《納稅籌劃》課程論文：中科宇恒集團(tuán)有限公司納稅籌劃案例研究4600字

PAGE11PAGE《納稅籌劃》課程論文：中科宇恒集團(tuán)有限公司納稅籌劃案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u932《納稅籌劃》課程論文：中科宇恒集團(tuán)有限公司納稅籌劃案例分析 0233911.企業(yè)涉稅概況 025191（一）企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)； 027473（二）企業(yè)的主要涉稅稅種和納稅籌劃問題 1236821.企業(yè)的主要涉稅稅種 1295262.納稅籌劃問題 11302（1）籌劃納稅人員素質(zhì)低下問題 119666（2）優(yōu)惠政策變化問題 116282（3）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化問題 116572.籌劃問題一分析 27335（一）相關(guān)稅法依據(jù) 2110（二）納稅籌劃思路 228180（三）籌劃方案設(shè)計(jì) 230310（四）籌劃方案分析 3217791.研發(fā)費(fèi)用的籌劃調(diào)整方案 3204342.管理費(fèi)用的籌劃調(diào)整方案 425141（五）籌劃方案選擇 43672參考文獻(xiàn) 61.企業(yè)涉稅概況（一）企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)；中科宇恒集團(tuán)有限公司成立于2018-11-07，法定代表人為劉建強(qiáng)，注冊資本為398000萬元人民幣，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼為91510107MA64P32RXW，企業(yè)地址位于成都市武侯區(qū)武科西二路5號5棟1單元1-3層，所屬行業(yè)為批發(fā)和零售業(yè)，經(jīng)營范圍包含：許可項(xiàng)目:藥品批發(fā);藥品零售;藥品生產(chǎn)【分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營】;建設(shè)工程設(shè)計(jì);建設(shè)工程監(jiān)理;建設(shè)工程施工;輸電、供電、受電電力設(shè)施的安裝、維修和試驗(yàn);文物保護(hù)工程施工;旅游業(yè)務(wù);住宿服務(wù)(依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目,經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營活動(dòng),具體經(jīng)營項(xiàng)目以相關(guān)部門批準(zhǔn)文件或許可證件為準(zhǔn))一般項(xiàng)目:物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用服務(wù);云計(jì)算設(shè)備銷售;大數(shù)據(jù)服務(wù);互聯(lián)網(wǎng)銷售(除銷售需要許可的商品);軟件銷售;健康咨詢服務(wù)(不含診療服務(wù));養(yǎng)老服務(wù);遠(yuǎn)程健康管理服務(wù);養(yǎng)生保健服務(wù)(非醫(yī)療);汽車零配件批發(fā);五金產(chǎn)品批發(fā);汽車零配件零售;五金產(chǎn)品零售;貨物進(jìn)出口;技術(shù)進(jìn)出口;第一類醫(yī)療器械銷售;土地整治服務(wù);中藥提取物生產(chǎn)【分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營】;衛(wèi)生用品和一次性使用醫(yī)療用品銷售;日用化學(xué)產(chǎn)品銷售;化妝品零售;化妝品批發(fā);工程管理服務(wù);市政設(shè)施管理;金屬結(jié)構(gòu)銷售;建筑用鋼筋產(chǎn)品銷售;軟件開發(fā);新材料技術(shù)研發(fā);園林綠化工程施工;水環(huán)境污染防治服務(wù);土壤環(huán)境污染防治服務(wù);生態(tài)環(huán)境材料銷售;環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備銷售;技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)交流、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)推廣;旅游開發(fā)項(xiàng)目策劃咨詢;園區(qū)管理服務(wù);會(huì)議及展覽服務(wù);食用農(nóng)產(chǎn)品批發(fā);第二類醫(yī)療器械銷售。（二）企業(yè)的主要涉稅稅種和納稅籌劃問題1.企業(yè)的主要涉稅稅種中科宇恒集團(tuán)有限公司的各項(xiàng)稅種中，企業(yè)所得稅和增值稅地占比是最高的，公司企業(yè)所得稅占比分別是67.06%、50.37%、51.84%，增值稅占比分別是26.87%、43.33%、40.85%，是各項(xiàng)稅種中所占比例最高的兩個(gè)稅種。而從縱向?qū)Ρ葋砜?