《會計基礎(chǔ)與實務(wù)》 課件 項目八 財務(wù)報表識讀

項目八財務(wù)報表識讀任務(wù)一財務(wù)報表體系及其識讀方法任務(wù)二資產(chǎn)負債表的編制與識讀任務(wù)三利潤表的編制與識讀任務(wù)四財務(wù)報表的綜合識讀學習目標

了解財務(wù)報表體系及報表編制要求，掌握基本財務(wù)報表分析方法

了解資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與編制方法，掌握資償債能力分析方法

了解利潤表的結(jié)構(gòu)與編制方法，掌握盈利能力分析方法

了解報表間的內(nèi)在聯(lián)系，掌握財務(wù)報表的綜合識讀方法2任務(wù)一認知財務(wù)報表體系及其識讀方法主要知識點

財務(wù)報表體系

中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表

個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表

比較分析法和比率分析法財務(wù)報表體系的構(gòu)成財務(wù)報表的種類財務(wù)報表列報要求財務(wù)報表識讀方法2024/10/25財務(wù)報表資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注反映企業(yè)特定日期的財務(wù)狀況。反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果。反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況。反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況。財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成,是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括“四表一注”，即：一、財務(wù)報表體系的構(gòu)成二、財務(wù)報表的種類1234年度財務(wù)報表個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表按編報期間分按編制期間分按編制主體分按編報主體分中期財務(wù)報表中期財務(wù)報表是指編報期間短于一個會計年度的報表，包括月度、季度、半年度財務(wù)報表。年度財務(wù)報表是指編報期間涵蓋一個完整會計年度的財務(wù)報表。個別財務(wù)報表是指會計主體編制的僅反映本主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的報表。合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。三、財務(wù)報表的列報要求相關(guān)可比全面完整編報及時便于理解真實可靠財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)必須真實可靠如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況。財務(wù)數(shù)據(jù)必須與報表使用者的決策需要相關(guān),且口徑一致、相互可比。財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當全面地披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況,完整地反映企業(yè)財務(wù)活動的過程和結(jié)果。財務(wù)報表必須及時編制和報送。財務(wù)報表提供的信息可以為報表使用者理解。實際值標準值比較結(jié)論公認標準同行標準目標標準歷史標準四、財務(wù)報表的識讀方法（一）比較分析法比較分析法是按照特定的指標系將客觀事物加以比較，從而認識事物的本質(zhì)和規(guī)律并作出正確的評價。趨勢分析法橫向分析法預(yù)算差異分析法比較分析法種類比較分析法的具體應(yīng)用重要財務(wù)指標的比較（1）定基動態(tài)比較定基動態(tài)比率=分析期數(shù)額÷固定基期數(shù)額×100%（2）環(huán)比動態(tài)比較環(huán)比動態(tài)比率=分析期數(shù)額÷前期數(shù)額×100%財務(wù)報表的比較財務(wù)報表項目構(gòu)成的比較將連續(xù)數(shù)期的財務(wù)報表的金額并列起來，比較各指標不同期間的增減變動金額和幅度，據(jù)以判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)展變化的一種方法。以財務(wù)報表中的某個總體指標作為100%，再計算出各組成項目占該總體指標的百分比，從而比較各個項目百分比的增減變動，以此判斷有關(guān)財務(wù)活動的變化趨勢。運用比較分析應(yīng)注意的事項用于對比的各個時期的指標，其計算口徑必須保持一致。應(yīng)剔除偶發(fā)性項目的影響，使分析所利用的數(shù)據(jù)能反映正常的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。應(yīng)運用例外原則對某項有顯著變動的指標作重點分析，研究其產(chǎn)生的原因，以便采取對策，趨利避害。（二）比率分析法比率分析法是通過計算各種比率指標來確定財務(wù)活動變動程度的方法。比率指標的類型構(gòu)成比率效率比率相關(guān)比率又稱結(jié)構(gòu)比率，是某項財務(wù)指標的各組成部分數(shù)值占總體數(shù)值的百分比，反映部分與總體的關(guān)系。構(gòu)成比率=某個組成部分數(shù)值÷總體數(shù)值×100%是某項財務(wù)活動中所費與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。是以某個項目和與其有關(guān)但又不同的項目加以對比所得的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟活動的相互關(guān)系。利用效率比率，可以進行得失比較，考慮經(jīng)營成果，評價經(jīng)濟效益。利用構(gòu)成比率，可以考察總體中某個部分的形成和安排是否合理，以便協(xié)調(diào)各項財務(wù)活動。利用相關(guān)比率，可以考察企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)安排是否合理，以保障經(jīng)營活動順暢進行。運用比率分析法應(yīng)注意的事項1.對比項目的相關(guān)性。2.對比口徑的一致性。3.衡量標準的科學性。11任務(wù)二資產(chǎn)負債表的編制與識讀主要知識點

