3國(guó)際重復(fù)征稅及其免除.ppt

1、2020/8/2,1,國(guó)際稅收,中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 張京萍,International taxation,2020/8/2,2,第三章國(guó)際重復(fù)征稅及其免除,一、國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生 二、解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的主要途徑和方法 三、國(guó)際稅收抵免 四、國(guó)際重復(fù)征稅免除方法比較分析 五、費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則,2020/8/2,3,一、國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生,（一）國(guó)際重復(fù)征稅的概念和類(lèi)型 （二）國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因,2020/8/2,4,重復(fù)征稅(duplicate taxation)的概念,什么是重復(fù)征稅？ 重復(fù)征稅即對(duì)同一課稅對(duì)象課征兩次或兩次以上相同或類(lèi)似的稅收。 重復(fù)征稅的類(lèi)型 法律性重復(fù)征稅：

2、不同征稅主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)。 經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅：不同或同一征稅主體對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)。,2020/8/2,5,（一）國(guó)際重復(fù)征稅的概念,兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，在同一納稅期間對(duì)同一或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類(lèi)似的稅收。 法律性國(guó)際重復(fù)征稅 經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅,2020/8/2,6,（二）國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題產(chǎn)生 的主要原因,同種稅收管轄權(quán)重疊 居民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的重疊 來(lái)源地稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)的重疊 不同稅收管轄權(quán)的重疊 來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的重疊,2020/8/2,7,（一）主要途徑 （二）避免同種稅收管轄權(quán)重

3、疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法 （三）不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的免除,二、解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的 主要途徑和方法,2020/8/2,8,（一）解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題 的主要途徑（方式）,單邊方式 單方面（通過(guò)其國(guó)內(nèi)稅法）免除 雙邊方式 通過(guò)簽訂雙邊稅收協(xié)定來(lái)免除 多邊方式 通過(guò)簽訂多邊稅收協(xié)定來(lái)免除,2020/8/2,9,（二）避免同種稅收管轄權(quán)重疊 所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法,約束居民稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范 確定最終居民身份 約束來(lái)源地稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范 確定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn),2020/8/2,10,（三）不同稅收管轄權(quán)重疊所造成 的國(guó)際重復(fù)征稅的免除,免稅法 扣除法 抵免法 低稅

4、法,免除方法,全額免稅 累進(jìn)免稅,直接抵免 間接抵免,全額抵免 限額抵免,綜合抵免 分國(guó)抵免 分項(xiàng)抵免,一層間接抵免 多層間接抵免,按抵免程度,按抵免對(duì)象,基本原則：來(lái)源國(guó)優(yōu)先征稅，居住國(guó)承擔(dān)免除義務(wù)。,2020/8/2,11,國(guó)際重復(fù)征稅免除方法的適用,居住國(guó)承擔(dān)免除義務(wù) 免除的主體被限制為居住國(guó)的居民（或公民） 免除的客體被限制為從非居住國(guó)獲取的已納稅的跨國(guó)所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值 免除的稅種被限制為所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種,2020/8/2,12,低稅法,是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得單獨(dú)適用較低的稅率計(jì)征稅款，以在一定程度上減輕國(guó)際重復(fù)征稅。,2020/8/2,13,扣除法 ( ded

5、uction ),是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許其國(guó)外所得已納外國(guó)所得稅款作為費(fèi)用，從應(yīng)稅所得額中予以扣除，就扣除后的余額計(jì)算應(yīng)納稅額。,2020/8/2,14,免稅法 ( exemption ),是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得免于征稅，僅就其國(guó)內(nèi)所得征稅。 全額免稅法：免稅法的一種。是指居住國(guó)政府在對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅時(shí)，不考慮因?qū)?guó)外所得免稅而導(dǎo)致適用稅率降低的問(wèn)題，僅以國(guó)內(nèi)所得部分確定稅率。 累進(jìn)免稅法：免稅法的一種。是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得要并入國(guó)內(nèi)所得適用稅率，但在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)僅以國(guó)內(nèi)所得為稅基。,2020/8/2,15,累進(jìn)免稅法公式:,應(yīng)向居住國(guó)

