第二章++設(shè)置賬戶與復(fù)式.ppt

1、第二章 設(shè)置賬戶與復(fù)式記賬,第一節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式 一、資產(chǎn)負(fù)債表恒等式 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益,理解： 資產(chǎn)與資本含義不同； 恒等，表明企業(yè)的資產(chǎn)有兩種基本的來(lái)源； 負(fù)債和所有者權(quán)益是兩種不同的資產(chǎn)來(lái)源：是否到期償還；求償能力；承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和享有的收益。 描述企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，或企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)在某一時(shí)點(diǎn)的情況。,二、收益表恒等式,收入費(fèi)用利潤(rùn) 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的簡(jiǎn)單含義 描述企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，或企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)在某一時(shí)段的情況。 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)被稱為“會(huì)計(jì)六要素”，是會(huì)計(jì)的對(duì)象“價(jià)值運(yùn)動(dòng)”的分解，六要素從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面描述了企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的過(guò)程。,三、資產(chǎn)負(fù)債

2、表恒等式與收益表恒等式的關(guān)系,期末所有者權(quán)益期初所有者權(quán)益利潤(rùn) 條件：企業(yè)與企業(yè)的所有者無(wú)資金往來(lái)，即本期所有者沒(méi)有向企業(yè)投資，企業(yè)也沒(méi)有向所有者分配股利或退股。,第二節(jié) 賬戶,會(huì)計(jì)六要素描述企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)是否已經(jīng)足夠？,一、賬戶及其作用 賬戶：對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行的再分類，并賦予一定的名稱和結(jié)構(gòu)。 會(huì)計(jì)科目：賬戶的名稱。 賬戶除了名稱，還包含一定的結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)科目?jī)H僅指賬戶的名稱，但一般二者可通用。 賬戶的作用：是分類、記錄、整理和匯總原始數(shù)據(jù)和其他會(huì)計(jì)資料的手段。 會(huì)計(jì)被稱為“通用的商業(yè)語(yǔ)言”，如果把會(huì)計(jì)比作一種“語(yǔ)言”，那么，賬戶就是這門語(yǔ)言的“單詞”，復(fù)式記賬規(guī)則就是這門語(yǔ)言的“語(yǔ)法”，會(huì)計(jì)分

3、錄就是這門語(yǔ)言的“語(yǔ)句”。,二、標(biāo)準(zhǔn)賬戶體系 資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、原材料、在途物資、包裝物和低值易耗品、庫(kù)存商品、待攤費(fèi)用。 長(zhǎng)期資產(chǎn)：長(zhǎng)期應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 。,負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、預(yù)提費(fèi)用。 長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款。 所有者權(quán)益：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配。 收

4、入 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外收入。,費(fèi)用：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用。 利潤(rùn)：本年利潤(rùn) 成本：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用,三、賬戶的結(jié)構(gòu),賬戶的借方與貸方（T形賬戶） 賬戶登記的方向（p44） 賬戶的發(fā)生額與余額 正常余額的方向 實(shí)際工作中賬戶結(jié)構(gòu),第三節(jié) 復(fù)式記賬,記賬方法：?jiǎn)问接涃~和復(fù)式記賬。其中，復(fù)式記賬又包括三種：增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法，我們將學(xué)習(xí)借貸記賬法。,一、記賬符號(hào),記賬符號(hào)有何含義？ 無(wú)任何含義，僅僅是記賬符號(hào)而已，不要試圖理解其含義。換句話說(shuō)，可以

5、用任何兩個(gè)字來(lái)取代“借”、“貸”。 當(dāng)然，記賬符號(hào)與具體的賬戶結(jié)合起來(lái)可以表示“增加”或“減少”。 教材中認(rèn)為，“貸”表示資本運(yùn)動(dòng)的“來(lái)路”，“借”表示資本運(yùn)動(dòng)的“去向”，有一定道理，但有點(diǎn)牽強(qiáng)。,二、會(huì)計(jì)分錄,如企業(yè)以10 000元現(xiàn)金購(gòu)買一項(xiàng)固定資產(chǎn)，可做以下記錄： 增加：固定資產(chǎn) 10 000 減少：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 但會(huì)計(jì)中要求用“借”、“貸”記賬符號(hào)，取代“增加”、“減少”。即： 借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 以上框內(nèi)的部分即為“會(huì)計(jì)分錄”。,又如企業(yè)賒購(gòu)10 000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 什