資產(chǎn)負債表的編制要求與方法

短期償債能力分析

長期償債能力分析資產(chǎn)負債表的編制資產(chǎn)負債表的識讀一、資產(chǎn)負債表的編制（一）編制要求分類別列報資產(chǎn)和負債按流動性列報資產(chǎn)負債表應(yīng)當按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三大要素分類列報。資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債項目按照其流動性的強弱依次排列。列報相關(guān)的合計、總計項目流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計流動負債合計非流動負債合計負債合計所有者權(quán)益合計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)流動負債

貨幣資金

短期借款…………

……流動負債合計非流動負債流動資產(chǎn)合計

長期借款非流動資產(chǎn)……

可供出售金融資產(chǎn)非流動負債合計……負債合計……所有者權(quán)益非流動資產(chǎn)合計

實收資本……所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計（二）列報格式我國資產(chǎn)負債表正表的列報格式采用賬戶式資產(chǎn)負債表。賬戶式資產(chǎn)負債表是左右結(jié)構(gòu),左邊列示資產(chǎn),右邊列示負債和所有者權(quán)益。（1）根據(jù)總賬賬戶余額填列1.“期末余額”欄的填列方法短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款實收資本資本公積盈余公積貨幣資金根據(jù)總賬余額填列的報表項目主要是流動負債和部分所有者權(quán)益項目及貨幣資金“貨幣資金”項目金額=“庫存現(xiàn)金”總賬余額+“銀行存款”總

賬余額+“其他貨幣資金”總賬余額（二）列報格式（2）根據(jù)明細賬余額計算填列應(yīng)付賬款預(yù)收賬款未分配利潤“應(yīng)付賬款”項目金額=“應(yīng)付賬款”明細賬戶的貸方余額+“預(yù)付賬款”明細賬戶的貸方余額“預(yù)收賬款”項目金額=“預(yù)收賬款”明細賬戶的貸方余額+“應(yīng)收賬款”明細賬戶的貸方余額“未分配利潤”項目金額=“利潤分配——未分配利潤”賬戶余額（3）根據(jù)總賬和明細賬余額分析填列長期借款“長期借款”項目金額=“長期借款”總賬余額-一年內(nèi)到期且不能展期的長期借款（4）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵調(diào)整賬戶余額后的凈額填列固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”項目金額=“固定資產(chǎn)”總賬余額-“累計折舊”賬戶余額-“固定資產(chǎn)減值準備”

賬戶余額“無形資產(chǎn)”項目金額=“無形資產(chǎn)”賬戶余額-“累計攤銷”賬戶余額-“無形資產(chǎn)減值準備”

賬戶余額（5）綜合運用上述填列方法分析填列應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款“應(yīng)收票據(jù)”等項目金額=“應(yīng)收票據(jù)”等相關(guān)總賬余額-“壞賬準備”賬戶相關(guān)明細賬余額“應(yīng)收賬款”項目金額=“應(yīng)收賬款”明細賬借方余額+“預(yù)收賬款”明細賬借方余額-“壞賬準備——應(yīng)收賬款”

賬戶余額預(yù)付賬款“預(yù)付賬款”項目金額=“預(yù)付賬款”明細賬借方余額+“應(yīng)付賬款”明細賬借方余額-“壞賬準備——預(yù)付賬款”