6、繳納的所得稅額 =(國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率),全額免稅法公式：,應(yīng)向居住國(guó)繳納的所得稅額 =(國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率),2020/8/2,16,抵免法( credit ),是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許其國(guó)外所得已納外國(guó)所得稅款的全部或部分，根據(jù)一定條件從其應(yīng)納本國(guó)所得稅額中沖抵。,2020/8/2,17,全額抵免法：抵免法的一種。即居民納稅人的國(guó)外所得已納國(guó)外所得稅款，可以從其應(yīng)納本國(guó)所得稅額中全額沖抵。 限額抵免法：抵免法的一種。即居民納稅人的國(guó)外所得已納國(guó)外所得稅款，可以從其應(yīng)納本國(guó)所得稅額中沖抵，但可以沖抵的數(shù)額不能超過(guò)其國(guó)外所得按本國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵免限

7、額）。,2020/8/2,18,例4.1：甲國(guó)居民公司A,來(lái)源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅 所得（萬(wàn)元） 稅率 甲國(guó)（本國(guó)） 70 40% 乙國(guó) 50 30% 要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行免稅法和扣除法條件下， A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。,免稅法：X=7040%=28（萬(wàn)元）,扣除法：X=（70+50）-（50 30% ）40% =42（萬(wàn)元）,注：在甲國(guó)對(duì)其居民的境外所得不實(shí)行任何免除條件下： X=（70+50）40%=48（萬(wàn)元）,解:,2020/8/2,19,例4.2：甲國(guó)居民公司A,來(lái)源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅 所得（萬(wàn)元） 稅率 甲國(guó)（本國(guó)） 70 不超過(guò)20萬(wàn)元的部

8、分 30% 20萬(wàn)元以上的部分 35% 乙國(guó) 50 33% 要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行全額免稅法和累進(jìn)免稅法條件 下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。,2020/8/2,20,例4.2：,全額免稅法： X=20 30% + （70-20）35% =23.5（萬(wàn)元） 累進(jìn)免稅法： X=2030% +（70+50-20）35% =23.92（萬(wàn)元）,2020/8/2,21,三、國(guó)際稅收抵免,（一）直接抵免 （二）間接抵免 （三）稅收饒讓抵免,2020/8/2,22,（一）直接抵免(direct tax credit) 免除法律性重復(fù)征稅的方法,1.直接抵免及其適用范圍 2.全額抵免

9、與限額抵免 3.抵免限額 ,2020/8/2,23,1.直接抵免及適用范圍,直接抵免：居住國(guó)對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)所得稅款。 適用范圍：直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人的外國(guó)稅收抵免，包括： 總、分公司 預(yù)提所得稅 同一跨國(guó)自然人的國(guó)外個(gè)人所得稅,2020/8/2,24,舉例說(shuō)明,2.全額抵免 3.限額抵免,2020/8/2,25,例4.3：甲國(guó)居民公司A,來(lái)源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅 所得（萬(wàn)元） 稅率 甲國(guó)（本國(guó)） 80 30% 乙國(guó) 20 35% 要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行全額抵免和限額抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X

10、）。,2020/8/2,26,解：（1）全額抵免法：,X（80+20）30%2035%23（萬(wàn)元）,已納國(guó)外所得稅額,（2）限額抵免法： A公司向乙國(guó)已納所得稅額=2035%7 （萬(wàn)元） 甲國(guó)可以抵免的限額=（80+20）30% =6（萬(wàn)元） 比較與的結(jié)果，抵免額應(yīng)為6萬(wàn)元： X（80+20）30%6 24（萬(wàn)元）,請(qǐng)比較： （3）免稅法：X8030%24（萬(wàn)元） （4）沒(méi)有任何免除：X（80+20）30%30（萬(wàn)元）,可以抵免的國(guó)外所得稅額,抵免限額,2020/8/2,27,4抵免限額(credit limit),抵免限額即居民納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得按本國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。 （）綜合抵免限

11、額 （）分國(guó)抵免限額 （）分項(xiàng)抵免限額 （）超限額結(jié)轉(zhuǎn),2020/8/2,28,抵免限額公式：,綜合抵免限額 =（國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額居住國(guó)稅率） =國(guó)外應(yīng)稅所得額居住國(guó)稅率 分國(guó)抵免限額： 某一外國(guó)抵免限額 =（國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額居住國(guó)稅率） =該外國(guó)應(yīng)稅所得額居住國(guó)稅率,居住國(guó)所得稅稅率為累進(jìn)稅率時(shí)的公式 居住國(guó)所得稅稅率為比例稅率時(shí)的公式,2020/8/2,29,例4.：甲國(guó)居民公司A,來(lái)源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅 所得（萬(wàn)元） 稅率 甲國(guó)（本國(guó)） 100 30% 乙國(guó) 60 35% 丙國(guó) 40 28% 要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司

