會計實務(wù)：運輸發(fā)票抵扣存在問題和應(yīng)注意事項

運輸發(fā)票抵扣存在問題和應(yīng)注意事項近期，稽查局在運輸發(fā)票檢查過程中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在接受運輸發(fā)票抵扣過程中，存在種種問題。有的屬虛開虛抵，惡意偷稅，這是我們嚴(yán)加打擊的對象；有的雖然沒有主觀故意，但客觀上存在過錯，造成不必要的損失。為規(guī)范運輸發(fā)票抵扣，對目前存在的主要問題和應(yīng)注意的方面作如下提示：

一、目前存在的主要問題

1、由本地個體運輸戶或個人運輸，取得虛開或代開的運輸發(fā)票。這種情況在我們的檢查中占不小份額。我們在檢查一企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，為這家企業(yè)提供運輸勞務(wù)的都是企業(yè)所在地及周邊的無證運輸戶，而這些運輸戶提供給企業(yè)的運輸發(fā)票卻是各地均有，有的一個人在一段時間內(nèi)提供了數(shù)十戶企業(yè)的運輸發(fā)票。進(jìn)一步對這些運輸戶作詢問，他們所提供的發(fā)票均是通過出具5%左右的費用后取得的，這些開票單位他們均未去過，開票方式是通過郵寄開票資料和開票費用后，對方再把發(fā)票郵寄過來。開票單位的信息是運輸戶們相互交流而得來的，并且他們也不斷比較開票費用，哪兒低就到哪兒開。在檢查中我們還了解到，一些外地的開票單位近來甚至在昆山設(shè)有開票點。這些運輸戶為什么不到本地地稅部門去代開票呢，因為在本地開票，總共要交納10%多的稅。對他們來說這差額就是他們的凈收入了。而受票企業(yè)在接受這類發(fā)票過程中，只注重發(fā)票的真假，注重發(fā)票上是否有三個章，對一個本地個人不斷提供不同外地企業(yè)的運輸發(fā)票卻從不提出疑問。

2、與貨運代理公司簽訂運輸合同，取得其他運輸公司的發(fā)票。某些企業(yè)其運輸合同是與貨運代理公司簽訂的，運輸勞務(wù)是該貨代公司自己提供的，貨款也是通過銀行電匯給該貨代公司的，但該貨代公司提供的是別的運輸發(fā)票，而且還不是一家運輸公司的發(fā)票。檢查中我們了解到一些地方的貨代公司是領(lǐng)不到貨物運輸發(fā)票的，其可以開具的貨物運輸代理費用按照規(guī)定是不得作為進(jìn)項稅抵扣的。一旦受票企業(yè)要求取得可以抵扣的運輸發(fā)票，貨代公司便到其他運輸公司代開發(fā)票。殊不知，接受發(fā)票的企業(yè)作為接受第三方發(fā)票是不得抵扣的。

3、與貨物運輸公司簽訂貨運合同，接受其他貨運公司的發(fā)票。企業(yè)將運輸業(yè)務(wù)交付某一運輸公司，但該運輸公司卻提供其他運輸公司的運輸發(fā)票。對此，運輸公司對受票企業(yè)的解釋很多，有的稱此單業(yè)務(wù)是讓其他運輸公司做的，因此由其他運輸公司開具發(fā)票，對此受票企業(yè)必須慎重，這類發(fā)票往往就是代開、虛開的。有的干脆稱當(dāng)時因為自己公司變更名稱或接受檢查，暫時開不出發(fā)票，就在一些停車場讓人代開的，據(jù)他們講，在上海的一些停車場很容易代開到發(fā)票，他們對受票企業(yè)保證發(fā)票一定是真票，這種情況本身就是違法的。

4、在購貨過程中，由供貨方代辦運輸，代墊運費，在供貨方轉(zhuǎn)交運輸發(fā)票時，取得了虛開的運輸發(fā)票。這種不合法的發(fā)票，通過供貨方再進(jìn)一步找到提供發(fā)票的運輸單位或個人，其發(fā)票的來源與上述情況大相徑庭。由于此種情況企業(yè)在受票過程中很是被動，因此供貨方應(yīng)該為購貨方把好關(guān)。