賬戶余額存貨“存貨”項目金額=“在途材料”總賬余額+“原材料”總賬余額-“生產(chǎn)成本”總賬余額+“庫存商品”總賬余額

-“存貨跌價準備”總賬余額基本方法通常根據(jù)上年年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄相一致。調(diào)整要求如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當對上年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整。2.“年初余額”欄的填列方法二、資產(chǎn)負債表的識讀（一）資產(chǎn)負債表的信息含量閱讀資產(chǎn)負債表，可以獲取以下經(jīng)濟決策有用信息：某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)。某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)。企業(yè)所有者擁有的權(quán)益。（二）償債能力分析償債能力是指企業(yè)償還本身所欠債務(wù)的能力。償債能力的衡量方法比較可供償債資產(chǎn)與債務(wù)的存量比較經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和償債所需現(xiàn)金內(nèi)容短期償債能力分析長期償債能力分析短期償債能力分析是指對企業(yè)流動負債的清償能力進行分析判斷。長期償債能力分析是指對企業(yè)非流動負債的清償能力進行分析判斷。短期償債能力衡量的是對流動負債的清償能力。短期償債能力衡量指標體系流動比率速動比率現(xiàn)金比率1.短期償債能力分析（1）流動比率流動比率是企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債之比，計算公式為：流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債判斷標準一般認為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動比率為2。注意事項流動比率高不意味著短期償債能力一定強。計算出來的流動比率，只有和同行平均流動比率、本企業(yè)歷史流動比率進行比較，才能判斷該比率是高還是低。（2）速動比率速動比率是企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負債之比，計算公式為：速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負債判斷標準一般認為，速動比率至少為1。注意事項應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力是影響速動比率的重要因素。使用速動比率分析時，應(yīng)考慮行業(yè)的差異。速動資產(chǎn)是指可以在較短的時間內(nèi)變現(xiàn)的流動資產(chǎn)，包括貨幣資金、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等。（3）現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率是企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)與流動負債之比，計算公式為：現(xiàn)金比率=現(xiàn)金資產(chǎn)÷流動負債判斷標準現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。注意事項現(xiàn)金比率過高，意味著企業(yè)有過多資源占用在盈利能力較低的現(xiàn)金資產(chǎn)上，從而影響企業(yè)盈利能力?，F(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的貨幣資金和現(xiàn)金等價物。研究表明，可接受的現(xiàn)金比率為0.2。長期償債能力是指企業(yè)在較長的期間償還債務(wù)的能力。長期償債能力衡量的是對企業(yè)所有負債的清償能力。長期償債能力衡量指標體系資產(chǎn)負債率產(chǎn)權(quán)比率權(quán)益乘數(shù)2.長期償債能力分析（1）資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率是企業(yè)負債總額與資產(chǎn)總額之比，計算公式為：資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%判斷標準注意事項資產(chǎn)負債率越低，企業(yè)資產(chǎn)對負債的保障能力越高，企業(yè)的長期償債能力越強。對該指標進行分析時，應(yīng)注意做到“六結(jié)合”：結(jié)合營業(yè)周期分析結(jié)合資產(chǎn)構(gòu)成分析結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況分析結(jié)合客觀環(huán)境分析結(jié)合資產(chǎn)質(zhì)量分析結(jié)合行業(yè)差異分析（2）產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率又稱資本負債率，是負債總額與所有者權(quán)益總額之比，計算公式為：產(chǎn)權(quán)比率=負債總額÷所有者權(quán)益總額×100%判斷標準注意事項產(chǎn)權(quán)比率越低，表明企業(yè)長期償債能力越強，債權(quán)人權(quán)益保障程度越高。在分析時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況加以分析。產(chǎn)權(quán)比率高，是高風險、高報酬的財務(wù)結(jié)構(gòu)；產(chǎn)權(quán)比率低，是低風險、低報酬的財務(wù)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)比率是企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標志。（3）權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)是總資產(chǎn)與所有者權(quán)益總額的比值，計算公式為：權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)÷所有者權(quán)益總額判斷標準注意事項權(quán)益乘數(shù)越大，企業(yè)負債比例越高，財務(wù)杠桿水平越高。在分析時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況加以分析。權(quán)益乘數(shù)和產(chǎn)權(quán)比率是資產(chǎn)負債率的另外兩種表現(xiàn)形式。權(quán)益乘數(shù)是常用的反映財務(wù)杠桿水平的指標。29任務(wù)三利潤表的編制與識讀主要知識點利潤表的編制要求與方法

盈利能力分析

發(fā)展能力分析利潤表的編制利潤表的識讀Your

text列報要求0102利潤表必須充分反映企業(yè)經(jīng)營成果的主要來源和構(gòu)成。對于費用，應(yīng)按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報。一、利潤表的編制利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤表既是中期財務(wù)報表，也是年度財務(wù)報表。（一）編制要求（二）列報格式項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

稅金及附加期間費用加：投資收益二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤五、其他綜合收益的稅后凈額六、綜合收益總額在我國,企業(yè)利潤表采用多步式列報,將不同性質(zhì)的收入和費用、支出進行對比,依次計算出營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和綜合收益等中間性的利潤數(shù)據(jù),便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。

