PPT電子課件-進(jìn)料加工和來料加工.ppt

1、2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,1,進(jìn)料加工和來料加工,主講：珍惜,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,2,主要內(nèi)容,第一講：進(jìn)料加工和來料加工概述 第二講：進(jìn)料加工和來料加工出口退稅政策解讀 第三講：進(jìn)料加工手冊(cè)業(yè)務(wù)操作流程 第四講：進(jìn)料加工和來料加工貨物出口申報(bào)操作流程視頻演示,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,3,第一講,進(jìn)料加工和來料加工概述,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,4,進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動(dòng)。 來料加工，是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供、經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，

2、制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動(dòng)。,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,5,兩者的區(qū)別為：1、料件付匯方式不同，來料加工料件由外商免費(fèi)提供，不需付匯，進(jìn)料加工料件必須由經(jīng)營企業(yè)付匯購買進(jìn)口；2、貨物所有權(quán)不同，來料加工貨物所有權(quán)歸外商所有，進(jìn)料加工貨物所有權(quán)由經(jīng)營企業(yè)擁有；3，經(jīng)營方式不同，來料加工經(jīng)營企業(yè)不負(fù)責(zé)盈虧，只賺取工繳費(fèi)：進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)自主盈虧，自行采購料件，自行銷售成品；,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,6,4、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不同，來料加工經(jīng)營企業(yè)不必承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)必須承擔(dān)經(jīng)營過程中的所有風(fēng)險(xiǎn)；5、海關(guān)監(jiān)管要求不同，經(jīng)營企業(yè)進(jìn)料加工項(xiàng)下的保稅料件經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)允許與本

3、企業(yè)內(nèi)的非保稅料件進(jìn)行串換，來料加工項(xiàng)下的保稅料件因物權(quán)歸屬外商，不得進(jìn)行串換。進(jìn)料加工有退稅的 退稅辦法按新頒布的退稅率執(zhí)行 來料加工產(chǎn)品復(fù)出口不退稅,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,7,第二講,進(jìn)料加工和來料加工出口 退稅政策解讀,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,8,生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅增值稅政策 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金

4、額后確定。,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,9,增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) ：出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額 。 進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)進(jìn)料加工計(jì)劃分配率 計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算 進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時(shí)，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額 按管理辦法第四條的有關(guān)規(guī)定，辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)。,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,1

5、0,出口退稅率 除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,11,適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退 進(jìn)料加工增值稅免抵退稅的計(jì)算 生產(chǎn)企業(yè)來料加工出口退稅增值稅政策 生產(chǎn)企業(yè)來料加工復(fù)出口適用增值稅免稅政策 財(cái)稅（2

6、012）39號(hào)第6條對(duì)符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用本通知征稅規(guī)定外，按下列規(guī)定實(shí)行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策：12項(xiàng)：（12）來料加工復(fù)出口的貨物,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,12,進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。 來料加工復(fù)出口貨物銷售額，為其加工費(fèi)收入。 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工和來料加工出口退稅政策 外貿(mào)企業(yè)出口，海關(guān)保稅進(jìn)口料件委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額（不要作價(jià)銷售）。 出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅

7、率。,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,13,外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物（進(jìn)料加工）： 出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率 外貿(mào)企業(yè)來料加工復(fù)出口增值稅退稅政策 來料加工復(fù)出口適用增值稅免稅政策 財(cái)稅（2012）39號(hào)第6條對(duì)符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用本通知征稅規(guī)定外，按下列規(guī)定實(shí)行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策：12項(xiàng)：（12）來料加工復(fù)出口的貨物 進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。 來料加工復(fù)出口貨物銷售額，為其加工費(fèi)收入。,2020/7/31,珍

