財務(wù)管理第七章稅務(wù)管理.ppt

1、財務(wù)管理,黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財經(jīng)系 李冠軍,【案例-1】某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，產(chǎn)品開發(fā)計劃兩年，科研部門提出技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算需600萬元，據(jù)預(yù)測，在不考慮技術(shù)開發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤300萬元，企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤900萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。 方案1：第一年預(yù)算300萬元，第二年預(yù)算360萬元。 方案2：第一年預(yù)算為180萬元，第二年預(yù)算為480萬元。,第七章 稅務(wù)管理,第七章 稅務(wù)管理,一、研發(fā)稅務(wù)管理,利用稅費(fèi)對研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政

2、策，推遲納稅時間,【案例-2】投資方式的稅收籌劃 某企業(yè)（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)公允市價為5000萬元，城建稅及教育費(fèi)附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：一種是直接將房地產(chǎn)按照5000萬元的價格銷售給乙企業(yè)；另一種是將房地產(chǎn)作價5000萬元投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以5000萬元轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負(fù)角度，哪種方式更適合（不考慮土地增值稅，假定印花稅稅率為0.05%）？,利用投資方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃,第七章 稅務(wù)管理,稅法依據(jù)： 如某企業(yè)（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）直接將一處房地產(chǎn)出售給另一企業(yè)，則投資企業(yè)需繳納土地增值稅、營業(yè)稅 、城建稅、教

3、育費(fèi)附加、印花稅等。 如該企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔(dān)投資風(fēng)險和分享利潤，按照營業(yè)稅規(guī)定無需交納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需交納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時仍不需交納流轉(zhuǎn)稅，但需交納印花稅。,第七章 稅務(wù)管理,投資設(shè)立形式（分公司與子公司）的稅收籌劃 【案例-3】某企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，謀求市場競爭優(yōu)勢，打算在A地和B地設(shè)銷售代表處。根據(jù)企業(yè)財務(wù)預(yù)測：2008年A地代表處將盈利100萬元，而B地代表處由于競爭對手眾多，2008年將暫時虧損50萬元，同年總部將盈利150萬元。公司高層正在考慮設(shè)立分公司形式還是子公司形式對企業(yè)發(fā)展更有利？假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為2

4、5%。,第七章 稅務(wù)管理,稅法依據(jù)： 如企業(yè)分支機(jī)構(gòu)采用子公司形式（具有法人資格），需獨(dú)立申報企業(yè)所得稅。如企業(yè)分支機(jī)構(gòu)采用分公司形式（不具有法人資格），需由總機(jī)構(gòu)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。,第七章 稅務(wù)管理,購貨對象的稅收籌劃 【案例-4】某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，預(yù)計每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入500萬元，同時需要外購棉布200噸?，F(xiàn)有甲、乙兩個企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開據(jù)增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人（2009年起小規(guī)模納稅人增值稅率3%），能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個企業(yè)提供的

5、質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每噸2萬元、1.5萬元，作為財務(wù)人員，為降低增值稅納稅額應(yīng)當(dāng)如何選擇？,第七章 稅務(wù)管理,稅法依據(jù)：企業(yè)從不同類型的納稅人采購貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)不一樣。例如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外）。,第七章 稅務(wù)管理,購貨運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃 【案例-5】某企業(yè)（一般納稅人）采購貨物時面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則貨物采購價格為100萬元，運(yùn)費(fèi)9萬元，若由銷貨方運(yùn)輸，則貨物采購價格和運(yùn)費(fèi)合計為110萬元（可開具一張貨物銷售發(fā)票），增

6、值稅率17%，則企業(yè)應(yīng)如何選擇？,第七章 稅務(wù)管理,稅法依據(jù)： （1）購進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅額；購進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣。 （2）如果由銷售方承運(yùn)，運(yùn)費(fèi)計入了銷售價格，進(jìn)項(xiàng)稅按照17%抵扣；由運(yùn)輸公司承運(yùn)按照運(yùn)費(fèi)的7%抵扣。 （3）注意隨運(yùn)費(fèi)支付裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)不能抵扣增值稅額。,第七章 稅務(wù)管理,促銷方式： 打折銷售、購買商品贈送實(shí)物、購買商品贈送現(xiàn)金等三種不同促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)不相同。 （1）打折銷售：按照打折后的收入計算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 （2）贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項(xiàng)稅由商場承擔(dān)，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個人所得

7、稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。 （3）返還現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅,第七章 稅務(wù)管理,營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，除特殊情況外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。其中所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。,第七章 稅務(wù)管理,【案例

