【審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制探究7800字（論文）】

第1章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義1.1.聽(tīng)覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)的定義1.1.1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)師誤認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，不包括審計(jì)師誤認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，然而，在這種情況下，審計(jì)師往往能夠?qū)彶榛蛟黾訉徲?jì)爭(zhēng)議，這往往導(dǎo)致審計(jì)師得出正確的結(jié)論；而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小是由于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，影響控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位記賬過(guò)程中發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性稱為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度無(wú)法識(shí)別和糾正已發(fā)生的主要錯(cuò)報(bào)的可能性，稱為控制風(fēng)險(xiǎn)；核查人員無(wú)法發(fā)現(xiàn)核查程序?qū)嵤┻^(guò)程中的重大錯(cuò)報(bào)的可能性被稱為核查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)三輪車模型1.1.2本文根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)，建立了測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)模型，即測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)=內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)/控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)。我們知道，審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)受到三個(gè)因素的影響：內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。（1）固有的風(fēng)險(xiǎn)是，在不考慮被審計(jì)企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制政策或程序的情況下，某項(xiàng)調(diào)查結(jié)果嚴(yán)重失敗。注冊(cè)審計(jì)師不能改變他們的實(shí)際水平。例如，被審計(jì)單位的產(chǎn)品有可能受到科技進(jìn)步的影響。但也可以擴(kuò)展到企業(yè)管理和客觀環(huán)境。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其資產(chǎn)負(fù)債表中的某些錯(cuò)誤信息或遺漏的可能性；作為內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員只能對(duì)其水平進(jìn)行評(píng)估，控制風(fēng)險(xiǎn)的程度取決于被審計(jì)單位的控制水平，如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度已經(jīng)或者不能有效發(fā)揮作用，然后這些錯(cuò)誤被輸入到被審計(jì)公司的年度賬目中。由于前兩類風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，無(wú)論是內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)還是控制風(fēng)險(xiǎn)都獨(dú)立于審計(jì)過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估這兩類風(fēng)險(xiǎn)的大小，但不能通過(guò)增加審計(jì)程序來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照預(yù)先設(shè)定的審計(jì)程序，在被審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中不存在重大錯(cuò)報(bào)或遺漏的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制和管理。1.2.審計(jì)三輪控制的重要性由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)的各個(gè)方面，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，我們應(yīng)該根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的綜合評(píng)估，以識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，盡量減少審計(jì)損失的可能性。第2章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可控風(fēng)險(xiǎn)的成因2.1.1固有風(fēng)險(xiǎn)的原因由于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的快速發(fā)展，新事物的發(fā)展突飛猛進(jìn)，這為企業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)遇，但同時(shí)也提出了企業(yè)能否在短時(shí)間內(nèi)正確認(rèn)識(shí)新事物的問(wèn)題。企業(yè)發(fā)展的一大難題，如果企業(yè)的市場(chǎng)控制偏離了實(shí)際市場(chǎng)，或者企業(yè)想進(jìn)行市場(chǎng)創(chuàng)新，就會(huì)產(chǎn)生內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)。2.1.2控制風(fēng)險(xiǎn)的原因內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，是指為確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，在被審計(jì)單位內(nèi)部進(jìn)行自適應(yīng)、限制、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、程序和措施，確保業(yè)務(wù)政策的執(zhí)行和業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和有效性。由于內(nèi)部市場(chǎng)的快速發(fā)展，企業(yè)正忙于應(yīng)對(duì)不斷變化的外部市場(chǎng)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，似乎并不是企業(yè)最關(guān)心的問(wèn)題，是否建立了完善的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)部控制制度是否得到有效實(shí)施，這只是使內(nèi)部控制流于形式，但恰恰是本公司不太重視的問(wèn)題，才可能使公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師可驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)的成因2.1.1.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的成本優(yōu)勢(shì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總是要求成本效益原則，而成本補(bǔ)償是實(shí)施新審計(jì)方法的前提，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要降低嚴(yán)格調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)程序?qū)嵤╇A段，往往要增加審計(jì)程序或增加原有審計(jì)程序的深度，這必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。