8、惜老師財(cái)稅課堂,14,第三講,進(jìn)料加工手冊(cè)業(yè)務(wù)操作流程,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,15,依據(jù) 國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)第二條第（十）項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，2013年7月1日起，進(jìn)料加工手冊(cè)的業(yè)務(wù)處理流程，按順序可分為四個(gè)步驟： （一）進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的備案（以下簡稱“備案”）； （二）過渡期未核銷手冊(cè)的清算（以下簡稱“清算”）； （三）年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷（以下簡稱“核銷”）； （四）當(dāng)年進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確認(rèn)。,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,16,除去第（二）項(xiàng)“過渡期未核銷手冊(cè)的清算”這個(gè)一次性的步驟外，其他三個(gè)步驟很明顯是一個(gè)閉環(huán)型的處理流程，流程中的關(guān)鍵點(diǎn)是

9、“計(jì)劃分配率”，一切業(yè)務(wù)均圍繞它來進(jìn)行。業(yè)務(wù)量最大最復(fù)雜的是第（四）項(xiàng)“年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷”，其核心目的也是為了確認(rèn)下一年度的“計(jì)劃分配率”，這一項(xiàng)工作將在明年4月份之前進(jìn)行。,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,17,在介紹業(yè)務(wù)處理流程前，必須先要特別注意一點(diǎn)：系統(tǒng)將生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工計(jì)劃分配率備案和年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷處理流程從整個(gè)免抵退稅業(yè)務(wù)處理流程中剝離出來，用類似于單證證明出具的處理方式重新設(shè)計(jì)了整個(gè)業(yè)務(wù)處理流程，有單獨(dú)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工申報(bào)、審核模塊。大家在初次接觸新處理模式時(shí)，可以將生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)處理流程當(dāng)作是在辦理單證證明來理解。,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂

10、,18,在生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)系統(tǒng)中取消了原加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的相關(guān)表數(shù)據(jù)采集、申報(bào)、反饋功能，具體取消的表有：“進(jìn)料加工手冊(cè)登記錄入”、“進(jìn)料加工手冊(cè)核銷錄入”、“進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)錄入”、“國內(nèi)免稅原材申報(bào)錄入”。增加“進(jìn)料加工業(yè)務(wù)明細(xì)錄入”功能模塊。具體新增的業(yè)務(wù)表有：“計(jì)劃分配率備案錄入”、“免抵退核銷申報(bào)錄入”、“實(shí)際分配率反饋確認(rèn)”、“已核銷進(jìn)口報(bào)關(guān)單調(diào)整錄入”表、“已核銷出口報(bào)關(guān)單調(diào)整錄入”。變化圖解,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,19,（一）進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的備案 進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的備案是指：有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在首次申報(bào)進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅前，對(duì)其進(jìn)口料件占整個(gè)出口貨物的

11、比重事先進(jìn)行預(yù)計(jì)估算，按年確定綜合計(jì)劃分配率，并適用于相應(yīng)年度的進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅計(jì)算。 主要是計(jì)算出口貨物免稅進(jìn)口料件的金額，以此確定“兩個(gè)抵減數(shù)額”。,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,20,三種不同情形的備案要求 根據(jù)“12號(hào)公告”第二條第（十）項(xiàng)“1.進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確定”的表述，備案按以下三種不同情形分別進(jìn)行處理： 1.2012年1月1日至2013年6月15日已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)核銷的企業(yè)，2013年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為該期間稅務(wù)機(jī)關(guān)已核銷的全部手（賬）冊(cè)的加權(quán)平均實(shí)際分配率。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2013年7月1日以前，計(jì)算并與企業(yè)確認(rèn)2013年

12、度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,21,2. 2012年1月1日至2013年6月15日未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)手（賬）冊(cè)核銷的企業(yè)，當(dāng)年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為2013年7月1日后首份進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)的計(jì)劃分配率。 企業(yè)應(yīng)在首次申報(bào)2013年7月1日以后進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)的進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表（附件3）及其電子數(shù)據(jù)。 3.新發(fā)生進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的（2012.07.01以后），當(dāng)年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為2013年7月1日后首份進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)的計(jì)劃分配率，操作同時(shí)，人工錄入。（個(gè)人認(rèn)為如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為

