用的分配核算包裝產(chǎn)品所領(lǐng)用的各種包裝物品所發(fā)生的包裝物費(fèi)用，需區(qū)別其不同使用方式進(jìn)行分配：生產(chǎn)領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分的，記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項(xiàng)目；對于隨包裝產(chǎn)品出售的，如不單獨(dú)計(jì)價(jià)記入“營業(yè)費(fèi)用”賬戶，單獨(dú)計(jì)價(jià)記入“其他業(yè)務(wù)

7、支出”賬戶。,第二節(jié) 外購動(dòng)力費(fèi)用核算,分配的原則 在不同受益單位或?qū)ο笥袃x表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表的數(shù)量以及動(dòng)力的單價(jià)直接計(jì)算計(jì)入受益單位的成本、費(fèi)用； 在沒有儀表記錄時(shí)，則按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。 分配的標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器功率時(shí)數(shù)、定額耗用量的比例 動(dòng)力費(fèi)較大時(shí)，在“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目中反映。如未設(shè)則將動(dòng)力費(fèi)用記入制造費(fèi)用成本項(xiàng)目。,例光華公司年8月份耗用外購電力共62500度，每度0.60元。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品耗電40 000度，鍋爐車間耗電13 000度，機(jī)修車間耗電6 500度，基本生產(chǎn)車間照明用電1 000度，公司管理部門用電2 000度。該公司對產(chǎn)品生產(chǎn)用電

8、按機(jī)器功率時(shí)數(shù)在兩種產(chǎn)品間進(jìn)行分配，甲、乙兩種產(chǎn)品的機(jī)器功率時(shí)數(shù)分別為6 000小時(shí)和4 000小時(shí)。根據(jù)上述資料編制“外購動(dòng)力費(fèi)用分配表”如下表,據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 14 400乙產(chǎn)品 9 600輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 7 800機(jī)修車間 3 900制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 600管理費(fèi)用 1 200貸：應(yīng)付賬款 37 500,第三節(jié) 工資費(fèi)用核算,一、工資費(fèi)用的分配核算 1.工資費(fèi)用的分配對象 -誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則,例,據(jù)此編制職工福利費(fèi)分配的分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2 296乙產(chǎn)品 1 148輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 1 036機(jī)修車間 574 制造費(fèi)用 630

9、 管理費(fèi)用 1 512貸：應(yīng)付福利費(fèi) 7 196,設(shè)備折舊的高低，與機(jī)器設(shè)備所用時(shí)間長短密切 相關(guān)，一般用機(jī)器工時(shí)比例法進(jìn)行分配。 某產(chǎn)品機(jī)器功能時(shí)數(shù)=（該產(chǎn)品所用設(shè)備能量該設(shè)備上該產(chǎn)品所用的機(jī)器工時(shí)）,第四節(jié) 折舊及其他費(fèi)用的核算,一、折舊費(fèi)用的核算折舊費(fèi)用的歸集通常是采用“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”形式進(jìn)行的，而折舊費(fèi)用的分配則是通過編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。,二、其他費(fèi)用的核算其他費(fèi)用具體包括郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書報(bào)刊資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、職工技術(shù)補(bǔ)助費(fèi)以及利息和有關(guān)費(fèi)用性稅金等。,第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序,二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用

10、的分配 1、直接分配法 某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用該受益對象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量費(fèi)用分配率,例：光華公司的鍋爐車間、機(jī)修車間成本總額分別為28 730元和12 300元(見表3.10和3.11)。假定這兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)的對象和數(shù)量如表3.12所示。,根據(jù)上述資料，用直接分配法計(jì)算各輔助生產(chǎn)部門的費(fèi)用分配率如下：鍋爐車間費(fèi)用分配率28 730/13 0002.21(元/噸)機(jī)修車間費(fèi)用分配率12 300/3 0004.10(元/小時(shí))根據(jù)費(fèi)用分配率計(jì)算的各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本，用分配表列示如表3.13。,特點(diǎn)：不考慮輔助車間相互提供勞務(wù)，只 分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位 優(yōu)點(diǎn)：簡便 缺點(diǎn)