8、-6】 A空調(diào)安裝公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調(diào)銷售安裝業(yè)務(wù)，2009年9月對外銷售空調(diào)收入1000萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。 由于其屬于從事貨物銷售為主的企業(yè)，其發(fā)生的空調(diào)銷售安裝混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅1000/（1+17%）17%100=45.30萬元，稅負(fù)為4.53%。 該公司接受稅務(wù)顧問建議把銷售和安裝業(yè)務(wù)分離，另外成立一公司專門對于A公司的空調(diào)銷售提供配套安裝服務(wù)。同樣條件下，安裝費(fèi)單獨(dú)計價為200萬元，空調(diào)銷售價款800萬元，則此時A公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅800/（1+17%）17%100=16.24萬元，安裝公司應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅2003%=6萬元，合計

9、稅金22.24萬元，稅負(fù)為2.22%。 混合銷售的分離可以改變實(shí)際稅負(fù)，但前提條件是能夠滿足銷售經(jīng)營的需要且合同設(shè)計得當(dāng)為客戶所接受。,第七章 稅務(wù)管理,【案例-7】 C公司從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)，并承攬部分裝飾裝修業(yè)務(wù)，2009年9月對外銷售裝飾材料收入1000萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，承接裝飾裝修業(yè)務(wù)收入500萬元。營業(yè)稅率3%。 1.C公司分開核算收入，新、舊政策規(guī)定是一樣的，應(yīng)計算繳納增值稅1000/（1+17%）17%100=45.30萬元，計算繳納營業(yè)稅5003%=15萬元，合計繳納稅款60.30萬元。 2.C公司若沒有分開核算收入，按照原政策規(guī)定，其當(dāng)月收入合計1500萬元都

10、需要繳納增值稅，1500/（1+17%）17%100=117.95萬元。,第七章 稅務(wù)管理,兼營行為 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條均規(guī)定，納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅行為和貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其營業(yè)額繳納營業(yè)稅，銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額和貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,第七章 稅務(wù)管理,原政策規(guī)定：納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，

11、不征收營業(yè)稅。,第七章 稅務(wù)管理,3.C公司若沒有分開核算收入，按照新政策規(guī)定，主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對其貨物銷售額有權(quán)進(jìn)行核定，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)對其營業(yè)稅營業(yè)額進(jìn)行核定。假定主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷售額1100萬元，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營業(yè)稅營業(yè)額600萬元，那么企業(yè)要承擔(dān)更高的稅負(fù)。 兼營業(yè)務(wù)分開核算要表現(xiàn)在：合同或協(xié)議分開。發(fā)票開具分開，貨物銷售額開具國稅銷售發(fā)票，營業(yè)稅業(yè)務(wù)開具地稅發(fā)票。會計處理分開核算，分別入賬。,第七章 稅務(wù)管理,【案例-8】業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃 某企業(yè)2008年取得銷售（營業(yè)）收入100000萬元，管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)用400萬元？ 【要求】 （1）08年企業(yè)稅前

12、扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)； （2）企業(yè)如何才能充分利用稅收政策,第七章 稅務(wù)管理,稅法依據(jù)： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。,第七章 稅務(wù)管理,【案例-9】捐贈支出籌劃 某企業(yè)2008年預(yù)計可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額（等于利潤總額,未扣除捐贈支出）10000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈1500萬元。企業(yè)提出兩種方案，請財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策？ 方案1：直接向?yàn)?zāi)區(qū)群眾進(jìn)行捐贈。 方案2：通過境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈。,第七章 稅務(wù)管理,稅法依據(jù)：

13、捐助支出分為直接捐贈和公益性捐贈，直接捐贈不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈條件，所以捐贈支出不能稅前扣除；按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分不能扣除。,第七章 稅務(wù)管理,【案例-10】某企業(yè)2002年度發(fā)生年度虧損100萬元，假設(shè)該企業(yè)20022008年度應(yīng)納稅所得額如下表所示： 【要求】（1）請計算該企業(yè)2008年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅 （2）提出籌劃方案。,表7-11 某企業(yè)2002-2008年度應(yīng)納稅所得額 （單位：萬元）,第七章 稅務(wù)管理,第七章 稅務(wù)管理,稅法依據(jù)：,【案例-11】某化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套化妝品銷售，每年銷售3萬套。其每套化妝品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水25元、一瓶指甲油8 元、一支口紅10元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液40元、一瓶摩絲12元、一塊香皂5元；化妝工具及小工藝品15元、塑料包裝盒6元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為 30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品17%，上述價格均不含稅。公司愿意支付5萬元請你進(jìn)行稅收籌劃！,第七章 稅務(wù)管理,方案一：組裝后再銷售方式，其應(yīng)納消費(fèi)稅為：36.3元（25+8+10+40+12+5+15+6）30%。 方案二：將上述產(chǎn)品先銷售給