12、所得稅稅額（X）。,2020/8/2,30,例4.：,解:綜合限額抵免條件下： A已納國(guó)外所得稅=6035%+4028% =32.2(萬(wàn)元) 甲國(guó)對(duì)A的綜合抵免限額 =（100+60+40）30% =（60+40）30% =30（萬(wàn)元） 比較國(guó)外稅和抵免限額，按較低者30萬(wàn)元抵免。 X=（100+60+40）30%-30 =30（萬(wàn)元）,2020/8/2,31,例4.：,分國(guó)限額抵免條件下： A已納乙國(guó)所得稅額=6035%=21（萬(wàn)元） 甲國(guó)對(duì)A的乙國(guó)抵免限額=（100+60+40）30% =6030%=18（萬(wàn)元） A已納丙國(guó)所得稅額=4028%=11.2（萬(wàn)元） 甲國(guó)對(duì)A的丙國(guó)抵免限額=（

13、100+60+40）30% =4030%=12（萬(wàn)元） 分別比較已繳納的各個(gè)外國(guó)所得稅額及各自抵免限額，按較低者抵免。 X=（100+60+40）30%-18-11.2=30.8(萬(wàn)元),2020/8/2,32,（）超限額結(jié)轉(zhuǎn),當(dāng)在境外已納所得稅額高于抵免限額而在當(dāng)期得不到抵免時(shí)，允許用以前年度或以后年度的抵免限額余額給予抵免，這就是超限額結(jié)轉(zhuǎn)。 我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅規(guī)定，對(duì)納稅人已納境外所得稅額的抵免，當(dāng)年超限額部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn)年抵免。,2020/8/2,33,綜合抵免與分國(guó)抵免的效果差異,（課后思考）,2020/8/2,34,結(jié)論：,如果納稅人在所有外國(guó)的經(jīng)營(yíng)都有盈利：（1）在

14、有的外國(guó)稅率高于本國(guó)，有的外國(guó)稅率低于本國(guó)情況下，則采用綜合限額抵免對(duì)納稅人有利；（2）在各個(gè)外國(guó)稅率均高于或均低于本國(guó)稅率情況下，綜合限額抵免與分國(guó)限額抵免無(wú)差別。 如果納稅人在某一外國(guó)的經(jīng)營(yíng)有盈利而在另一外國(guó)的經(jīng)營(yíng)有虧損，在任何稅率情況下，都是采用分國(guó)限額抵免對(duì)納稅人有利。,2020/8/2,35,我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的相關(guān)規(guī)定,我國(guó)企業(yè)所得稅法第二十三條關(guān)于企業(yè)已納外國(guó)稅收直接抵免的規(guī)定；（采用分國(guó)不分項(xiàng)的限額抵免） 我國(guó)個(gè)人所得稅法第七條關(guān)于個(gè)人已納外國(guó)稅收直接抵免的規(guī)定。（采用既分國(guó)又分項(xiàng)的限額抵免）,2020/8/2,36,我國(guó)企業(yè)所得稅法,第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得

15、稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： （一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。,2020/8/2,37,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例,第七十七條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱(chēng)已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。,2020/8/2,38,第七十八條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱(chēng)抵免限

16、額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下： 抵免限額中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額,2020/8/2,39,第七十九條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱(chēng)5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。,2020/8/2,40,我國(guó)個(gè)人所得稅法,第七條 納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中

17、扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。,2020/8/2,41,個(gè)人所得稅法實(shí)施條例,第三十二條稅法第七條所說(shuō)的已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。 第三十三條稅法第七條所說(shuō)的依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。,2020/8/2,42,個(gè)人所得稅法實(shí)施條

18、例,（接上）納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 第三十四條納稅義務(wù)人依照稅法第七條的規(guī)定申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。,2020/8/2,43,（二）間接抵免(indirect tax credit) 免除經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅的方法,1.間接抵免及其適用范圍 2.一層間接抵免 3.多

