第2章 投資業(yè)務核算

投資業(yè)務核算企業(yè)會計實務2人民郵電出版社項目二知識目標技能目標素養(yǎng)目標1．熟悉固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務核算的賬戶設置2．掌握固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的核算方法1．能正確識別和審核投資業(yè)務原始單據(jù)2．能根據(jù)原始憑證準確編制固定資產(chǎn)投資業(yè)務的記賬憑證3．能根據(jù)原始憑證準確編制無形資產(chǎn)投資業(yè)務的記賬憑證4．能根據(jù)原始憑證準確編制交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的記賬憑證知識目標技能目標素養(yǎng)目標1．培養(yǎng)分析判斷能力和參與決策能力2．培養(yǎng)批判性思維知識目標技能目標素養(yǎng)目標目錄任務一固定資產(chǎn)投資業(yè)務核算任務二無形資產(chǎn)投資業(yè)務核算任務三交易性金融資產(chǎn)業(yè)務核算目錄任務一固定資產(chǎn)投資業(yè)務核算任務二無形資產(chǎn)投資業(yè)務核算任務三交易性金融資產(chǎn)業(yè)務核算（一）固定資產(chǎn)核算的賬戶設置（二）固定資產(chǎn)增加業(yè)務核算（三）固定資產(chǎn)折舊業(yè)務核算（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務核算（五）固定資產(chǎn)處置業(yè)務核算該賬戶核算固定資產(chǎn)的原始價值，借方登記企業(yè)因購入、接受投資等原因增加的固定資產(chǎn)原始價值，貸方登記因出售、報廢、毀損及投資轉(zhuǎn)出等原因減少的固定資產(chǎn)原始價值，該賬戶期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原始價值。企業(yè)應當設置固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶1賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算2“累計折舊”賬戶該賬戶是“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，兩者相抵的差額為固定資產(chǎn)凈值。該賬戶核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)累計折舊額，貸方登記企業(yè)按月提取的折舊增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而注銷的折舊額，期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計額。該賬戶應當按照固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算“工程物資”賬戶3該賬戶核算企業(yè)為基建工程、改建工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本。該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資等的實際成本；貸方登記工程領用工程物資的實際成本；期末借方余額，反映企業(yè)為工程購入但尚未領用的專用物資的實際成本。該賬戶按照“專用材料”“專用設備”“工器具”等進行明細核算。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算4“在建工程”賬戶該賬戶核算企業(yè)進行各項工程（固定資產(chǎn)的新建、改造和大修理等工程）所發(fā)生的實際支出。該賬戶借方登記工程建設發(fā)生的各項支出，貸方登記工程交付轉(zhuǎn)出的工程實際成本，借方余額反映企業(yè)尚未完工的工程發(fā)生的各項實際支出。該賬戶應分別設置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設備”“待攤支出”等明細賬戶進行明細核算。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形。外購固定資產(chǎn)業(yè)務核算1賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算外購的固定資產(chǎn)，應按計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶；按支付外購機器設備等固定資產(chǎn)的進項稅額，借記“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）；按照支付金額貸記“銀行存款”等賬戶。外購固定資產(chǎn)業(yè)務核算11．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算購入需要安裝的固定資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)取得成本加上安裝調(diào)試成本等作為固定資產(chǎn)的成本。購入時，先通過“在建工程”賬戶核算，待安裝調(diào)試完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。外購固定資產(chǎn)業(yè)務核算11．購入需要安裝的固定資產(chǎn)賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算練一練練一練2-1晴天公司為增值稅一般納稅人，12月2日購入一臺需安裝的新儀器，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅稅額為13000元；另支付運雜費500元，取得增值稅普通發(fā)票；購入后進行安裝，領用材料10000元，支付安裝工人工資5000元，上述款項均以銀行存款支付。完成晴天有限責任公司賬務處理。（1）購入設備時：借：在建工程--設備安裝工程

100500應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

13000貸：銀行存款

113500練一練練一練2-1（2）安裝過程中領用材料、支付安裝工人工資時：借：在建工程--設備安裝工程

15000貸：原材料

10000應付職工薪酬

5000（3）固定資產(chǎn)安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)