6、么是復(fù)式記賬？（見(jiàn)書） 會(huì)計(jì)分錄的做法： 上借下貸； 貸方相對(duì)于借方退后一到兩格。,簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄與復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸，復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄：一借多貸、一貸多借、多借多貸。 如企業(yè)購(gòu)買10 000元固定資產(chǎn)，支付5 000元銀行存款，另外5 000元賒帳。即為復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：銀行存款 5 000 應(yīng)付賬款 5 000,三、記賬規(guī)則,（一）不涉及收入和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 復(fù)式記賬規(guī)則是以資產(chǎn)負(fù)債表恒等式為理論基礎(chǔ)的： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 雖然企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，但不管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何發(fā)生，都不會(huì)影響該恒等式的恒等關(guān)系，因此，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)恒等式的影響方式把

7、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為最基本的四類： 等式左右兩方同時(shí)增加；等式左右兩方同時(shí)減少；等式右方不變，左方一個(gè)項(xiàng)目增加，另外一個(gè)項(xiàng)目減少；等式左方不變，右方一個(gè)項(xiàng)目增加，另外一個(gè)項(xiàng)目減少。 因此，資產(chǎn)負(fù)債表恒等式揭示出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“雙重性”，即一個(gè)項(xiàng)目的變化必然引起另外一個(gè)項(xiàng)目的變化，這是采用“復(fù)式”記賬規(guī)則的前提條件。 復(fù)式記賬與單式記賬的含義。,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 我們規(guī)定：等式的左方增加用“借”，減少用“貸”；等式的右方增加用“貸”，減少用“借”。 這個(gè)規(guī)定與教材P44一致，為什么這樣規(guī)定？ 這樣規(guī)定的目的：一個(gè)項(xiàng)目的“借”，必然引起另外一個(gè)項(xiàng)目的“貸”。,讓我們對(duì)四種情況一一分析和舉例。 1、等式雙方同

8、時(shí)增加。又分為兩種情況： （1）資產(chǎn)增加，負(fù)債增加，如前述的賒購(gòu)固定資產(chǎn)10 000元， 借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 （2）資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加，如所有者向企業(yè)投入銀行存款10 000元， 借：銀行存款 10 000 貸：實(shí)收資本 10 000,2、等式雙方同時(shí)減少，又分為兩種情況： （1）資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，如應(yīng)付賬款10 000元到期，企業(yè)用銀行存款進(jìn)行償還， 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000 （2）資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少，如經(jīng)董事會(huì)決議，某一所有者以銀行存款收回投資20 000元， 借：實(shí)收資本 20 000 貸：銀行存款 20 0

9、00,3、右方不變，左方一增一減，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1 000元，,借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000 又如，企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)買庫(kù)存商品1 000元， 借：庫(kù)存商品 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000,4、左方不變，右方一增一減，又分四種情況(dz) （1）一種負(fù)債增加，另一種負(fù)債減少，如應(yīng)付賬款10 000元到期，企業(yè)從銀行借款（償還期限小于一年）償還這一到期債務(wù)， 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：短期借款 10 000 （2）一種所有者權(quán)益增加，另一種所有者權(quán)益減少。這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄比較復(fù)雜，以后再說(shuō)。,（3）債務(wù)減少，所有者權(quán)益增加，如可轉(zhuǎn)換債券10 000元轉(zhuǎn)為股票