檢查中還發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)除了接受虛開、代開的運輸發(fā)票外，還接受虛假的運輸發(fā)票。在檢查中發(fā)現(xiàn)多家運輸單位自己不開具發(fā)票，讓外地的同一家物流公司開具，經(jīng)與該物流公司所在地地方稅務(wù)局發(fā)票信息比對，未找到存根聯(lián)信息，這些發(fā)票被認(rèn)定為假票。

二、取得運輸發(fā)票應(yīng)注意的方面

作為受票方，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提高防范意識，盡量減少由于接受了虛假、虛開、代開運輸發(fā)票而造成不必要的麻煩，主要應(yīng)該注意以下三個方面：

1、把好四道關(guān)。首先，要求承運人提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、車輛道路運輸證等，查看其經(jīng)營范圍；其次，應(yīng)該與承運人簽訂書面運輸合同，并將營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記與合同上的單位名稱進(jìn)行核對，看三者是否一致；再次，在承運人提供發(fā)票時，應(yīng)對票面情況進(jìn)行審核，該填寫的項目是否填寫齊全，特別要注意看發(fā)票上的承運人是否與合同上的一致；最后，要把好付款關(guān)，付款盡量采用銀行轉(zhuǎn)賬，減少現(xiàn)金支付，并注意對方要求付款的單位是否就是合同簽訂單位。

2、謹(jǐn)慎接受個人提供的運輸發(fā)票。按照規(guī)定，個人是不能認(rèn)定為自開票納稅人的。如果企業(yè)將貨物提供給個人運輸，那么在接受發(fā)票時必須謹(jǐn)慎從事。個人所提供的運輸發(fā)票一定要有稅務(wù)機關(guān)或中介機構(gòu)的代開發(fā)票章，發(fā)票上的承運人必須是提供運輸勞務(wù)的人。如果個人未辦理稅務(wù)登記，其代開發(fā)票的應(yīng)該是車籍地的代開票單位，應(yīng)當(dāng)核對車籍與代開票單位是否屬同一地，要求個人出示完稅憑證，核對完稅憑證上的納稅人應(yīng)該是提供運輸勞務(wù)的人。如果是個人承包、承租、掛靠等方式提供貨物運輸勞務(wù)的，應(yīng)該要求其提供出包、出租或所掛靠方的稅務(wù)登記、納稅人識別碼及承包、承租或掛靠合同，其所開具的發(fā)票應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一使用出包方、出租方或被掛靠方的單位名稱、納稅人識別碼。

3、認(rèn)真審核發(fā)票票面內(nèi)容。假票其有相當(dāng)部分內(nèi)容與真票在開具上有差別。

（1）公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票必須采用稅控收款機系列產(chǎn)品開具，手寫無效。

（2）發(fā)票上XX稅控碼、機打代碼、機打號碼、機器編碼、運費小計、其他費用小計、合計（大寫、小寫）均有稅控收款機自動生成。機打代碼、機打號碼與印刷的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼相一致。

（3）為了正確區(qū)分收貨人、發(fā)貨人中實際受票人（或抵扣方），在受票方的納稅人識別號前打印有+號標(biāo)記，+號與納稅人識別號之間不留空格（在檢查中發(fā)現(xiàn)很多有問題發(fā)票收貨人、發(fā)貨人二欄相一致）。

（4）運費和其他費用應(yīng)分別注明。運輸項目及金額欄填開內(nèi)容包括：貨物名稱、數(shù)量（重量）、單位運價、計費里程及金額等：其他項目及金額欄內(nèi)容包括：裝卸費（搬運費）、倉儲費、保險費及其他項目和費用。備注欄包括起運地、到達(dá)地和車（船）號。

（5）有關(guān)邏輯關(guān)系。運費小計=運費項目各項費用相加之和；其他費用小計=其他項目各項費用相加之和；合計=運費小計+其他費用小計；扣繳稅款=合計x稅率。

課后寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命