會計實務(wù)：增值稅納稅期遞延的籌劃及會計處理

增值稅納稅期遞延的籌劃及會計處理納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。

稅法對納稅期限的有關(guān)規(guī)定

1.稅法對納稅期限的規(guī)定增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅款的大小分別核定；納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日、十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起至十日內(nèi)申報稅款并結(jié)清上月應(yīng)繳稅款。

2.稅法對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天等等。實例分析從上述規(guī)定中我們不難看出，納稅期限最長只有一個月，并且必須在次月十日內(nèi)繳清稅款。因此，在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間上進(jìn)行籌劃，才能達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人普遍采取的方式有以下兩種：賒銷和分期收款方式的籌劃賒銷和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。

例如：某電纜廠（增值稅一般納稅人），當(dāng)月發(fā)生銷售電纜業(yè)務(wù)5筆，共計應(yīng)收貨款1800萬元（含稅價）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。

企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計算銷售，計提銷項稅額261.54萬元［1800÷（1＋17％）×17％］；若對未收到款項業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅收規(guī)定，少計銷項稅額：800÷（1＋17％）×17％＝116.24萬元，屬于偷稅行為；若對未收到的300萬元和500萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅。具體銷項稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計算）：［（300＋100）÷（1＋17％）］×17％＝58.12（萬元），天數(shù)為730天；［150÷（1＋17％）］×17％＝21.79（萬元），天數(shù)為548天；［250÷（1＋17％）］×17％＝36.32（萬元），天數(shù)為365天；

毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出131325.05元（以銀行現(xiàn)行利息率計算，具體計算省略）。

委托代銷方式銷售貨物的籌劃

委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。因此，根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且貨款以銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù)，可采用委托代銷結(jié)算方式。可以根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。

例如：某造紙廠，1999年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？

此筆業(yè)務(wù)，由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。如按委托代銷處理，5月份可不計算銷項稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷售，計提銷項稅額：30÷（1＋17％）×17％＝4.36（萬元）。對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報計算銷項稅額。

如不按委托代銷處理，則應(yīng)計銷項稅額：117÷（1＋17％）×17％＝17（萬元）。如不進(jìn)行會計處理申報納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對企業(yè)最有利。

延期納稅過程中的會計處理

1.賒銷和分期收款結(jié)算方式的有關(guān)要求及會計處理采取賒銷和分期付款結(jié)算方式，要求企業(yè)必須與購貨單位簽訂貨物銷售合同。并在貨款結(jié)算方式欄中寫明采取賒銷或分期收款方式，詳細(xì)注明收款的具體日期及金額。會計根據(jù)合同收款約定日期記賬時，要以銷售合同與送貨單為記賬依據(jù)，發(fā)出產(chǎn)品時記：

借：分期收款發(fā)出商品

貸：產(chǎn)成品---庫存產(chǎn)品

并將銷售額及銷項稅金記入備查簿。

按合同約定日期：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅---銷項稅額

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：產(chǎn)品銷售成本

貸：分期收款發(fā)出商品

2.委托代銷結(jié)算方式的具體要求和會計處理采取委托代銷結(jié)算方式，企業(yè)必須簽訂”委托代銷合同”。注明代銷商品品種、代銷手續(xù)費、結(jié)算方式及雙方承擔(dān)責(zé)任等。在貨款清償時受托方還須提供銷貨清單。發(fā)出產(chǎn)品時：

借：產(chǎn)成品---發(fā)出商品---委托代銷產(chǎn)品

貸：產(chǎn)成品---庫存產(chǎn)品

收到代銷清單時：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅---銷項稅額。（王松法章建鈴田崧）

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以