會計實務(wù)：財稅201815號-公益性捐贈支出稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除新政策(含政策實務(wù)理解)

財稅[2018]15號:公益性捐贈支出稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除新政策(含政策實務(wù)理解)關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知

財稅〔2018〕15號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策通知如下：

一、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

本條所稱公益性社會組織，應(yīng)當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。

本條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

【小陳稅務(wù)理解】

1.上述規(guī)定中“年度利潤總額”：不是“應(yīng)納稅所得額”，是指依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額，具體是《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第13行“利潤總額”（填報納稅人當期的利潤總額。），則：

當表A100000第13行“利潤總額”≧0，當年按稅收規(guī)定計算的扣除限額表A100000第13行×12%，

當表A100000第13行“利潤總額”＜0，當年按稅收規(guī)定計算的扣除限額為0元。

2.企業(yè)捐贈支出分三種情況（詳見A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》）

（1）非公益性捐贈：全部不能稅前扣除，全額納稅調(diào)整。

（2）全額扣除的公益性捐贈：全額扣除的公益性捐贈，不計入“12%扣除標準”的計算。

（3）限額扣除的公益性捐贈：僅該部分是按照“在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！狈椒ǘ惽翱鄢?/p>

二、企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。

【小陳稅務(wù)理解】企業(yè)本年發(fā)生的限額扣除的公益性捐贈支出和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)限額扣除扣除捐贈支出（不包括以前年度非公益性捐贈支出部分）：不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。

三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。

【小陳稅務(wù)理解】

1.公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分：包括因年度利潤總額＜0，“限額扣除的公益性捐贈支出”不能稅前扣除的部分；

2.“自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年”：其中關(guān)鍵詞“次年起計算”的理解，比如2017年度“限額扣除的公益性捐贈支出”不能稅前扣除部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)2018、2019、2020年度扣除，最長是在2020年度扣除。

四、企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

【小陳稅務(wù)理解】“先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出”：是指按照自然年度扣除順序來，如2017年度公益性捐贈支出未在當年稅前扣除200萬元，2018年度發(fā)生公益性捐贈支出300萬元，企業(yè)當年年度利潤總額2000萬，當年年度利潤總額的12%為240萬元，則2018年度發(fā)生公益性捐贈支出未在當年稅前扣除結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除為260萬元（300-（240-200））。

五、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。

【小陳稅務(wù)理解】2016年度公益性捐贈支出未在當年稅前扣除200萬元，則：

1.如企業(yè)2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出為300萬元，則2016年度公益性捐贈支出未在當年稅前扣除200萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到2017、2018、2019年度稅前扣除；

2.如企業(yè)2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出為150萬元，則2016年度公益性捐贈支出未在當年稅前扣除150萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到2017、2018、2019年度稅前扣除。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達