115500貸：在建工程--設備安裝工程

115500建造固定資產(chǎn)業(yè)務核算2自營方式建造固定資產(chǎn)，包括購入工程物資、投入建設和工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)三個步驟。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算1．自營工程建造固定資產(chǎn)業(yè)務核算2企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資，應當以實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉(zhuǎn)。建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入營業(yè)外收支。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算1．自營工程建造固定資產(chǎn)業(yè)務核算2建造固定資產(chǎn)領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本；自營方式建造固定資產(chǎn)所負擔的職工薪酬，輔助生產(chǎn)部門為建造固定資產(chǎn)提供的水、電、運輸?shù)葎趧罩С?，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本，記入“在建工程”賬戶的借方。工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，將相關余額從“在建工程”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶借方。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算1．自營工程練一練練一練2-2晴天公司為增值稅一般納稅人，12月2日自行建造車間一幢，建造期間購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款200000元，增值稅26

000元，全部用于工程建設；領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本60000元，稅務部門確定的計稅價格為80000元，工程人員工資為30000元，領用企業(yè)購買的原材料10000元（不含稅），以銀行存款支付其他費用12000元。次年4月工程完工，經(jīng)驗收交付使用。完成晴天有限責任公司賬務處理。練一練練一練2-2（1）購入工程物資時：借：工程物資--自營工程--車間

200000應交稅費--應交增值稅（進項稅額）26000貸：銀行存款

226000（2）工程領用物資時：借：在建工程--自營工程--車間

200000貸：工程物資--自營工程--車間

200000練一練練一練2-2（3）工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時：借：在建工程--自營工程--車間

60000貸：庫存商品

60000（4）分配工程應負擔的職工薪酬時：借：在建工程--自營工程--車間

30000貸：應付職工薪酬--短期薪酬--工資

30000（5）工程領用本企業(yè)原材料時：借：在建工程--自營工程--車間

10000貸：原材料

10000練一練練一練2-2（6）以銀行存款支付其他費用時：借：在建工程--自營工程--車間

12000貸：銀行存款

12000（7）工程完工經(jīng)驗收交付使用時：借：固定資產(chǎn)--房屋建筑物--車間

312000貸：在建工程--自營工程--車間

312000建造固定資產(chǎn)業(yè)務核算2出包工程，是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算2．出包工程企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其工程的具體成本與支出由建造承包商核算。企業(yè)按合同規(guī)定支付給承包商建造價款，企業(yè)將建造承包商的工程價款作為工程成本。建造固定資產(chǎn)業(yè)務核算2在出包方式下，“在建工程”賬戶主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款結算的賬戶，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款，作為工程成本通過“在建工程”賬戶核算。企業(yè)應按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結算的進度款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”“預付賬款”等賬戶。工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。出包建造固定資產(chǎn)在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算2．出包工程3其他方式取得固定資產(chǎn)業(yè)務核算‘‘投資者投入的固定資產(chǎn)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應以投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借記“固定資產(chǎn)”“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“實收資本”“銀行存款”等賬戶。1．投資者投入固定資產(chǎn)業(yè)務賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算3其他方式取得固定資產(chǎn)業(yè)務核算‘‘企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按受贈固定資產(chǎn)的公允價值及相關稅費，借記“固定資產(chǎn)”“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”等賬戶。2．接受捐贈固定資產(chǎn)業(yè)務賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算1固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，由于磨損和其他經(jīng)濟原因而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值、使用年限和折舊方法四個方面。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算1固定資產(chǎn)折舊概述其中，固定資產(chǎn)原值是指固定資產(chǎn)的初始購建成本，是固定資產(chǎn)的入賬價值。固定資產(chǎn)原值是計算固定資產(chǎn)折舊的基礎。預計凈殘值是指在計算折舊額時，要考慮的固定資產(chǎn)廢棄時的殘值。固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值后的差額為固定資產(chǎn)的應計提折舊總額。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命期內(nèi)的一種方法。年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）／預計使用年限實際工作中，固定資產(chǎn)折舊額可以采用下列公式計算：