19、層間接抵免 4.間接抵免的條件,2020/8/2,44,1.間接抵免及其適用范圍,間接抵免:居住國(guó)對(duì)其居民公司來(lái)自國(guó)外子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國(guó)所得稅,允許母公司在應(yīng)繳本國(guó)所得稅中予以抵免。 適用范圍 適用于跨國(guó)母、子公司之間的稅收抵免 其目的在于免除經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅,2020/8/2,45,跨國(guó)母子公司的國(guó)際稅收問(wèn)題,甲國(guó) 母公司A,乙國(guó) 子公司B,投資,應(yīng)稅利潤(rùn) B：公司所得稅 稅后利潤(rùn) A 股息：預(yù)提所得稅,A股息：公司所得稅,股息,2020/8/2,46,計(jì)算步驟及公式： 計(jì)算母公司應(yīng)從子公司獲得的所得額（即毛股息還原）； 計(jì)算母公司間接承擔(dān)的子公司所得稅； 計(jì)算母公司直接繳納

20、的子公司所在國(guó)的預(yù)提稅； 計(jì)算抵免限額； 把母公司間接承擔(dān)的外國(guó)所得稅與直接繳納的外國(guó)預(yù)提稅之和，與抵免限額進(jìn)行比較，確定可以直接及間接抵免的稅額（即不超過(guò)抵免限額的部分）； 注意：直接抵免和間接抵免同時(shí)進(jìn)行。 計(jì)算母公司向其居住國(guó)實(shí)際繳納的稅額。,2.一層間接抵免,未扣繳預(yù)提稅前的股息,2020/8/2,47,母公司所獲毛股息的計(jì)算,母公司所獲毛股息=母公司所獲凈股息+外國(guó)股息預(yù)提稅 股息預(yù)提稅=母公司所獲凈股息（1-外國(guó)股息預(yù)提稅稅率） 外國(guó)股息預(yù)提稅稅率,2020/8/2,48,一層間接抵免計(jì)算公式：,計(jì)算母公司應(yīng)從子公司獲得的應(yīng)稅所得（毛股息還原）：,母公司來(lái)自子公司的所得,=,+,子

21、公司所得稅,母公司所獲毛股息,子公司稅后所得,=,母公司所獲毛股息,1-子公司所得稅率,子公司所在國(guó)為比例稅率時(shí)的簡(jiǎn)化公式,母公司所獲毛股息,計(jì)算母公司間接承擔(dān)的子公司所得稅：,母公司間接承擔(dān)的子公司所得稅,=,子公司所得稅,母公司所獲毛股息,子公司稅后所得,=,母公司所獲毛股息,1-子公司所得稅率,子公司所得稅率,49,計(jì)算母公司直接繳納的預(yù)提稅（ppt47）,計(jì)算抵免限額 抵免限額=（ + ）母公司所在國(guó)稅率,母公司來(lái)自子公司的所得,母公司的國(guó)內(nèi)所得,母公司來(lái)自子公司的所得,母公司的國(guó)內(nèi)所得,母公司來(lái)自子公司的所得,+,=,母公司來(lái)自子公司的所得,母公司所在國(guó)稅率,（母公司所在國(guó)為累進(jìn)稅率

22、時(shí)）,（母公司所在國(guó) 為比例稅率時(shí)）,2020/8/2,50,例4.5：甲國(guó)A公司對(duì)乙國(guó)B公司控股50%,本國(guó)所得 各國(guó)稅率 毛股息 預(yù)提稅 （萬(wàn)元） (B A) 稅率 本國(guó)母公司A 60 30% 16 乙國(guó)子公司B 40 20% 5% 要求：計(jì)算在甲國(guó)允許直接抵免和間接抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。,2020/8/2,51,解（原始算法）：, 母公司A來(lái)自子公司B的所得 =16+（4020%） = 20,母公司間接承擔(dān)的子公司B所得稅 = （4020%） =4,計(jì)算抵免限額=(60+20)30% =6,可以直接和間接抵免的稅額為4+0.8=4.8萬(wàn)元(因?yàn)?.

23、86),A應(yīng)納乙國(guó)預(yù)提稅=165%=0.8,計(jì)算母公司A向其居住國(guó)甲國(guó)實(shí)際繳納的稅額 =(60+20)30%(4+0.8)=19.2(萬(wàn)元),子公司所在國(guó)所得稅為累進(jìn)稅率時(shí),母公司所在國(guó)所得稅為累進(jìn)稅率時(shí),2020/8/2,52,解（比例稅率時(shí)的簡(jiǎn)便算法）：,母公司A來(lái)自子公司B的稅前所得 = = 20,A公司股息應(yīng)承擔(dān)子公司B所得稅 = 20% =4,計(jì)算抵免限額=2030%=6,可以直接和間接抵免的稅額為4+0.8=4.8萬(wàn)元(因?yàn)?.86), A應(yīng)納乙國(guó)預(yù)提稅=165%=0.8,計(jì)算母公司A向其居住國(guó)甲國(guó)實(shí)際繳納的稅額 =(60+20)30%(4+0.8)=19.2(萬(wàn)元),子公司所在國(guó)