10、， 借：應(yīng)付債券 10 000 貸：股本 10 000 可轉(zhuǎn)換債券的含義。 股本與實(shí)收資本的區(qū)別。 可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 又如“債轉(zhuǎn)股”，某國(guó)營(yíng)企業(yè)因債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)，其欠銀行的100萬(wàn)元的長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)為企業(yè)的實(shí)收資本。 借：長(zhǎng)期借款 1 000 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000 （4）債務(wù)增加，所有者權(quán)益減少，發(fā)生的可能性較小，但企業(yè)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如分配股利），會(huì)計(jì)分錄比較復(fù)雜，以后再說(shuō)。,結(jié)論：有借必有貸，借貸必相等。 為什么？,（二）涉及收入和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),收入和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 資產(chǎn)負(fù)債表恒等式與收益表恒等式的關(guān)系說(shuō)明，利潤(rùn)（為正）將增加企業(yè)的所有者權(quán)

11、益。而利潤(rùn)收入費(fèi)用，因此： 收入的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是增加企業(yè)的所有者權(quán)益；費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是減少企業(yè)的所有者權(quán)益。 注意：收入可能增加企業(yè)的資產(chǎn)，但也可能減少企業(yè)的負(fù)債，因此收入并不必然增加企業(yè)的資產(chǎn)；費(fèi)用可能減少企業(yè)的資產(chǎn)，但也可能增加企業(yè)的負(fù)債，因此，費(fèi)用并不必然減少企業(yè)資產(chǎn)。正確的說(shuō)法是，收入必然增加企業(yè)的所有者權(quán)益，費(fèi)用必然減少企業(yè)的所有者權(quán)益。,因此，對(duì)于收入可做如下表述：收入必然增加所有者權(quán)益，在增加所有者權(quán)益的同時(shí)，收入可能增加企業(yè)資產(chǎn)，但也可能減少企業(yè)負(fù)債。 這樣看來(lái)，發(fā)生收入類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，完全可以采用以上“不涉及收入和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”的方式做會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)（或負(fù)債） 貸：所有者權(quán)

12、益 這樣做會(huì)計(jì)分錄的缺點(diǎn)？ 不便于人們了解企業(yè)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)情況。 因此，會(huì)計(jì)中規(guī)定，當(dāng)發(fā)生收入類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，并不直接記錄“所有者權(quán)益”的增加，而要記錄“收入”的增加，也就是說(shuō)，當(dāng)發(fā)生收入類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)分錄中不應(yīng)出現(xiàn)“所有者權(quán)益”，而應(yīng)出現(xiàn)“收入”。,為了保持“有借必有貸”的結(jié)果，“收入”在會(huì)計(jì)分錄中的位置必然是“所有者權(quán)益”所在的位置，即： 借：資產(chǎn)（或負(fù)債） 貸：所有者權(quán)益 借：資產(chǎn)（或負(fù)債） 貸：收入 但大家應(yīng)該意識(shí)到：雖然在發(fā)生收入類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有記錄所有者權(quán)益的增加，但所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上已經(jīng)增加。 這就是“收入”增加為什么記在“貸方”的原因,再看費(fèi)用，對(duì)于費(fèi)用可做如下表述：費(fèi)用必

13、然減少所有者權(quán)益，在減少所有者權(quán)益的同時(shí)，費(fèi)用可能減少企業(yè)資產(chǎn)，但也可能增加企業(yè)負(fù)債。 同樣，在發(fā)生費(fèi)用類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，理論上也應(yīng)做以下會(huì)計(jì)分錄： 借：所有者權(quán)益 貸：資產(chǎn)（或負(fù)債） 但發(fā)生費(fèi)用類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，同樣不能出現(xiàn)所有者權(quán)益，而應(yīng)出現(xiàn)費(fèi)用，因此實(shí)際會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為： 借：費(fèi)用 貸：資產(chǎn)（或負(fù)債） 同樣，雖然在發(fā)生費(fèi)用類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有出現(xiàn)所有者權(quán)益，但費(fèi)用實(shí)質(zhì)上已經(jīng)減少所有者權(quán)益。 這也是費(fèi)用增加記錄在“借方”的原因。,收入、費(fèi)用類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各種情況舉例,收入類：（1）資產(chǎn)增加，收入增加（所有者權(quán)益增加），如企業(yè)銷售商品取得現(xiàn)金收入10 000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 貸：主營(yíng)

