金融工具：交易性金融資產(chǎn)與交易性金融負(fù)債的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

金融工具：交易性金融資產(chǎn)與交易性金融負(fù)債的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)[以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債務(wù)工具投資]與交易性金融負(fù)債[以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債]1、初始計(jì)量①交易性金融資產(chǎn)企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。②交易性金融負(fù)債企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2、后續(xù)計(jì)量①交易性金融資產(chǎn)對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目②交易性金融負(fù)債對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目3、賬務(wù)處理（1）取得金融資產(chǎn)/發(fā)行短期融資券①交易性金融資產(chǎn)：取得金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款②交易性金融負(fù)債：發(fā)行短期融資券借：銀行存款貸：交易性金融負(fù)債（2）期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)①交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或相反分錄②交易性金融負(fù)債：借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值的變動(dòng)借：其他綜合收益貸：交易性金融負(fù)債或相反分錄（3）期末確認(rèn)利息收入/期末確認(rèn)利息費(fèi)用①交易性金融資產(chǎn)：期末確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息貸：投資收益②交易性金融負(fù)債：期末確認(rèn)利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（4）到期收回本息/到期支付本息①交易性金融資產(chǎn)：到期收回本息借：銀行存款投資收益[或貸方]貸：交易性金融資產(chǎn)[賬面價(jià)值]應(yīng)收利息②交易性金融負(fù)債：到期支付本息借：交易性金融負(fù)債[賬面價(jià)值]應(yīng)付利息貸：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益[或借方]該金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。舉例甲公司經(jīng)批準(zhǔn)公開(kāi)發(fā)行短期融資券，發(fā)行規(guī)模為10000萬(wàn)元，主承銷(xiāo)商、簿記管理人為招商銀行，聯(lián)席主承銷(xiāo)商為浦發(fā)銀行。發(fā)行日2×19年6月30日，起息日2×19年7月1日，上市流通日2×19年7月8日，期限為12個(gè)月，票面年利率6%，每張面值為100元，共計(jì)100萬(wàn)張，到期一次還本付息。所募集資金主要用于公司購(gòu)買(mǎi)原材料等流動(dòng)資金需求。假定不考慮發(fā)行短期融資券相關(guān)的交易費(fèi)用以及企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)。2×19年12月31日，該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格每張110元（不含利息）；2×20年6月30日，該短期融資券到期兌付完成。甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。同日乙公司以銀行存款10000萬(wàn)元購(gòu)入甲公司發(fā)行的全部債券，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)資料編制乙公司和甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）2×19年7月1日①指定為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000②指定為交易性金融負(fù)債借：銀行存款10000貸：交易性金融負(fù)債10000（2）2×19年12月31日①指定為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)（11000－10000）1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000借：應(yīng)收利息（10000×6%/2）300貸：投資收益300②指定為交易性金融負(fù)債借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（11000－10000）1000貸：交易性金融負(fù)債1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（10000×6%/2）300貸：應(yīng)付利息300（3）2×20年6月30日①指定為交易性金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息（10000×6%/2）300貸：投資收益300借：銀行存款10600投資收益1000貸：交易性金融資產(chǎn)11000應(yīng)收利息600②指定為交易性金融負(fù)債借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：應(yīng)付利息300借：交易性金融負(fù)債11000應(yīng)付利息600貸：銀行存款10600公允價(jià)值變動(dòng)損益1000【歸納總結(jié)】資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量屬性：①按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的：衍生工具（借方余額）、交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式）；②按照攤余成本后續(xù)計(jì)量的：貸款、債權(quán)投資、應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)；③按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低后續(xù)計(jì)量的：存貨；④按照賬面價(jià)值與可收