年折舊率=（1-凈殘值率）／預計使用年限

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率固定資產(chǎn)折舊計算方法21．年限平均法賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算練一練練一練2-3晴天公司擁有一臺機器，其原值8800元，預計使用5年，預計凈殘值800元，計算該設備月折舊額。年折舊額=（8800-800）÷5=1600（元）月折舊額=1600÷12=133.33（元）雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，在固定資產(chǎn)使用年限最后兩年的前面各年，根據(jù)每期（年）期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算各期折舊額的一種方法。在固定資產(chǎn)使用年限的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：

年折舊率=2÷預計使用年限×100%

年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

月折舊額=年折舊額÷12

固定資產(chǎn)賬面凈值=年初固定資產(chǎn)余額-已提累計折舊固定資產(chǎn)折舊計算方法22．雙倍余額遞減法賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算練一練練一練2-4晴天公司某項設備原價為20000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為200元。采用雙倍余額遞減法計算折舊額。該設備的年折舊率=2÷5×100%=40%年份年初賬面凈值年折舊率折舊額累計折舊年末賬面凈值12000040%8000（20000×40%）80001200021200040%4800（10000×40%）1280072003720040%2880（7200×40%）15680432044320——2060[（4320-200）/2]17740226052260——2060[（4320-200）/2]19800200年數(shù)總和法，又稱合計年限法，是指以固定資產(chǎn)的應計折舊額為基數(shù)乘以一個逐年遞減的分數(shù)，來計算各期固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計算公式如下：

年折舊率=尚可使用年數(shù)÷預計使用年限的年數(shù)總和

尚可使用年數(shù)=預計使用年限-已使用年限

年折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1-預計凈殘值率）×年折舊率

月折舊率=年折舊率÷12固定資產(chǎn)折舊計算方法23．年數(shù)總和法賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算練一練練一練2-5晴天公司某設備原值為50000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為4%。采用年數(shù)總和法計算折舊額。年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15年份應急折舊額年折舊率折舊額累計折舊1480005/1516000（48000×5/15）160002480004/1512800（48000×4/15）288003480003/159600（48000×3/15）384004480002/156400（48000×2/15）448005480001/153200（48000×1/15）480003固定資產(chǎn)折舊業(yè)務核算‘‘企業(yè)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。企業(yè)在計提折舊時，以月初應提折舊的固定資產(chǎn)賬面原價為依據(jù)。在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當月固定資產(chǎn)應計提的折舊額。計算公式如下：當月固定資產(chǎn)應計提折舊額=上月固定資產(chǎn)計提折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應計提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應計提折舊額賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算3固定資產(chǎn)折舊業(yè)務核算企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其折舊應記入“制造費用”賬戶；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其折舊應記入“管理費用”賬戶；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其折舊應記入“銷售費用”賬戶；自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其折舊應記入“在建工程”賬戶；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其折舊應記入“其他業(yè)務成本”賬戶；未使用的固定資產(chǎn)，其折舊應記入“管理費用”賬戶。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算練一練練一練2-6晴天公司2022年6月固定資產(chǎn)折舊計算表如表所示。使用單位及固定資產(chǎn)類別上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)應計提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應計提折舊額本月折舊額生產(chǎn)車間：83000700090000房屋3500035000機器設備48000700055000行政管理部門：10400040008000100000房屋7200072000運輸工具320004000800028000銷售部門：53000100052000房屋3000030000辦公設備23000100022000合計240000110009000242000練一練練一練2-6晴天公司賬務處理如下。借：制造費用

