民間非營利組織會計制度2025

1第四章凈資產(chǎn)第七章財務會計報告附錄：會計科目和會計報表2第一條為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，保證會計信息質第二條本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的符合本外國商會和境外非政府組織在中國境內(nèi)依法登記設立的代表機構等第三條會計核算應當以民間非營利組織的交易或者事項為對第四條會計核算應當以民間非營利組織的持續(xù)開展活動為前第五條會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務3第六條會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人本制度所稱外幣業(yè)務是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項4（九）會計核算應當遵循謹慎性原則。5合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分披露；對于非重要的會計事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導會計信息使用者做出正確判斷第十條會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區(qū)，會計《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。6第十四條資產(chǎn)是過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織第十五條對符合本制度第十四條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同第十六條資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量，但本制度有特第十七條民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，7第十八條對于民間非營利組織接受捐贈收到的現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額入賬。對于民間非營利組織接受捐贈收到的股民間非營利組織接受的文物資源捐贈，如果捐贈方?jīng)]有提供有關憑發(fā)票等有關憑據(jù)，且憑據(jù)上標明的金額能夠反映受贈服務的公允價（五）民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時發(fā)生的應歸屬于8第十九條本制度中所稱的公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)9本制度所稱非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的貨幣性資產(chǎn)是指民間非營利組織持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權利；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資10第二十三條短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超11賬面價值，但在購買時已計入應收款項的現(xiàn)金股本制度所稱的賬面價值是指某會計科目的賬面余額減去相關的第二十四條應收款項是指民間非營利組織在日常業(yè)務活動過程第二十五條預付賬款是指民間非營利組織預付給商品供應單位12第二十六條存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務活動中持有以13第二十七條待攤費用是指民間非營利組織已經(jīng)支出，但應當由第二十八條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括長期14被投資單位經(jīng)股東大會或者類似權力機構批準宣告發(fā)放的利潤15含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當作為應收款項單獨核當在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認相關債券利息收入時予以攤1617值準備的范圍內(nèi)轉回可收回金額高于賬面價值的差額，沖減當期費本制度所稱可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等18第三十六條在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑第三十七條在建工程應當按照所建造工程達到預定可使用狀態(tài)第三十八條為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用在規(guī)19（三）為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開20第三十九條所購建的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)時，應當民間非營利組織應當按照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益或者服務潛力第四十三條與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入民間21（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。第四十七條按照《中華人民共和國文物保護法》等有關法律、行政法規(guī)規(guī)定被認定為文物的有形資產(chǎn)和尚未被認定為文物的古籍第四十八條文物資源一般采用歷史成本進行計量，無法取得歷22第五十一條無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資第五十三條無形資產(chǎn)在取得時，應當按照取得時的實際成本入23如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的24價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期收入或者費第五十六條長期待攤費用是民間非營利組織已經(jīng)支出，但應由第五十七條長期待攤費用應當在對應資產(chǎn)的受益年限內(nèi)平均攤第五十八條受托代理資產(chǎn)是指民間非營利組織接受委托方委托民間非營利組織應當對受托代理資產(chǎn)比照接受捐贈資產(chǎn)的原則25名稱，包括從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益第五十九條負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源流出民間非第六十條對于符合本制度第五十九條規(guī)定的現(xiàn)時義務，在同時26第六十一條或有事項是指過去的交易或者事項形成的一種狀27第六十六條受托代理負債是指民間非營利組織因從事受托代理28政法規(guī)等要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定民間非營利組織的理事會或類似權力機構對凈資產(chǎn)的使用所作29第六十八條如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用受到限第六十九條如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)完全解除，應當對凈第七十條對于資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)等撤銷第七十二條收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導3031對于交換交易所形成的提供服務收入，應當按以下規(guī)定予以確32對于交換交易所形成的因讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的收入應當在1.與交易相關的含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民法規(guī)限制等民間非營利組織之外的原因存在需要償還全部或部分捐33自身原因存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義限定性收入分別結轉至凈資產(chǎn)項下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資第七十六條費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動所發(fā)生34民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動35民間非營利組織的某些費用如果屬于多項業(yè)務活動或者屬于業(yè)36第八十條財務會計報告是反映民間非營利組織某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等會計信息的第八十一條財務會計報告分為年度財務會計報告和中期財務會第八十二條財務會計報告由會計報表、會計報表附注和其他應37第八十四條資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生38導致差錯的交易或者事項對報表某一具體項目的影響或者累積影響39第八十七條財務會計報告中的會計報表至少應當包括以下三張（一）會計報表編制基礎及遵循民間非營利組織會計制度的聲（八）重大資產(chǎn)減值情況的說明。