任務(wù)二債權(quán)投資核算

項(xiàng)目四

對(duì)外投資

任務(wù)二

債權(quán)投資核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、債權(quán)投資相關(guān)知識(shí)（一）債權(quán)投資的確認(rèn)●債權(quán)投資是指企業(yè)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入的債券如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則應(yīng)劃分為債權(quán)投資：（1）以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)品的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和利息的支付。知識(shí)準(zhǔn)備（二）債權(quán)投資的計(jì)量●企業(yè)取得債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以歷史成本即取得時(shí)的公允價(jià)值（含相關(guān)交易費(fèi)用）進(jìn)行初始計(jì)量，在持有期間則應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。知識(shí)準(zhǔn)備二、債權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)科目（一）“債權(quán)投資”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)債權(quán)投資的攤余成本。本科目應(yīng)按投資的類別，分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“投資收益”科目（見(jiàn)任務(wù)一）（三）“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目●資產(chǎn)類備抵科目，核算企業(yè)債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。本科目應(yīng)按債權(quán)投資的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。業(yè)務(wù)處理一、面值發(fā)行的債權(quán)投資●【例4-8】2019年12月31日，珠江公司通過(guò)證券市場(chǎng)支付3,006,000元（包括交易費(fèi)用6,000元），購(gòu)入天山公司發(fā)行的3年期債券，債券面值為3,000,000元，票面利率5%，按年支付利息（年末付息），本金到期一次歸還。珠江公司將該債券確認(rèn)為債權(quán)投資，有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）購(gòu)入債券時(shí)。借：債權(quán)投資——天山公司債券（成本）3,000,000——天山公司債券（利息調(diào)整）6,000貸：其他貨幣資金——存出投資款3,006,000業(yè)務(wù)處理（2）每年計(jì)提債券利息時(shí)（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)按月計(jì)提）債券年利息額=3,000,000×5%=150,000（元）第一年計(jì)提利息時(shí)。借：應(yīng)收利息——天山公司150,000貸：投資收益——天山公司債券144,000債權(quán)投資——天山公司債券（利息調(diào)整）6,000第二年、第三年計(jì)提利息時(shí)。借：應(yīng)收利息——天山公司150,000貸：投資收益——天山公司債券150,000業(yè)務(wù)處理（3）每年收到債券利息時(shí)。借：其他貨幣資金——存出投資款150,000貸：應(yīng)收利息——天山公司150,000（4）債券到期收回本金時(shí)。借：其他貨幣資金——存出投資款3,000,000貸：債權(quán)投資——天山公司債券（成本）3,000,000業(yè)務(wù)處理二、折價(jià)發(fā)行的債權(quán)投資（一）直線法攤銷●【例4-9】沿用【例4-8】的資料，假設(shè)珠江公司購(gòu)買該債券實(shí)際支付款項(xiàng)為2,892,000元（包括交易費(fèi)用），其他資料不變。采用直線法攤銷，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）購(gòu)入債券時(shí)。借：債權(quán)投資——天山公司債券（成本）3,000,000貸：其他貨幣資金——存出投資款2,892,000債權(quán)投資——天山公司債券（利息調(diào)整）108,000業(yè)務(wù)處理（2）每年計(jì)提利息時(shí)。債券折價(jià)年攤銷額=108,000÷3=36,000（元）借：應(yīng)收利息——天山公司

150,000

債權(quán)投資——天山公司債券（利息調(diào)整）36,000

貸：投資收益——天山公司債券186,000（3）每年收到債券利息時(shí)。借：其他貨幣資金——存出投資款150,000貸：應(yīng)收利息——天山公司150,000業(yè)務(wù)處理（4）債券到期收回本金時(shí)。借：其他貨幣資金——存出投資款3,000,000貸：債權(quán)投資——天山公司債券（成本）3,000,000業(yè)務(wù)處理（二）實(shí)際利率法攤銷●【例4-10】沿用【例4-9】的資料，假設(shè)珠江公司購(gòu)買該債券實(shí)際支付款項(xiàng)為2,892,000元，票面利率為5%，實(shí)際利率為6.36%，其他資料不變。采用實(shí)際利率法攤銷。此種情況下，只是每年折價(jià)攤銷的金額不同，現(xiàn)計(jì)算如表4-1所示。業(yè)務(wù)處理（1）2020年末計(jì)提利息時(shí)。借：應(yīng)收利息——天山公司150000.00

債權(quán)投資——天山公司債券（利息調(diào)整）33931.20

貸：投資收益——天山公司債券利息183931.20（2）2021年末計(jì)提利息時(shí)。借：應(yīng)收利息——天山公司

150000.00

債權(quán)投資——天山公司債券（利息調(diào)整）36089.22

貸：投資收益——天山公司債券利息

186089.22業(yè)務(wù)處理（3）2022年末計(jì)提利息時(shí)。借：應(yīng)收利息——天山公司

150,000.00

債權(quán)投資——天山公司債券（利息調(diào)整）37,979.58

貸：投資收益——天山公司債券利息

187,979.58業(yè)務(wù)處理三、溢價(jià)發(fā)行的債權(quán)投資（一）直線法攤銷●【例4-11】沿用【例4-8】的資料，假設(shè)珠江公司購(gòu)買該債券實(shí)際支付款項(xiàng)為3,144,000元（包括交易費(fèi)用），票面利率為5%，實(shí)際利率為3.29%，其他資料不變。采用直線法攤銷，有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）購(gòu)入債券時(shí)。借：債權(quán)投資——天山公司債券（成本）3,000,000

——天山公司債券（利息調(diào)整）

144,000貸：其他貨幣資金——存出投資款

3,144,000業(yè)務(wù)處理（2）每年計(jì)提利息時(shí)。債券溢價(jià)年攤銷額=144,000÷3=48,000（元）借：應(yīng)收利息——天山公司150,000

貸：投資收益——天山公司債券利息102,000

債權(quán)投資——天山公司債券（利息調(diào)整）48,000業(yè)務(wù)處理（3）每年收到債券利息時(shí)。借：其他貨幣資金——存出投資款150,000貸：應(yīng)收利息——天山公司150,000（4）債券到期收回本金時(shí)。借：其他貨幣資金——存出投資款3,000,000貸：債權(quán)投資——天山公司債券（成本）3,000,000業(yè)務(wù)處理（二）實(shí)際利率法攤銷●【例4-12】沿用【例4-11】的資料，假設(shè)珠江公司購(gòu)買該債券實(shí)際支付款項(xiàng)為3,144,000元，票面利息為5%，實(shí)際利率為3.29%，其他資料不變。采用實(shí)際利率法攤銷。此種情況下，只是每年溢價(jià)攤銷的金額不同，現(xiàn)計(jì)算如表4-2所示。業(yè)務(wù)處理（1）2020年末計(jì)提利息時(shí)。借：應(yīng)收利息——天山公司

150,000.00

貸：投資收益——天山公司債券利息103,437.60

債權(quán)投資——天山公司債券（利息調(diào)整）46,562.40（2）2021年末計(jì)提利息時(shí)。借：應(yīng)收利息——天山公司

150,000.00

貸：投資收益——天山公司債券利息101,905.70

債權(quán)投資——天山公司債券（利息調(diào)整）48,094.30業(yè)務(wù)處理（3）2022年末計(jì)提利息時(shí)。借：應(yīng)收利息——天山公司150000.00

貸：投資收益——天山公司債券利息100656.70

債權(quán)投資——天山公司債券（利息調(diào)整）49343.30業(yè)務(wù)處理四、債權(quán)投資減值