，中科宇恒集團(tuán)有限公司企業(yè)所得稅增長了80.13%，增值稅增254.21%，說明公司在這兩個(gè)稅種的稅收籌劃方面控制問題較大。這些稅種的迅猛增長固然與中科宇恒集團(tuán)有限公司的營業(yè)收入增長有關(guān)，但可以看出其增長率已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了中科宇恒集團(tuán)有限公司近三年的營業(yè)收入增長率。2.納稅籌劃問題（1）籌劃納稅人員素質(zhì)低下問題針對中科宇恒集團(tuán)有限公司旗下的中藥材種植專業(yè)合作社、云誠有限公司，因企業(yè)擴(kuò)建培育示范基地，貫徹帶民致富的企業(yè)精神，合作社和分公司很多的工作人員都是當(dāng)?shù)氐拇鍛?，其中作為企業(yè)納稅籌劃的當(dāng)?shù)貑T工對于稅收、財(cái)務(wù)等諸多知識以及與企業(yè)主營業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策未了解透徹，這讓籌劃活動(dòng)不能進(jìn)行順利無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）優(yōu)惠政策變化問題企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件，往往為獲取某種稅收利益進(jìn)行變化時(shí)，雖靈活經(jīng)營受到制約但預(yù)期的效益更大。在政策優(yōu)惠發(fā)生改動(dòng)，會(huì)讓主觀預(yù)期存在偏差，便是納稅籌劃實(shí)施條件的風(fēng)險(xiǎn)原因。且外部條件包括政治、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)等因素讓企業(yè)不滿足優(yōu)惠政策的條件，涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大，不及時(shí)調(diào)整，難免遭受巨大損失，最終導(dǎo)致納稅籌劃失敗。（3）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化問題企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)的計(jì)劃，往往是一種對未來所處環(huán)境的規(guī)劃。一成不變會(huì)落后而變化帶有假設(shè)，稅收籌劃便是在假設(shè)的前提下做出，涉稅風(fēng)險(xiǎn)大。應(yīng)隨時(shí)關(guān)注市場環(huán)境變化和調(diào)整戰(zhàn)略管理方式，不然無法達(dá)到預(yù)期籌劃目的，影響企業(yè)名譽(yù)，也會(huì)加重稅負(fù)。2.籌劃問題一分析（一）相關(guān)稅法依據(jù)由于應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率是固定的，只有在出現(xiàn)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，納稅人才可以選擇合適的銷售方式和核算方式，達(dá)到適用較低消費(fèi)稅稅率的目的，從而降低企業(yè)稅負(fù)。消費(fèi)稅的兼營行為，主要是指消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。對于這種兼營行為，稅法明確規(guī)定：納稅人兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過程中做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失。（二）納稅籌劃思路增值稅作為中國最大的稅種，增稅范圍廣，納稅籌劃空間大，主要體現(xiàn)在：（1）降低計(jì)稅依據(jù)法（銷售額）。在適用稅率一定的情況下，降低銷售額，降低銷項(xiàng)稅額，一定條件下可減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，從而減少稅負(fù)。（2）降低稅率法（適用稅率）。在銷售額一定的情況下，選擇較低的適用稅率或者享受免稅政策，降低銷項(xiàng)稅額，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。（3）納稅人身份的變更。根據(jù)自身企業(yè)性質(zhì)與未來發(fā)展?jié)摿?，可作為小?guī)模納稅人，選擇變更納稅身份，可享受更多稅收優(yōu)惠政策，降低整體稅負(fù)。（4）組織機(jī)構(gòu)設(shè)立管理。建立銷售機(jī)構(gòu)和子公司，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況取決稅負(fù)大小或、經(jīng)營管理的需要，是否獨(dú)立經(jīng)營還是一體化。中科宇恒集團(tuán)有限公司旗下成立的專業(yè)合作社，若銷售的農(nóng)產(chǎn)品是社內(nèi)當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶內(nèi)銷，可對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行籌劃。