《稅收與稅務(wù)會(huì)計(jì)》PPT課件.ppt

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃,第一章 稅 收 基 礎(chǔ) 第二章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概論,第一章 稅收基礎(chǔ),一、稅收的概念 稅收是國(guó)家為了行使其職能而憑借政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，向個(gè)人或者經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇斩〉玫呢?cái)政收入。 對(duì)概念的理解： 稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種形式；行使征稅權(quán)的主體是國(guó)家；國(guó)家憑借政治權(quán)力征稅；稅收必須借助于法律形式進(jìn)行。,第一節(jié) 稅收概述,注意與稅法的關(guān)系 稅法是規(guī)定國(guó)家與納稅人之間在征收和繳納稅款方面的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的統(tǒng)稱(chēng),第一節(jié) 稅收概述,二、稅收的特征 稅收的強(qiáng)制性 主要是指國(guó)家憑借政治權(quán)力，依照法律強(qiáng)制征稅。稅收的強(qiáng)制性是最為明顯的形式特點(diǎn)。 稅收的無(wú)償性 稅收

2、的無(wú)償性有別于國(guó)有資產(chǎn)收入和國(guó)有債務(wù)收入。 稅收的固定性 國(guó)家在征稅前以法律的形式規(guī)定征稅對(duì)象及征稅額度、征稅方法等。 稅收的三個(gè)特性相互聯(lián)系、相互影響，構(gòu)成統(tǒng)一的整體。,第一節(jié) 稅收概述,三、稅收的作用 是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要來(lái)源 組織財(cái)政收入是稅收的最基本職能。 是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀(guān)調(diào)控的手段。 調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)共同富裕。 維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,稅收制度簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，是國(guó)家各種稅收法律、行政法規(guī)和征收管理辦法的總稱(chēng)。稅收制度包括稅收實(shí)體法和稅收程序法兩大部分。 稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處

3、理等內(nèi)容。 稅收實(shí)體法，主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,稅制的構(gòu)成要素，是指稅法應(yīng)當(dāng)具備的必要因素和內(nèi)容，簡(jiǎn)稱(chēng)稅制要素。稅制要素一般包括征稅人、納稅人、征稅對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、罰則等。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,一、納稅權(quán)利義務(wù)人 納稅人，是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱(chēng)，也叫納稅主體，是稅法規(guī)定的享有納稅權(quán)利、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是繳納稅款的主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。 代征人，即受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的單位和個(gè)人。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,扣繳義務(wù)人，

4、有些稅款，為了有利于征收管理，由向納稅人支付款項(xiàng)或收取款項(xiàng)的單位和個(gè)人代扣代繳、代收代繳稅款，這樣的按稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人稱(chēng)扣繳義務(wù)人，如個(gè)人所得稅，多數(shù)項(xiàng)目由支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 納稅單位，即納稅人的有效組合。 負(fù)稅人，是指最終承受稅收負(fù)擔(dān)的單位和個(gè)人。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,二、納稅對(duì)象、稅目 納稅對(duì)象，也稱(chēng)征稅對(duì)象、征稅客體，是指對(duì)什么征稅，即征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。 對(duì)稅種的納稅對(duì)象作進(jìn)一步的劃分，進(jìn)行歸類(lèi)，這種歸類(lèi)就是稅目，即征稅對(duì)象的具體化。稅目體現(xiàn)了征稅的范圍，反映了征稅的廣度。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,計(jì)

5、稅依據(jù) 納稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)稅依據(jù)，即課稅依據(jù)。以納稅對(duì)象的價(jià)值單位計(jì)算時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)是從價(jià)計(jì)稅；以納稅對(duì)象的數(shù)量計(jì)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)是從量計(jì)稅；既以?xún)r(jià)值又以數(shù)量為依據(jù)計(jì)稅，為復(fù)合計(jì)稅。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,三、稅率 稅率，是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度。,稅率,按經(jīng)濟(jì)意義劃分,名義稅率 實(shí)際稅率,定額稅率 比例稅率 累進(jìn)稅率,按表現(xiàn)形式劃分,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,定額稅率，又稱(chēng)“固定稅額”，是以課稅對(duì)象的自然實(shí)物量為單位，直接規(guī)定每一自然單位的固定稅額。 比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例，是一種應(yīng)用最廣、最