24、所得稅為比例稅率時(shí),母公司所在國(guó)所得稅為比例稅率時(shí),2020/8/2,53,3.多層間接抵免,(舉例說(shuō)明),2020/8/2,54,例4.6： 甲國(guó)A公司對(duì)乙國(guó)B公司控股50%; 乙國(guó)B公司對(duì)丙國(guó)C公司控股50%。,本國(guó)所得 各國(guó)稅率 （萬(wàn)元） 甲國(guó)母公司A 300 40% 乙國(guó)子公司B 200 35% 丙國(guó)孫公司C 100 30% 注：B公司和C公司的稅后利潤(rùn)全部按股權(quán)分配； 假定各國(guó)均免征預(yù)提稅。 計(jì)算：在甲國(guó)允許多層間接抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。,2020/8/2,55,（1） 計(jì)算A公司應(yīng)從B公司獲得的股息。,B公司應(yīng)從C公司獲得的股息=（100-1

25、0030%）50%=35,B公司應(yīng)向乙國(guó)繳納所得稅 =（200+ ）35% - （ 30% ）=72.5,A公司應(yīng)從B公司獲得的股息=（200+50-（72.5+15）50% =81.25,（2）計(jì)算A公司應(yīng)向甲國(guó)繳納所得稅 =（300+ ）40% - （ 35% ）=126.25(萬(wàn)元),解（簡(jiǎn)便計(jì)算法）:,2020/8/2,56,上例中，在子公司所在國(guó)采用累進(jìn)稅率時(shí)的計(jì)算步驟見(jiàn)教材,2020/8/2,57,例4.7：甲國(guó)A公司對(duì)乙國(guó)B公司控股80%; 乙國(guó)B公司對(duì)丙國(guó)C公司控股50%。,本國(guó)所得 各國(guó)稅率 （萬(wàn)元） 甲國(guó)母公司A 1000 30% 乙國(guó)子公司B 750 40% 丙國(guó)孫公司C

26、 500 20% 注：B公司和C公司的稅后利潤(rùn)全部按股權(quán)分配； 假定各國(guó)均免征預(yù)提稅。 計(jì)算：在甲國(guó)允許多層間接抵免條件下，A公司應(yīng) 向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。,2020/8/2,58,解（簡(jiǎn)便計(jì)算法）:,（1）計(jì)算A公司應(yīng)從B公司獲得的股息。,B公司應(yīng)從C公司獲得的股息=（500-50020%）50%=200,B公司應(yīng)向乙國(guó)繳納所得稅 =（750+ ）40% - （ 20% ）=350,A公司應(yīng)從B公司獲得的股息=（750+200-350）80%=480,（2）計(jì)算A公司應(yīng)向甲國(guó)繳納所得稅 =（1000+ ）30% - （ 30% ）=300,2020/8/2,59,4.間接

27、抵免的條件,許多國(guó)家的國(guó)內(nèi)法或雙邊稅收協(xié)定都規(guī)定了間接抵免的條件。 我國(guó)對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，凡采用間接抵免的，都規(guī)定中國(guó)居民公司擁有支付股息公司股份不少于10%，才能享受間接抵免。對(duì)來(lái)源于第二層、第三層下屬外國(guó)公司所得的已納所得稅可否抵免未做規(guī)定。,2020/8/2,60,我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的相關(guān)規(guī)定,我國(guó)企業(yè)所得稅法第二十四條關(guān)于間接抵免的規(guī)定。 我國(guó)個(gè)人所得稅法中無(wú)間接抵免規(guī)定。,2020/8/2,61,我國(guó)企業(yè)所得稅法,第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居

28、民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。,2020/8/2,62,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例,第八十條企業(yè)所得稅法第二十四條所稱(chēng)直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。 企業(yè)所得稅法第二十四條所稱(chēng)間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。 第八十一條企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。,2020/8/2,63,1稅收饒讓抵免的含義 稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱(chēng)稅收饒讓?zhuān)蔷幼?guó)對(duì)來(lái)源國(guó)因采用稅收優(yōu)惠而減少的應(yīng)納