90000管理費用

100000銷售費用

52000貸：累計折舊

242000固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的（經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計量），應當計入固定資產(chǎn)成本，即資本化，如有替換部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)的原賬面價值中扣除；賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算不能滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益，即費用化。資本化后續(xù)支出核算1固定資產(chǎn)改建、擴建或改良，是在原有固定資產(chǎn)規(guī)模的基礎上，通過追加固定資產(chǎn)投資而改良或擴大固定資產(chǎn)的總體規(guī)模。固定資產(chǎn)改建、擴建或改良支出若符合固定資產(chǎn)的確認條件，則應當將其計入固定資產(chǎn)賬面價值，但增記后的固定資產(chǎn)賬面價值不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算資本化后續(xù)支出核算1企業(yè)發(fā)生可予以資本化的后續(xù)支出，應按下列步驟進行核算。（1）將固定資產(chǎn)的原價、已提累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊；（2）發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”賬戶核算；（3）工程試運行取得的凈收入，沖減工程成本；（4）固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，改造后的固定資產(chǎn)重新入賬，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算練一練練一練2-7晴天公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％，7月對一臺生產(chǎn)設備進行改擴建。該生產(chǎn)設備的原價為2000萬元，已提折舊800萬元。改擴建過程中，領用工程物資300萬元（不含增值稅）。發(fā)生改擴建工程人員職工薪酬90萬元。用銀行存款支付其他相關費用167.4萬元（符合資本化條件）。當年9月該生產(chǎn)設備達到預定可使用狀態(tài)。完成晴天有限責任公司賬務處理。練一練練一練2-7（1）將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶時：借：在建工程

12000000累計折舊

8000000貸：固定資產(chǎn)

20000000（2）改擴建過程中發(fā)生相關支出時：借：在建工程

3000000貸：工程物資

3000000練一練練一練2-7借：在建工程

900000貸：應付職工薪酬

900000借：在建工程

1674000貸：銀行存款

1674000（3）改擴建完成，生產(chǎn)設備達到預計使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)

17574000貸：在建工程

175740002費用化后續(xù)支出核算企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關的修理費用以及固定資產(chǎn)更新改造等后續(xù)支出，不符合資本化條件的，應當根據(jù)不同情況在發(fā)生時直接計入當期損益，計入管理費用或銷售費用。企業(yè)生產(chǎn)車間（分廠）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等后續(xù)支出，包括機器設備的修理費用，發(fā)生時記入“管理費用”賬戶；企業(yè)專設銷售機構發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等后續(xù)支出，發(fā)生時記入“銷售費用”賬戶。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算固定資產(chǎn)的處置，包括出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算企業(yè)的固定資產(chǎn)是用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的，企業(yè)對那些不適用或不需用的應出售轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)，或由于使用而不斷磨損直至最終報廢的固定資產(chǎn)，或由于技術進步等原因發(fā)生提前報廢的固定資產(chǎn)，或由于遭受自然災害等非常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)等，都要按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)讓、報廢手續(xù)，轉(zhuǎn)入清理。為了如實反映和嚴格監(jiān)督固定資產(chǎn)的清理過程，企業(yè)應設置“固定資產(chǎn)清理”賬戶，用于核算企業(yè)因出售、報廢或毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用和清理收入。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算第一步，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶；按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶；按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。第二步，發(fā)生清理費用的處理。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關費用以及應支付的相關稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算第三步，出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”“原材料”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”“應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。第四步，保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應沖減清理支出，借記“其他應收款”“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。賬戶設置處置業(yè)務核算增加業(yè)務核算折舊業(yè)務核算后續(xù)支出業(yè)務核算第五步，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處置損失，借記“資產(chǎn)處置損益”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出--非常損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“資產(chǎn)處置損益”或“營業(yè)外收入--非流動資產(chǎn)處置利得”賬戶。練一練練一練2-812月20日，晴天公司將一臺閑置不用的舊設備變賣，該設備賬面原價為86000元，已提折舊28000元。雙方協(xié)商議定不含稅售價63000元，增值稅稅率13%，晴天公司開具增值稅普通發(fā)票。設備拆除時，以現(xiàn)金支付拆除費用500元，出售設備的價款收存銀行。完成晴天有限責任公司賬務處理。練一練練一練2-8（1）注銷該設備的原價和已提折舊額，轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理

58000累計折舊

28000貸：固定資產(chǎn)