6、常見(jiàn)的稅率，一般適用于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額大小設(shè)置的逐級(jí)遞增的系列稅率，稅率隨著征稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高，即把納稅對(duì)象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級(jí)，從低到高分別規(guī)定逐級(jí)遞增的稅率(包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率)。,累進(jìn)稅率,全額累進(jìn)稅率,超額累進(jìn)稅率,超率累進(jìn)稅率,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,四、納稅環(huán)節(jié) 是稅法規(guī)定征稅對(duì)象在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié) 類(lèi)型：一次課征制、兩次課征制、多次課征制 五、納稅期限 指稅法規(guī)定的納稅人向國(guó)家計(jì)繳稅款的期限 分為按次納稅和按期納稅兩種形式,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,六、稅額計(jì)算 應(yīng)納

7、稅額=計(jì)稅依據(jù) * 適用稅率（單位稅額） 七、稅負(fù)調(diào)整 稅收減免 （1）稅收減免的含義。 （2）稅收減免的類(lèi)型。 （3）稅收減免的形式。 稅收加征 （1）地方附加，簡(jiǎn)稱(chēng)附加。 （2）加成征收。 （3）加倍征收。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,減免稅：是一種稅收優(yōu)惠，是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的要求而對(duì)某些納稅人或特定納稅對(duì)象、應(yīng)稅行為給予免除部分或者全部納稅義務(wù)的一種特殊措施。 類(lèi)型：報(bào)批類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,減免稅的形式： 減稅和免稅。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款，而免稅則是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征稅款。 起征點(diǎn)。是指對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開(kāi)始征稅的界限。征稅

8、對(duì)象的數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。 免征額。是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，即將納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。,第三節(jié) 稅收征納制度,一、稅務(wù)登記制度 稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等實(shí)行法定登記，并據(jù)以對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一項(xiàng)管理制度。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)。 稅務(wù)登記包括開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記、注銷(xiāo)稅務(wù)登記和外出經(jīng)營(yíng)登記等。 相關(guān)法律責(zé)任,第三節(jié) 稅收征納制度,二、會(huì)計(jì)管理制度 包括會(huì)計(jì)賬簿、憑證的設(shè)置和管理； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及處理辦法的管理；,第三節(jié) 稅收征納制度,三、納稅申報(bào)制度

9、 納稅申報(bào):是納稅義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后，按照稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，以書(shū)面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)繳稅款的法律行為。 納稅申報(bào)是稅收征管的基礎(chǔ)，是納稅程序的中心環(huán)節(jié)。,第三節(jié) 稅收征納制度,主要包括納稅申報(bào)的對(duì)象；我國(guó)目前的主要納稅申報(bào)方式：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)和數(shù)據(jù)電文申報(bào)； 申報(bào)范圍 申報(bào)期限（稅收實(shí)體法和具體確定法） 申報(bào)內(nèi)容 延期申報(bào),第三節(jié) 稅收征納制度,四、稅款繳納制度 是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)等主體依照稅法規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱(chēng)。 是稅收征管工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿。 延期繳納需省級(jí)稅務(wù)局批準(zhǔn)，未按規(guī)定繳

10、納的，從稅款滯納之日起，按日加稅款的萬(wàn)分之五的滯納金。,第三節(jié) 稅收征納制度,（一）稅款繳納方式,查賬征收,核定征收,代扣代繳,其他方式,查定征收,查驗(yàn)征收,定期定額征收,核定應(yīng)稅所得率,第三節(jié) 稅收征納制度,（二）稅款繳納的憑證-完稅憑證 完稅憑證的意義 完稅憑證的各類(lèi)和使用范圍 完稅憑證的主要內(nèi)容 完稅憑證的填寫(xiě)要求,第三節(jié) 稅收征納制度,五、稅務(wù)代理制度 稅務(wù)代理及意義 稅務(wù)代理人 稅務(wù)代理人的權(quán)利與義務(wù) 稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍 稅務(wù)代理的法律責(zé)任,第四節(jié) 納稅人的權(quán)利與義務(wù),納稅人的權(quán)利 納稅人的義務(wù),第五節(jié) 納稅人的稅收法律責(zé)任,稅務(wù)違法的種類(lèi) 稅務(wù)違法的責(zé)任（行政處罰、刑事處罰）,企業(yè)

11、納稅基本程序：,稅務(wù)登記,納稅申報(bào),稅款繳納,稅務(wù)檢查,發(fā)票使用與管理,納稅爭(zhēng)議的處理,第二章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概論,學(xué)習(xí)目的： 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的假定前提 稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同點(diǎn),第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述,一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念 稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對(duì)納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計(jì)算和繳納，即納稅主體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述,稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的新興邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和