40（十二）接受服務捐贈情況的說明。（十七）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的說明。41（十九）發(fā)生的重大差錯更正的說明。第八十九條本制度所稱的關聯(lián)方，是指一方控制、共同控制另（七）該民間非營利組織的關鍵管理人員或與其關系密切的家庭42（八）該民間非營利組織的關鍵管理人員或與其關系密切的家庭第九十一條其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資“分”。43計師簽名并蓋章。44會計科目和會計報表第一部分第二部分會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分會計報表編制說明第六部分會計報表附注45464712345678948495051一、本科目核算民間非營利組織存入銀行或其他金融機構的存52率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣53予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門借款本金五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如54原因而退款時，應根據(jù)銀行的多余款收賬通知55后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)56（九）收到的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”經(jīng)部分或者全部不能收回的，應當將不能收回的金額確認為當期損57托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”58證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的金額，借記“存貨”59手續(xù)費等相關費用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”60如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已中已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利616263或收回的可能性不大時，按照應收票據(jù)賬面余額，借記“應收賬款”6465如果已轉銷的應收賬款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”66位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”）：67額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收款項計算6869本科目應當按照存貨的種類和存在形式設置明細賬進行明細核），7071可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”7273照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的74股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的部分，確認當期投資收存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”7576則按照實際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領取的債券77存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”已計提減值準備的范圍內(nèi)轉回可收回金額高于賬78照實際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領取的利息后的存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”798081定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其8283“其他應收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”848586文物的有形資產(chǎn)和尚未被認定為文物的古籍等藏品。87如果一筆購入多項文物資源，取得的購買憑證上沒有單獨標價（三）民間非營利組織對于文物資源本體的修復修繕等保護支88文物資源的賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群?9等原因轉入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用909192民間非營利組織受托代理資產(chǎn)的確認和計量比照接受捐贈資產(chǎn)93949596972.應當記入各項業(yè)務活動成本的職工薪酬，借記“業(yè)務活動成9899100民間非營利組織應當按照規(guī)定確定專門借款的借款費用允許資101102受托代理負債應當按照相對應的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認103“其他費用——非限定性費用”科目。104105政法規(guī)等要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定民間非營利組織的理事會或類似機構對凈資產(chǎn)的使用所作的限二、民間非營利組織應當在期末將當期限定性收入的實際發(fā)生106項資金或基金等，應當按照實際提取金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”107民間非營利組織因受托代理業(yè)務而從委托方收到的受托代理資108之外的原因存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)或者109110如果存在限定性提供服務收入，則應當在本科目設置“非限定性收111如因民間非營利組織自身原因無法滿足政府補助所附條件而必須退112如果存在限定性商品銷售收入，則應當在本科目設置“非限定性收1133.報告期間資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生114115股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的部分，確認當期投資收116等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科按照所處置長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債權投1.其他長期投資在持有期間取得的現(xiàn)金收益，確認當期投資收117118行存款”等科目，按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”119民間非營利組織的業(yè)務活動成本應當按照是否存在限定區(qū)分為民間非營利組織按規(guī)定出資設立與實現(xiàn)本組織業(yè)務活動目標相120121按照相關資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?22123民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款124民間非營利組織的資產(chǎn)減值損失應當按照計提減值準備的資產(chǎn)125民間非營利組織按規(guī)定出資設立與實現(xiàn)本組織業(yè)務活動目標不126127128129130性性131三、限定性凈資產(chǎn)轉為非限四、非限定性凈資產(chǎn)轉為限六、凈資產(chǎn)變動額（若為凈132133134存放銀行的各類款項以及其他貨幣資金的合計數(shù)。本項目應當根據(jù)135應收賬款和其他應收款等應收未收款項。本項目應當根據(jù)“應收票項費用，如預付保險費、預付租金等。本項目應當根據(jù)“待攤費用”136期的長期債權投資減值準備余額和其他長期投資減值準備余額后的137“累計折舊”項目，反映民間非營利組織期末固定資產(chǎn)已計提的及固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差138“累計攤銷”項目，反映民間非營利組織期末無形資產(chǎn)已計提的“無形資產(chǎn)凈值”項目，反映民間