86000（2）收回該設備的價款時：借：銀行存款

71190貸：固定資產(chǎn)清理

63000應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

8190練一練練一練2-8（3）支付清理過程中發(fā)生的清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理

500貸：庫存現(xiàn)金

500（4）結轉(zhuǎn)該設備出售后的凈損益時：借：固定資產(chǎn)清理

4500貸：資產(chǎn)處置損益

4500引例分析引例分析1．6月1日，北京君豪實業(yè)有限公司決定建造一座廠房，采用出包工程方式出包給北京全安建筑有限公司。6月29日，廠房完工，北京君豪實業(yè)有限公司補付工程完工款。6月30日，該工程驗收合格并交付使用。（1）出包支付工程款借：在建工程

275229.36

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

24770.64

貸：銀行存款

300000引例分析引例分析（2）補付工程完工款借：在建工程

183486.24

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）16513.76

貸：銀行存款

200000（3）工程驗收交付使用借：固定資產(chǎn)

458715.60

貸：在建工程

458715.60引例分析引例分析2．7月6日，公司購入不需要安裝的跑步機為經(jīng)營所用。借：固定資產(chǎn)

105400

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

13486

貸：銀行存款

5886

應付賬款113000引例分析引例分析3．7月6日購入的跑步機采用年限平均法計提折舊，公司規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限及凈殘值率如表所示。借：管理費用

4163.3

貸：累計折舊

4163.3固定資產(chǎn)類別折舊年限凈殘值率房屋建筑物20年4%生產(chǎn)設備10年4%器具、工具、家具10年5%運輸工具4年5%電子設備3年5%引例分析引例分析4．9月30日，公司決定采用外包方式對數(shù)控機床進行改良，該設備于當日停止使用，開始改良，2023年3月31日，改良完成。（1）賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程

4798000

累計折舊

999600

固定資產(chǎn)減值準備302400

貸：固定資產(chǎn)

6100000引例分析引例分析（2）支付工程款借：在建工程

1055560

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）95000.40

貸：銀行存款

1150560.40（3）完工驗收借：固定資產(chǎn)

5853560

貸：在建工程

5853560引例分析引例分析5．12月31日，公司處置一臺數(shù)控機床。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

60000

累計折舊

540000

貸：固定資產(chǎn)

600000（2）收到邊角廢料銷售款借：庫存現(xiàn)金

33900

貸：固定資產(chǎn)清理

30000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）3900引例分析引例分析（3）支付拆卸費用借：固定資產(chǎn)清理7339.45

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）660.55

貸：銀行存款8000（4）結轉(zhuǎn)該設備出售后的凈損益時：借：資產(chǎn)處置損益37339.45貸：固定資產(chǎn)清理

37339.45目錄任務一固定資產(chǎn)投資業(yè)務核算任務二無形資產(chǎn)投資業(yè)務核算（一）無形資產(chǎn)取得業(yè)務核算（二）無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務核算（三）無形資產(chǎn)處置業(yè)務核算任務三交易性金融資產(chǎn)業(yè)務核算無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。企業(yè)會計準則規(guī)定，只有經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且成本能夠可靠計量的無形資產(chǎn)才能確認為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)取得業(yè)務核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務核算為了核算企業(yè)無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置“無形資產(chǎn)”“研發(fā)支出”“累計攤銷”等賬戶，并按照無形資產(chǎn)項目如專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等進行明細核算。外購無形資產(chǎn)業(yè)務核算1外購無形資產(chǎn)的成本，包括買價、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。取得時，借記“無形資產(chǎn)”“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。無形資產(chǎn)取得業(yè)務核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務核算2自行開發(fā)無形資產(chǎn)業(yè)務核算企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，應當按照研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。研究階段的支出在發(fā)生時全部計入當期損益，開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，全部計入當期損益。無形資產(chǎn)取得業(yè)務核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務核算2自行開發(fā)無形資產(chǎn)業(yè)務核算企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)應設置“研發(fā)支出”賬戶，核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。該賬戶應當按照研究開發(fā)項目，分別按“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算?！把邪l(fā)支出”賬戶期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。無形資產(chǎn)取得業(yè)務核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務核算2自行開發(fā)無形資產(chǎn)業(yè)務核算（1）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出--費用化支出”賬戶；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶；貸記“原材料”“銀行存款”“應付職工薪酬”等賬戶。（2）企業(yè)以其他形式取得的正在進行中的研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；以后發(fā)生的研發(fā)支出，比照上述第1條進行處理。無形資產(chǎn)取得業(yè)務核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務核算2自行開發(fā)無形資產(chǎn)業(yè)務核算（3）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶的余額，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶。（4）期末，企業(yè)應將“研發(fā)支出--費用化支出”賬戶歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶，借記“管理費用”賬戶，貸記“研發(fā)支出--費用化支出”賬戶。無形資產(chǎn)取得業(yè)務核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務核算練一練練一練2-9晴天公司自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000000元、人工工資1000000，以及其他費用3000000，總計8000000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元。期末，該專利技術達到預定用途。完成晴天有限責任公司賬務處理。練一練練一練2-9（1）相關費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出--費用化支出