（三）籌劃方案設(shè)計(jì)中科宇恒集團(tuán)有限公司已為公司正常經(jīng)營規(guī)劃了稅務(wù)籌劃。第一個(gè)是獨(dú)立會(huì)計(jì)的稅收轉(zhuǎn)移的稅務(wù)規(guī)劃。根據(jù)稅法，納稅人購買不用于增值稅目的的材料的進(jìn)項(xiàng)稅。用于集體福利的外購商品或應(yīng)稅服務(wù)不得從公司所得稅中扣除。為了提高工人的利益，為員工創(chuàng)造更好的工作環(huán)境，中科宇恒集團(tuán)有限公司成立了自己的餐廳公司，并為非本地工人提供住房。餐廳材料和員工住宿所需物品定期從外部購買。由于本期采購的物資在食堂和宿舍沒有充分使用，員工宿舍和食堂的部分消防器材被超量采購會(huì)造成殘損，本期沒有直接使用。當(dāng)根據(jù)稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，購買的未用于集體福利的貨物實(shí)際上可以在使用前扣除。如果使用，它們可以被轉(zhuǎn)移。稅務(wù)籌劃的另一個(gè)方面是工資，因?yàn)槎悇?wù)籌劃不僅能讓勞動(dòng)者產(chǎn)生額外收入，還能調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的工作積極性，提升公司形象，加強(qiáng)凝聚力，實(shí)現(xiàn)共贏。無論是公司還是員工。中科宇恒集團(tuán)有限公司在公司利益良好的情況下，會(huì)適當(dāng)加薪，激勵(lì)優(yōu)秀員工。然而，私人所得稅的做法具有過度累進(jìn)的稅率，不同級別的稅收負(fù)擔(dān)差異很大。這可能導(dǎo)致個(gè)人所得稅增加，進(jìn)而導(dǎo)致個(gè)人所得稅增加。這不僅能激勵(lì)員工，還可能因高稅收負(fù)擔(dān)導(dǎo)致工資降低。因此，中科宇恒集團(tuán)有限公司將適當(dāng)將此次加薪轉(zhuǎn)換為員工福利，如交通卡、購物卡、餐廳券或免費(fèi)員工宿舍等。由于此類福利以非貨幣形式支付，這在一定程度上減輕了員工個(gè)人所得稅的稅負(fù)。這樣享受的工資福利不會(huì)消失，而是會(huì)以另一種方式分配給勞動(dòng)者。他們還為員工提供非經(jīng)濟(jì)福利，如家庭旅行、體檢、公交卡和購物卡。此外，工資上漲應(yīng)該采取對員工進(jìn)行補(bǔ)償?shù)男问?，這不僅能激勵(lì)員工，還能降低公司的應(yīng)納稅所得額。（四）籌劃方案分析1.研發(fā)費(fèi)用的籌劃調(diào)整方案通過觀察中科宇恒集團(tuán)有限公司產(chǎn)品的賬戶，可以確定該公司的賬戶設(shè)置相對簡化。也就是說，在不設(shè)立專戶、簡化配套賬戶創(chuàng)建的背景下，中科宇恒集團(tuán)有限公司產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用容易混淆。這就要求中科宇恒集團(tuán)有限公司產(chǎn)品從一開始就對研發(fā)費(fèi)用采用系統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法。例如用于研發(fā)的原材料在出庫時(shí)應(yīng)與用于研發(fā)的材料區(qū)分開來，在收貨單和放行單中分別列名，以便有效分離核算。中科宇恒集團(tuán)有限公司應(yīng)根據(jù)公司實(shí)際情況進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整精確使用會(huì)計(jì)科目，科學(xué)合理地記錄所發(fā)生的所有研發(fā)成本，有利于明確研發(fā)成本的計(jì)算，從而減少可能性。避免與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生糾紛，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，研究和發(fā)展支出的建議會(huì)計(jì)項(xiàng)目列于表1：表1中科宇恒集團(tuán)有限公司研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算表一級科目二級科目三級科目核算科目人員人工費(fèi)用項(xiàng)目一折舊費(fèi)用項(xiàng)目二資本化支出直接投入費(fèi)用項(xiàng)目三無形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)目四研發(fā)支出新產(chǎn)品設(shè)計(jì)項(xiàng)目五費(fèi)用化支出其他相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目六委托研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目七項(xiàng)目X中科宇恒集團(tuán)有限公司產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用54267683.47元，較上年8827188.46元大幅增加。中科宇恒集團(tuán)有限公司新研發(fā)中心即將建成，預(yù)計(jì)未來研發(fā)支出將繼續(xù)增加。