29、稅額視同已納稅額同樣給予抵免的措施。,（三）稅收饒讓抵免(tax sparing credit),2020/8/2,64,稅收饒讓的限定范圍,（1）對(duì)享受饒讓抵免的所得性質(zhì)的限定 （2）對(duì)享受饒讓抵免的優(yōu)惠范圍的限定,2020/8/2,65,3稅收饒讓的具體做法,（1）按來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行抵免。 （2）按協(xié)定規(guī)定的比率實(shí)行定率抵免。,2020/8/2,66,截止2007年底，我國(guó)與17個(gè)國(guó)家的協(xié)定中列有協(xié)定締約國(guó)對(duì)我單方面給予稅收饒讓的條款。與10個(gè)國(guó)家的協(xié)定中列有互相給予的投資所得定率抵免條款，與26個(gè)國(guó)家的協(xié)定中列有互相給予的普通饒讓抵免條款。,2020/8/2,67,4關(guān)于稅收饒讓

30、的合理性的討論,（1）稅收饒讓的積極影響和消極影響 （2）美國(guó)的立場(chǎng) （3）OECD關(guān)于稅收饒讓的爭(zhēng)議 （4）稅收饒讓與我國(guó)對(duì)外簽訂雙邊稅收協(xié)定的談簽,2020/8/2,68,四、國(guó)際重復(fù)征稅免除方法比較分析,課后思考,2020/8/2,69,五、費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則,合理分?jǐn)偧{稅人取得外國(guó)來(lái)源所得和本國(guó)來(lái)源所得所發(fā)生的費(fèi)用。 據(jù)實(shí)分?jǐn)偡?公式分?jǐn)偡?2020/8/2,70,本章重要概念：,1.法律性重復(fù)征稅 2.經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅 3.國(guó)際重復(fù)征稅 4.來(lái)源地優(yōu)先 5.免稅法 6.扣除法 7.抵免法 8.低稅法 9.全額免稅法 10.累進(jìn)免稅法,11.全額抵免法 12.限額抵免法 13.抵免限額 14.

31、綜合限額抵免 15.分國(guó)限額抵免 16.分項(xiàng)限額抵免 17.直接抵免 18.間接抵免 19.稅收饒讓,2020/8/2,71,本章重點(diǎn)要求:,掌握國(guó)際重復(fù)征稅的各種免除方法的計(jì)算原理及其相互之間的負(fù)擔(dān)差異。,2020/8/2,72,1甲國(guó)某公司在乙國(guó)設(shè)有分公司。某年度該公司有來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得80萬(wàn)元，來(lái)源于乙國(guó)的應(yīng)稅所得50萬(wàn)元。甲國(guó)的所得稅稅率為二級(jí)超額累進(jìn)稅率：年應(yīng)稅所得未超過(guò)100萬(wàn)元的部分，稅率為30%；年應(yīng)稅所得超過(guò)100萬(wàn)元以上的部分，稅率為40%。乙國(guó)的所得稅稅率為33%。請(qǐng)分別在全額免稅法、累進(jìn)免稅法、扣除法、全額抵免法和限額抵免法條件下，計(jì)算該公司本年度應(yīng)向其居住國(guó)甲

32、國(guó)繳納的所得稅稅額。并分析各種方法對(duì)納稅人和甲國(guó)政府有何不同影響。,作業(yè)：,2020/8/2,73,作業(yè)1. 甲國(guó)A公司在乙國(guó)設(shè)有分公司。,來(lái)源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅 所得（萬(wàn)元） 稅率 甲國(guó)（本國(guó)） 80 不超過(guò)100萬(wàn)元的部分 30% 超過(guò)100萬(wàn)元以上的部分 40% 乙國(guó) 50 33% 要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行全額免稅法、累進(jìn)免稅法、扣除法、全額抵免法和限額抵免法條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。并分析各種方法對(duì)納稅人A和甲國(guó)政府有何不同影響。,2020/8/2,74,2.甲國(guó)某公司在乙國(guó)、丙國(guó)設(shè)有分公司。某年度該公司有來(lái)源于甲、乙、丙國(guó)的應(yīng)稅所得分別為800萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元。甲、乙、丙國(guó)的所得稅稅率分別為30%、20%、40%。請(qǐng)分別在綜合限額抵免法和分國(guó)限額抵免法條件下，計(jì)算該公司本年度應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的所得稅稅額。并從納稅人負(fù)擔(dān)角度說(shuō)明綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免的不同影響。,2020/8/2,75,作業(yè)2. 甲國(guó)某公司在乙國(guó)、丙國(guó)設(shè)有分公司