3000000

--資本化支出

5000000貸：原材料

4000000應付職工薪酬

1000000銀行存款

3000000練一練練一練2-9（2）期末：借：管理費用

3000000無形資產(chǎn)

5000000貸：研發(fā)支出--費用化支出

3000000

--資本化支出

50000003投資者投入無形資產(chǎn)業(yè)務核算投資者投入的無形資產(chǎn)，企業(yè)應按投資各方確認的價值（假定該價值公允），借記“無形資產(chǎn)”“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”等賬戶。無形資產(chǎn)取得業(yè)務核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務核算企業(yè)會計準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應進行攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。無形資產(chǎn)取得業(yè)務核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務核算企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)取得業(yè)務核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務核算企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷，當月增加當月開始攤銷，當月減少當月不攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應當計入當期損益；企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本；某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)成本。處置無形資產(chǎn)時，按實際收到的金額，借記“銀行存款“等賬戶；按已計提的累計攤銷，借記”累計攤銷“賬戶；已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備“賬戶

；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；按其差額記入“資產(chǎn)處置損益”賬戶。無形資產(chǎn)取得業(yè)務核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務核算引例分析引例分析2022年3月1日，北京君豪實業(yè)有限公司購入專利權。借：無形資產(chǎn)

139050

貸：銀行存款

1390502022年5月31日，北京君豪實業(yè)有限公司攤銷本月無形資產(chǎn)非專利技術。借：管理費用2000

貸：累計攤銷2000目錄任務一固定資產(chǎn)投資業(yè)務核算任務二無形資產(chǎn)投資業(yè)務核算任務三交易性金融資產(chǎn)業(yè)務核算（一）交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設置（二）交易性金融資產(chǎn)取得業(yè)務核算（三）交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量業(yè)務核算（四）交易性金融資產(chǎn)處置業(yè)務核算（五）轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅的處理各種異常情況的處理賬戶設置取得業(yè)務核算后續(xù)計量業(yè)務核算1“交易性金融資產(chǎn)”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)也在本賬戶核算。該賬戶借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產(chǎn)時結轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。企業(yè)可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別按“成本”“公允價值變動”等進行明細核算。增值稅處理處置業(yè)務核算各種異常情況的處理賬戶設置取得業(yè)務核算后續(xù)計量業(yè)務核算2“公允價值變動損益”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額，貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額。增值稅處理處置業(yè)務核算各種異常情況的處理賬戶設置取得業(yè)務核算后續(xù)計量業(yè)務核算“投資收益”賬戶3該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。增值稅處理處置業(yè)務核算應當以該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，借記“交易性金融資產(chǎn)--成本”賬戶；按照發(fā)生的相關交易費用，借記“投資收益”賬戶；發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，按其注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按照實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金”等賬戶。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，現(xiàn)金股利或應收利息應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”賬戶。賬戶設置取得業(yè)務核算后續(xù)計量業(yè)務核算取得交易性金融資產(chǎn)時增值稅處理處置業(yè)務核算1.現(xiàn)金股利與利息業(yè)務核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計