所得稅、研發(fā)費(fèi)用部分可計(jì)入支持賬戶，如計(jì)入專用賬戶，可額外扣除研發(fā)費(fèi)用2713.38萬元，預(yù)計(jì)將會(huì)繳納企業(yè)稅407萬元(2713.38*15%)。2.管理費(fèi)用的籌劃調(diào)整方案隨著社會(huì)發(fā)展和科技的進(jìn)步，企業(yè)在不但提高自身的現(xiàn)代化水平，因此要不斷提高內(nèi)部管理的能力。與此同時(shí)，企業(yè)在管理方面的成本也在不但提高。而管理費(fèi)用的納稅籌劃較為復(fù)雜，尤其是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品被記錄以不同的形式所需要繳納的稅費(fèi)也不同。產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用列入到管理費(fèi)用時(shí)，可以在納稅前全額扣除，因此企業(yè)納稅時(shí)間可以有所延遲，為企業(yè)的資金流動(dòng)提供更多的空間。上述分析的基礎(chǔ)上,完成庫存的銷售比例，中科宇恒集團(tuán)有限公司每年大約是75%,產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是107543287.90元,產(chǎn)品質(zhì)量控制人員的工資是包含在生產(chǎn)成本和數(shù)量是2267948.53元。如果中科宇恒集團(tuán)有限公司將生產(chǎn)成本中包含的產(chǎn)品質(zhì)量控制人員的工資轉(zhuǎn)移到管理費(fèi)賬戶，則該年度扣除這些稅前成本，由此產(chǎn)生的公司稅額約為340,192.20元(2,267,948.53*15%)。（五）籌劃方案選擇中科宇恒集團(tuán)有限公司是增值稅一般納稅人，在采購原材料時(shí)有不同類型供應(yīng)商可以選擇，一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同供應(yīng)商對企業(yè)增值稅的影響也有差別，從表3可以看出，公司的采購金額較大，在供應(yīng)商的選擇上進(jìn)行籌劃，可節(jié)省出一筆增值稅稅額。表3公司前五名供應(yīng)商資料（單位：萬元）序號供應(yīng)商名稱采購額占年度采購總比例1A1430914.29%2B45634.56%3C21622.16%4D13511.35%5E10191.02%合計(jì)2340423.38%由于該公司的供應(yīng)商數(shù)量較多，且采購金額較大，為了使結(jié)果清晰便于比較，本文對中科宇恒集團(tuán)有限公司供應(yīng)商的選擇的增值稅籌劃選取了前五名供應(yīng)商資料。假設(shè)這5名供應(yīng)商的類型一樣，并且采購的這些物品能夠?yàn)樵撈髽I(yè)帶來52600萬元的銷售收入，適用稅率為13%，有三種類型的供應(yīng)商作為備選，甲類為一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率13%；乙類為小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，適用稅率3%；丙類也為增值稅小規(guī)模納稅人，只能開具增值稅普通發(fā)票，適用稅率3%。從甲類供應(yīng)商處購進(jìn)原材料：應(yīng)繳納的增值稅：52600÷（1+13%）×13%-23404÷（1+13%）×13%=3558.83萬元城建稅及教育費(fèi)附加：3558.83×（7%+3%+2%）=427.06萬元應(yīng)繳納的稅費(fèi)總額：3558.83+427.06=3985.89萬元稅后現(xiàn)金流量：52600-23404-3558.83-427.06=25210.11萬元從乙類供應(yīng)商處購進(jìn)原材料：應(yīng)繳納的增值稅：52600÷（1+13%）×13%-23404÷（1+3%）×3%=5369.66萬元城建稅及教育費(fèi)附加：5369.66×（7%+3%+2%）=644.36萬元應(yīng)繳納的稅費(fèi)總額：5369.66+644.36=6014.02萬元稅后現(xiàn)金流量：52600-23404-5369.66-644.36=23181.98萬元從丙類供應(yīng)商處購進(jìn)原材料：應(yīng)繳納的增值稅：52600÷（1+13%）×13%=6051.33萬元城建稅及教育費(fèi)附加：6051.33×（7%+3%+2%）=726.16萬元應(yīng)繳納的稅費(fèi)總額：6051.33+726.16=6442.48萬元稅后現(xiàn)金流量：52600-23404-6051.33-726.16=22418.51萬元由此可見，選擇甲類供應(yīng)商交易所繳納的稅費(fèi)要少于乙類和丙類，因此從稅后現(xiàn)金流量來看，與甲類供應(yīng)商交易的稅后現(xiàn)金流量（25210.11萬元）>乙類供應(yīng)商交易的稅后現(xiàn)金流量（23181.98萬元）>丙類供應(yīng)商交易的稅后現(xiàn)金流量（22418.51萬元），顯然與甲類供應(yīng)商交易是最優(yōu)選擇。參考文獻(xiàn)[1]丁溢.中醫(yī)藥制藥行業(yè)稅收籌劃的研