12、會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)于一體的特殊的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的三大分支。,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述,三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式 立法會(huì)計(jì)、非立法會(huì)計(jì)、混合型會(huì)計(jì) 所得稅會(huì)計(jì)為主的稅務(wù)會(huì)計(jì)、以流轉(zhuǎn)稅為主的稅務(wù)會(huì)計(jì)、流轉(zhuǎn)稅與所行稅會(huì)計(jì)并重 的稅務(wù)會(huì)計(jì),第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述,四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 稅法導(dǎo)向性（或法定性） 稅務(wù)籌劃性 協(xié)調(diào)性 廣泛性,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述,五、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同 稅務(wù)會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的三大分支，兩者間存在密切聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合理加工和必要補(bǔ)充

13、。 但兩者也有很多不同之處：兩者核算范圍不同；目的不同；處理依據(jù)不同；適用的部分原則不同。,第二節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo),一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 概括地說(shuō)，就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)和罰沒(méi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。 具體地說(shuō)，主要包括以下幾個(gè)方面：計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)有流轉(zhuǎn)額、收益額、所得額、財(cái)產(chǎn)額等）；稅款的計(jì)算與核算；稅款的繳納、退補(bǔ)與減免；稅收滯納金和罰款、罰金。,第二節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo),二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù) 一方面是按照國(guó)家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面是

14、在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè)稅收利益。 三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 依法納稅（是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)）；提供會(huì)計(jì)信息，有助于稅務(wù)決策；有助于進(jìn)行納稅籌劃。,第三節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提,納稅主體假設(shè) 納稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有 納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè) 納稅會(huì)計(jì)期間假設(shè) 納稅會(huì)計(jì)期間也稱(chēng)納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。 年度會(huì)計(jì)核算假設(shè) 這是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的假設(shè)。各國(guó)稅制都建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。,第四節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,稅務(wù)會(huì)計(jì)必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是一種具有法律效力的專(zhuān)業(yè)會(huì)

15、計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)在遵守一般會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，遵循其特有的原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性原則包括： 法律性原則 企業(yè)在對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，必須符合國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的要求，嚴(yán)格按稅法規(guī)定核算。 確定性原則 按稅法的規(guī)定，應(yīng)稅收入和準(zhǔn)予扣除費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)。 籌劃性原則 稅款支付能力原則,第五節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素,將稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象進(jìn)一步的分類(lèi)，就形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素。 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有： 計(jì)稅依據(jù)：是指稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，又稱(chēng)稅基。納稅人的各種應(yīng)納稅款是各稅種的計(jì)稅依據(jù)與其稅率的乘積。 應(yīng)稅收入：是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法

16、所認(rèn)定的收入，因此，也可稱(chēng)為法定收入。,第五節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素,扣除費(fèi)用：稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額，亦稱(chēng)法定扣除項(xiàng)目金額。 應(yīng)稅所得額（或虧損額）：又稱(chēng)應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)稅所得，是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額之間的差額。 應(yīng)納稅額：又稱(chēng)應(yīng)繳稅額，它是計(jì)稅依據(jù)與適用稅率（或單位稅額）的乘積。,第五節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素,稅務(wù)會(huì)計(jì)等式 存在兩個(gè)會(huì)計(jì)等式： 應(yīng)稅收入 扣除費(fèi)用 = 應(yīng)稅所得 計(jì)稅依據(jù) 適用稅率（或單位稅額）= 應(yīng)納稅額 前者適用于所得稅，后者適用于所有稅種。,本章小結(jié),稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)為一體的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，但與財(cái)務(wù)會(huì)

17、計(jì)有所區(qū)別，主要表現(xiàn)在核算范圍、目的、處理依據(jù)和部分適用的原則不同。它是一門(mén)介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門(mén)邊緣學(xué)科，具有法律性、特殊性和廣泛性等特點(diǎn)。,本章小結(jié),稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括依法納稅，提供會(huì)計(jì)信息、有助于稅務(wù)決策，有助于納稅籌劃等。任務(wù)主要有兩個(gè)方面：一方面是按照國(guó)家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面是在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè)稅收利益。,本章小結(jié),稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。概括地說(shuō)，就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)和罰沒(méi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。如果將稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象按涉稅事項(xiàng)特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者要求作進(jìn)一步的分類(lèi)，就形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，它同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素， 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素包括計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得額（虧損額）、應(yīng)納稅額。 各要素間存在兩