14、業(yè)務(wù)收入 10 000 （2）負(fù)債減少，收入增加（所有者權(quán)益增加），如因債權(quán)人消失，企業(yè)一筆5 000元的應(yīng)付賬款無(wú)法支付： 借：應(yīng)付賬款 5 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5 000,費(fèi)用類：（1）資產(chǎn)減少，費(fèi)用增加（所有者權(quán)益減少），如上述已銷售商品的成本為6 000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：庫(kù)存商品 6 000 又如，企業(yè)用現(xiàn)金支付本月電話費(fèi)2 000元： 借：管理費(fèi)用 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 （2）負(fù)債增加，費(fèi)用增加（所有者權(quán)益減少），如企業(yè)從銀行借款（短期）支付本月電話費(fèi)2 000元： 借：管理費(fèi)用 2 000 貸：短期借款 2 000,結(jié)論：“有借必有貸，借貸必

15、相等”適用于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,復(fù)式記賬對(duì)資本主義發(fā)展的重要作用,Max Weber：資本主義企業(yè)的現(xiàn)代合理的組織在其發(fā)展過(guò)程中如果缺失其他兩個(gè)重要因素也許是不存在的，這兩個(gè)因素就是：企業(yè)從與之密切相聯(lián)的家庭中分離，以及合理的簿記。 Sombart：我們難以相像沒(méi)有復(fù)式簿記的資本主義會(huì)是一個(gè)什么樣子：它們?nèi)缤问胶蛢?nèi)容一樣緊密聯(lián)系。我們不能說(shuō)資本主義在其擴(kuò)張過(guò)程中創(chuàng)造了作為工具的復(fù)式簿記；或者，還可能相反，是復(fù)式簿記創(chuàng)造了資本主義。 Belkaoui：復(fù)式簿記使追逐利潤(rùn)的新精神通過(guò)精確的經(jīng)濟(jì)計(jì)算得到了提高和幫助，使企業(yè)的組織方式進(jìn)一步有序化，并進(jìn)一步強(qiáng)化了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，促進(jìn)了大型合資公司

16、的發(fā)展。,四、做會(huì)計(jì)分錄的步驟,1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起哪些賬戶的變化，這些賬戶是增加還是減少； 2、判斷賬戶的性質(zhì)，以確定登記“借”、“貸”的方向； 3、根據(jù)格式編制會(huì)計(jì)分錄。,五、過(guò)賬和試算平衡,會(huì)計(jì)這個(gè)信息系統(tǒng)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理過(guò)程中，需要經(jīng)過(guò)許多步驟，其中，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出會(huì)計(jì)分錄僅僅是眾多步驟的第一步，作過(guò)會(huì)計(jì)分錄以后，需要進(jìn)行過(guò)賬和試算平衡。 過(guò)賬：把會(huì)計(jì)分錄過(guò)入賬戶的過(guò)程。 過(guò)賬的原因：會(huì)計(jì)分錄中所包含的信息太多、太分散，需要進(jìn)一步分類、匯總和濃縮。,試算平衡,試算平衡的依據(jù)是三個(gè)平衡公式： 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 期初借方余額 期初貸方余額 期末借方余額 期末貸方余額 平衡公式的推導(dǎo)。(k) 試算平衡表：P69，表215。 不影響試算平衡的記賬錯(cuò)誤：漏記或漏登；重復(fù)記或重復(fù)登；會(huì)計(jì)分錄賬戶用錯(cuò)；過(guò)賬時(shí)過(guò)錯(cuò)賬戶；借貸金額同時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，金額剛好相互抵消。,第四節(jié) 總分類核算與明細(xì)分類核算,一、總分類核算與明細(xì)分類核算結(jié)合使用的意義。 例如，企業(yè)購(gòu)入20臺(tái)數(shù)控車床10 000 000元， 借：固定資產(chǎn) 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000 又如，企業(yè)購(gòu)入一幢辦公大樓10 000 000元， 借：固定資產(chǎn) 10 000 000 貸：銀行存款