13、企業(yè)申報(bào)的首份進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)的計(jì)劃分配率不合理，可以要求企業(yè)按實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，避免數(shù)據(jù)失真） 備案注意事項(xiàng),2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,22,手冊(cè)備案操作流程 （二）過渡期未核銷手冊(cè)的清算 過渡期未核銷手冊(cè)的清算是指： 將全部已申報(bào)未核銷手（賬）冊(cè)按原購進(jìn)法已經(jīng)參與免抵退稅計(jì)算的免抵退稅抵減額和不得免征和抵扣稅額抵減額（以下簡稱“兩個(gè)抵減額”），與按新實(shí)耗法備案的2013年計(jì)劃分配率計(jì)算的兩個(gè)抵減額進(jìn)行比較，其調(diào)整額直接自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至下期參與免抵退稅匯總表的計(jì)算。清算要注意1.清算由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行，人工不能干預(yù),2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,23,出口退稅審核系統(tǒng)對(duì)計(jì)劃分配率

14、備案復(fù)核確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)歷史庫中沒有核銷記錄的全部手冊(cè)進(jìn)行清算處理，計(jì)算出兩個(gè)抵減額的調(diào)整額，生成生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表（12號(hào)公告附件7），通過預(yù)審反饋、正式審核反饋或生成全部反饋等反饋給企業(yè)。核銷表產(chǎn)生的兩個(gè)抵減額調(diào)整額不能進(jìn)行修改，直接參與下期匯總表的計(jì)算。 清算流程,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,24,（三）年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷,年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷是指：每年4月20日前，對(duì)上年度海關(guān)已核銷的手（賬）冊(cè)按實(shí)際發(fā)生情況確認(rèn)實(shí)際分配率，重新計(jì)算兩個(gè)抵減額，產(chǎn)生的調(diào)整額結(jié)轉(zhuǎn)下期參與免抵退稅計(jì)算。 簡單地說就是兩項(xiàng)任務(wù)：一是，確認(rèn)上年度已核銷手冊(cè)的實(shí)際分配率；二是，按實(shí)

15、際分配率計(jì)算兩個(gè)抵減額的調(diào)整額。,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,25,核銷應(yīng)注意以下事項(xiàng) 在每年1月1日至4月20日之間任何時(shí)間均可進(jìn)行，一個(gè)年度只能申報(bào)一次核銷。 年度核銷復(fù)核確認(rèn)后，系統(tǒng)不再受理“已核銷手（賬）冊(cè)項(xiàng)下”上一年度進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)。（與12號(hào)公告不一致，12號(hào)公告無引號(hào)里文字） 4月20日之后仍未申請(qǐng)核銷的，該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，待其申請(qǐng)核銷后，方可辦理。即:免抵退稅申報(bào)審核照常進(jìn)行，計(jì)算的退（免）稅不辦理，其它業(yè)務(wù)也暫不辦理。,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,26,年度核銷原則上是以海關(guān)傳遞來的加貿(mào)信息為準(zhǔn)，企業(yè)申報(bào)手冊(cè)

16、核銷時(shí)，如果海關(guān)核銷信息多于企業(yè)申報(bào)核銷手冊(cè)，系統(tǒng)會(huì)提示有未核銷手冊(cè)，企業(yè)必須申報(bào)全部已核銷手冊(cè)。對(duì)海關(guān)加貿(mào)信息有誤的，企業(yè)可以通過調(diào)整報(bào)告表進(jìn)行調(diào)整申報(bào)。審核系統(tǒng)最終是以加貿(mào)信息加上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的調(diào)整報(bào)告表信息為準(zhǔn)來計(jì)算核銷數(shù)據(jù)的。 申報(bào)系統(tǒng)核銷處理流程,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,27,（四）當(dāng)年進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確認(rèn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)完成年度核銷復(fù)核確認(rèn)后，系統(tǒng)生成的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表（12號(hào)公告附件7）中的“上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”，自動(dòng)作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計(jì)劃分配率。,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,28,第四講,進(jìn)料加工和來料加工出口申報(bào) 操作流程視頻演示,2020/7/31,珍惜老師財(cái)稅課堂,29,生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工申報(bào)流程 生產(chǎn)企業(yè)