11、：不準(zhǔn)確 適用范圍：輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多。,2、交互分配法 先在輔助車間之間分配，后在輔助車間以外 受益單位分配 缺點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算兩個(gè)分配率，計(jì)算工作增加。,3、計(jì)劃成本分配法 先按勞務(wù)單位計(jì)劃成本分配各受益單位費(fèi)用 再將實(shí)際費(fèi)用計(jì)劃費(fèi)用=差異計(jì)入管理費(fèi)用 優(yōu)點(diǎn)：簡化 考核成本計(jì)劃，分清內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任,4、代數(shù)分配法 先計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)單位成本，再根據(jù)各受益單位耗用量單位成本=耗用輔助費(fèi)用 優(yōu)點(diǎn)：最正確 適用范圍：電算化企業(yè) 其基本計(jì)算步驟如下： 設(shè)未知數(shù)，并根據(jù)輔助車間之間的關(guān)系建立方程組 解方程組，計(jì)算出各單位成本 用各單位成本乘以各受益部門的耗用量，求出各受益部門應(yīng)分配計(jì)入

12、的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。,5、順序分配法 各輔助生產(chǎn)部門分配費(fèi)用按受益多少的順序排列，受益少的排在前面 ，先行分配。 特點(diǎn)：前者分配給后者，而后者不分配給前者。后者的分配額等于其直接費(fèi)用加上前者分配來的費(fèi)用之和。 適合：輔助生產(chǎn)部門較多的且交互服務(wù)數(shù)量有明顯差異的企業(yè)。,第六節(jié) 制造費(fèi)用的核算,一、生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法。 分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)。 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）數(shù)分配率,分配原則：在基本生產(chǎn)部門只生產(chǎn)一種

13、產(chǎn)品的情況下，其歸集的制造費(fèi)用是直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，則間接計(jì)入費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各種產(chǎn)品的成本,例： 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費(fèi)用基本生產(chǎn)”賬戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3260小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2750小時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2658小時(shí)。要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。,二、按年度計(jì)劃分配率分配法,各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配 ，無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少。 年度計(jì)劃分配率年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù) 某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造

14、費(fèi)用該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)年度計(jì)劃分配率,采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，“制造費(fèi)用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤費(fèi)用，應(yīng)列作企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目；貸方余額表示按照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目。 全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時(shí)，按已分配比例計(jì)入12月份產(chǎn)品成本中。,假定光華公司到年底已按計(jì)劃分配率分配其制造費(fèi)用60100元，其中甲產(chǎn)品為41000元，乙產(chǎn)品為19100元，那么本年度共少分配制造費(fèi)用為362.50元(即60462.560100)。則甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)再分配制造費(fèi)

15、用如下：甲產(chǎn)品應(yīng)再分配數(shù)41000(362.560100)247.30(元)乙產(chǎn)品應(yīng)再分配數(shù)362.50247.30115.20(元),第七節(jié) 生產(chǎn)損失核算,一、廢品的概念：不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 廢品損失的內(nèi)容： 1)不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失： 2)可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用,不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算,按廢品所消耗的實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 即產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在廢品與合格品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。計(jì)算公式如下： 廢品負(fù)擔(dān)的直接材料 某產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用總額 廢品約當(dāng)量 合格品約當(dāng)量廢品約當(dāng)量 廢品負(fù)擔(dān)的直接人工 某產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用總額 廢品工時(shí) 合格品工時(shí)廢品工時(shí) 廢品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 某產(chǎn)品的制造費(fèi)用總額 廢品工時(shí) 合格品工時(shí)廢品工時(shí) 約當(dāng)量：折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應(yīng)根據(jù)完工程度（投料程度、加工程度）進(jìn)行折算。,本章總結(jié),1、根據(jù)原始憑證或要素費(fèi)用分配表分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 借 基本生產(chǎn)成本甲 乙 制造費(fèi)用 B1 輔助生產(chǎn)成本 A 管理費(fèi)用