1.“本期金額”欄的填列方法（1）直接根據(jù)損益類賬戶余額填列（3）根據(jù)利潤表中相關(guān)項目計算填列“營業(yè)收入”項目金額=“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶余額+“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶余額稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅費用“營業(yè)成本”項目金額=“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶余額+“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶余額（2）根據(jù)本期發(fā)生額合計數(shù)填列營業(yè)利潤利潤總額凈利潤綜合收益總額（三）編制方法基本方法根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。調(diào)整要求如果上年該期規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與本期不一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整。2.“上期金額”欄的填列方法二、利潤表的識讀（一）利潤表的信息含量閱讀利潤表可以獲取以下對經(jīng)濟決策有用的信息：企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況。一定會計期間的費用耗費情況。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果,即凈利潤的實現(xiàn)情況。盈利能力是企業(yè)獲取利潤、實現(xiàn)資金增值的能力。盈利能力指標主要通過收入與利潤之間的關(guān)系、資產(chǎn)與利潤之間的關(guān)系反映。利潤表反映企業(yè)盈利能力的指標銷售毛利率銷售凈利率（二）盈利能力分析1.銷售毛利率銷售毛利率是銷售毛利與銷售收入之比，計算公式為：銷售毛利率=銷售毛利÷銷售收入×100%判斷標準注意事項銷售毛利率越高，表明產(chǎn)品的盈利能力越強。銷售毛利=銷售收入-銷售成本將銷售毛利率與行業(yè)水平進行比較，可以反映企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭地位。將不同行業(yè)的銷售毛利率進行橫向比較，也可以說明行業(yè)間盈利能力的差異。2.銷售凈利率銷售凈利率是凈利潤與銷售收入之比，計算公式為：銷售凈利率=凈利潤÷銷售收入×100%判斷標準注意事項銷售凈利率越高，表明產(chǎn)品最終的盈利能力越強。凈利潤=銷售收入-銷售成本-期間費用-各項稅費銷售凈利率受銷售收入、銷售成本、期間費用和各種稅費的影響，采用因素分析法可以識別影響銷售凈利率的主要因素。發(fā)展能力指標主要通過收入、利潤、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等與年初數(shù)相比較計算其增長率，以反映企業(yè)發(fā)展情況。（三）發(fā)展能力分析利潤表反映企業(yè)發(fā)展能力的指標營業(yè)利潤增長率銷售收入增長率1.銷售收入增長率銷售收入增長率是本期銷售收入增長額同上期銷售收入的比率，計算公式為：銷售收入增長率=（本年銷售收入-上年銷售收入）÷上年銷售收入×100%判斷標準注意事項銷售收入增長率越高，企業(yè)銷售收入的增長速度越快，企業(yè)市場前景越好。應(yīng)結(jié)合企業(yè)過去若干年（如前三年）的銷售收入增長率進行趨勢性分析判斷。應(yīng)考慮企業(yè)歷年的銷售水平、市場占有情況、行業(yè)未來發(fā)展及其他影響企業(yè)發(fā)展的潛在因素。2.營業(yè)利潤增長率營業(yè)利潤增長率=（本年營業(yè)利潤-上年營業(yè)利潤）÷上年營業(yè)利潤×100%判斷標準注意事項營業(yè)利潤增長率越高，企業(yè)經(jīng)營越穩(wěn)定，發(fā)展速度越快，經(jīng)營風險越小。營業(yè)利潤是企業(yè)日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤，是利潤總額的主體，是企業(yè)維持良好的經(jīng)營狀況和較好的發(fā)展?jié)摿Φ幕A(chǔ)。營業(yè)利潤增長率是企業(yè)本年營業(yè)利潤增長率與上年營業(yè)利潤總額的比率，計算公式為：41任務(wù)四財務(wù)報表的綜合識讀主要知識點

報表間的勾稽關(guān)系

運營能力利潤表與資產(chǎn)負債表的關(guān)聯(lián)性財務(wù)報表的綜合分析一、利潤表與資產(chǎn)負債表的關(guān)聯(lián)性利潤表與資產(chǎn)負債表的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以公式表達如下：凈利潤=應(yīng)付股利+本期提取的盈余公積+本期未分配利潤凈利潤-應(yīng)付股利=（年末盈余公積-年初盈余公積）+（年末未分配利潤-年初未分配利潤）二、財務(wù)報表的綜合分析營運能力主要指資產(chǎn)運用、循環(huán)的效率高低。營運能力分析分析即是借助營運能力指標對企業(yè)的營運能力進行分析評價。營運能力分析的主要內(nèi)容流動資產(chǎn)營運能力分析固定資產(chǎn)營運能力分析總資產(chǎn)營運能力分析綜合資產(chǎn)負債表和利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)，可分析企業(yè)營運能力。（一）流動資產(chǎn)營運能力分析1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的比率有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，計算公式分別為：通常，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高、周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，應(yīng)收賬款管理效率越高。具體包含以下信息：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售收入凈額（期初應(yīng)收賬款余額＋期末應(yīng)收賬款余額）÷2＝應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝計算期天數(shù)÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)判斷標準企業(yè)收賬迅速，信用銷售管理嚴格。應(yīng)收賬款流動性強，從而增強企業(yè)短期償債能力?？梢詼p少收賬費用和壞賬損失，相對增加企業(yè)流動資產(chǎn)的投資收益。通過比較應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)及企業(yè)信用期限，可評價客戶的信用程度，調(diào)整企業(yè)的信用政策。運用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)注意的事項1.銷售收入指扣除銷售折扣和折讓后的銷售凈額。2.應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)等全部賒銷賬款。3.應(yīng)收賬款應(yīng)為扣除壞賬準備的金額。4.應(yīng)收賬款期末余額的可靠性問題。2.存貨