會計實務：個人創(chuàng)辦律師事務所的涉稅處理技巧

個人創(chuàng)辦律師事務所的涉稅處理技巧國家稅務總局《關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》

[國稅發(fā)(2000)149號]文件規(guī)定，律師個人出資興辦的獨資和合伙性質的律師事務所的年度經營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經營所得，按照有關規(guī)定，比照“個體工商戶的生產，經營所得”應稅項目征收個人所得稅。在計算其經營所得時，出資律師本人的工資，薪金不得扣除。

合伙制律師事務所應將年度經營所得全額作為基數，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應分配的所得，據以征收個人所得稅。

律師事務所支付給雇員(包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務所的投資者，下同)的所得，按“工資，薪金所得”應稅項目征收個人所得稅。

作為律師事務所雇員的律師與律師事務所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用(如交通費，資料費，通訊費及聘請人員等費用)，律師當月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務所發(fā)給的工資合并，按“工資，薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。

律師從其分成收人中扣除辦理案件支出費用的標準，由各省級地方稅務局根據當地律師辦理案件費用支出的一般情況，律師與律師事務所之間的收入分成比例及其他相關參考因素，在律師當月分成收入的30％比例內確定。

兼職律師從律師事務所取得工資，薪金性質的所得，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額)直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。兼職律師應于次月7日內自行向主管稅務機關申報兩處或兩處以上取得的工資，薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。

兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。

律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應由該律師按“勞務報酬所得”應稅項目負責代扣代繳個人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務所代為繳入國庫。

律師從接受法律事務服務的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均按“勞務報酬所得”應稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。[案情說明]深圳德正律師事務所由王新民、王榮華二律師合伙出資興辦，另聘請劉烈忠為兼職律師、趙忠誠律師為從業(yè)人員。合伙協(xié)議約定，王新民、王榮華二人按出資比例6：4分配利潤。王新民、王榮華、劉烈忠、趙忠誠四律師平時均按本人為事務所創(chuàng)造的服務收入的35％進行分成，作為日常工資，按月結算，律師事務所不再負擔劉烈忠、趙忠誠律師的辦理案件費用(如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用)。廣東省規(guī)定，律師辦理案件費用支出按當月分成收入的30％進行扣除。其他資料如下：

(1)2001年，王新民一共取得服務收入分成12次，合計金額40000元；王榮華一共取得服務收入分成8次，合計金額30000元；2000年事務所累計實現營業(yè)利潤72000元。

(2)劉烈忠9月份從事務所取得分成收入12000元，原單位本月發(fā)放工資900元。此外，劉烈忠9月份還從接受法律事務服務的達森木材有限公司取得酬金3300元。

(3)趙忠誠9月份從事務所取得分成收人24000元，從中拿出2500元支付給為其提供工作幫助的何以高。

除上述內容外，該事務所的生產經營所得無其他納稅調整項目。

[要求解答](1)計算2001年度王新民、王榮華應納的個人所得稅；

(2)計算事務所9月份應代扣劉烈忠的個人所得稅、劉烈忠9月應補交的個人所得稅以及劉烈忠9月合計應納的個人所得稅；

(3)計算事務所9月份應代扣趙忠誠律師的個人所得稅；

(4)計算何以高應納的個人所得稅。

[法律依據]《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、國家稅務總局《關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》[國稅發(fā)(2000)149號1文件。

[政策解讀1]國家稅務總局《關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》[國稅發(fā)(2000)149號]文件規(guī)定，合伙制律師事務所應將年度經營所得作為基數，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應分配的所得，據以征收個人所得稅。在計算其經營所得時，出資者本人的工資、薪金不得扣除。

[計算分析1]王新民應納稅所得額＝72000×60％＋40000＝83200(元)

王新民應納稅額＝83200×35％－6750＝22370(元)

王榮華應納稅所得額＝72000×40％＋30000＝58800(元)

王榮華應納稅額＝58800×35％－6750＝13830(元)

[政策解讀2]國家稅務總局《關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》[國稅發(fā)(2000)149號]文件規(guī)定，兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質的所得，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準。

[計算分析2]事務所應代扣劉烈忠律師個人所得稅計算如下：

應納稅所得額＝分成收入(工資、薪金收入)－允許扣除的辦案費用＝12000－12000×30％＝8400(元)

事務所應代扣個人所得稅＝8400×20％－315＝1305(元)

劉烈忠原單位應代扣個人所得稅＝(900－800)×5％－0＝5(元)

劉烈忠本月份工資、薪金項目應納個人所得稅＝(8400＋900－800)×20％－375＝1325(元)

劉烈忠應在次月7日前向主管稅務機關申報兩處取得的工資、薪金所得，并補繳個人所得稅。

應補繳個人所得稅＝1325－(1305＋5)＝15(元)

支付酬金的達森木材有限公司應代扣個人所得稅應按“勞務報酬所得”項目征稅。

應代扣個人所得稅＝(3200－800)×20％＝480(元)

劉烈忠本月合計應納個人所得稅＝1325＋480＝1805(元)

[政策解讀3]由于辦案費用中包含交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用，因此，趙忠誠律師取得的分成收入按規(guī)定的比例扣除辦案費用后，支付給何以高的費用不得重復扣除。

[計算分析3]趙忠誠律師9月份應納稅所得額＝24000－24000×30％＝16800(元)

趙忠誠應納個人所得稅＝16800×20％－375＝2985(元)

稅法規(guī)定，律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，就由該律師按“勞務報酬所得”應稅項目負責代扣代繳個人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務所代為繳入國庫。

何以高應納個人所得稅＝(2500－800)×20％＝340(元)

[特別提示]國稅發(fā)(2000)149號《關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》規(guī)定，律師個人出資興辦的獨資和合伙性質的律師事務所的年度經營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經營所得，比照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目征收個人所得稅。但對除投資者外的從業(yè)人員的征稅規(guī)定，從2000年9月1日起執(zhí)行。需要提醒讀者注意的是，按現行稅收法規(guī)，事務所的從業(yè)人員取得的工資、薪金所