但是，在當(dāng)前審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，增加審計(jì)費(fèi)用并不能解決成本增加的問(wèn)題，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師以材料檢測(cè)方法、程序和樣本量等形式減少工作時(shí)間，降低審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本與經(jīng)濟(jì)效益的適當(dāng)平衡。2.1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)化的差距注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是職業(yè)的靈魂，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過(guò)不斷的實(shí)踐才能形成自己的職業(yè)判斷，職業(yè)判斷應(yīng)該隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而不斷更新，這是由工作時(shí)間較短的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成的，可能與實(shí)際交易不符，如果作出專業(yè)判斷導(dǎo)致無(wú)法對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有限控制。2.1.3審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)在西方工業(yè)化國(guó)家，廣泛運(yùn)用分析方法的優(yōu)勢(shì)在于各種審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，近年來(lái)，國(guó)內(nèi)大型企業(yè)紛紛將自己的審計(jì)軟件推向市場(chǎng)。但由于長(zhǎng)期以來(lái)的思維方式，國(guó)內(nèi)審計(jì)人員多采用人工執(zhí)行的方式來(lái)實(shí)施方案，導(dǎo)致不可避免的人為錯(cuò)誤和高昂的成本。第3章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不可控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估3.3.1.固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)往往是企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)，不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為解決固有風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。例如，2017年12月，信永忠因未能對(duì)登云股份進(jìn)行測(cè)試而被中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰，中國(guó)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。本案的核心是審計(jì)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的注意義務(wù)。然而，根據(jù)三寶的說(shuō)法和比爾的推斷，信永忠并沒(méi)有盡責(zé)，對(duì)導(dǎo)致登云股份失敗的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有責(zé)任。在這種情況下，我們可以看到，內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)隱藏在公司及其賬目中，而充分識(shí)別內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)是規(guī)避內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的最重要因素。當(dāng)然，我們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，這只是開(kāi)始。如何應(yīng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)是規(guī)避固有風(fēng)險(xiǎn)的核心，從信永中和被登云股份有限公司審計(jì)的案例中我們進(jìn)一步了解到，登云股份有限公司三寶索賠費(fèi)用的異常波動(dòng)引起了信永中和的關(guān)注。信永中和出具的審計(jì)報(bào)告指出，登云股份有限公司2013年1-6月銷售成本較去年同期下降8.64%，主要原因是三寶成本下降，然而，信永中和給出的分析性描述并不能提供三包支出波動(dòng)的客觀證據(jù)。未對(duì)答卷蓋章不一致作出解釋，未完全遵循答卷差異，未完全執(zhí)行換文程序，中國(guó)證監(jiān)會(huì)指出，信永忠在處理固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有注意義務(wù)，由此導(dǎo)致信永忠被中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰，未能如愿。因此，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)注意識(shí)別出的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3.2.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)某一特定類型的交易、對(duì)賬單或披露的失實(shí)陳述的可能性，該失實(shí)陳述單獨(dú)相關(guān)或與其他失實(shí)陳述相結(jié)合；但內(nèi)部控制并沒(méi)有及時(shí)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正，控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于公司內(nèi)部控制。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制，可以分為兩類：一類是控制是否合理，另一類是控制是否有效實(shí)施。不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制設(shè)計(jì)使企業(yè)無(wú)論如何實(shí)施都處于失控狀態(tài)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查內(nèi)部控制是否合理時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以糾正。Comb-9313擁有一批完善的內(nèi)部控制制度，已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意的問(wèn)題，如果公司有效地實(shí)施內(nèi)部控制，則可以從多個(gè)方面對(duì)年度決算進(jìn)行控制，從而減少出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性個(gè)案的可能性。但是，如果內(nèi)部控制得不到有效實(shí)施，年度決算出現(xiàn)重大余波的風(fēng)險(xiǎn)將大大增加，比如唐三哥的德龍系統(tǒng)“德龍王國(guó)垮臺(tái)”就擴(kuò)大了。2004年資金鏈斷裂時(shí)，有300多億銀行貸款，200多億銀行融資，當(dāng)時(shí)為了從招商銀行上海分行拿到9000萬(wàn)元貸款，唐氏兄弟找到了招商銀行?？紤]到風(fēng)險(xiǎn)，該行評(píng)估了情況，要求提供更多擔(dān)保，包括1億股湘鄂居股權(quán)和德龍大廈二次抵押。最終，由于抵押物充足，招商銀行幾乎沒(méi)有虧損，這也是德龍認(rèn)為公司內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效控制和限制的原因，而招商銀行則是因?yàn)轱L(fēng)控部對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行了有效的實(shí)施，這樣就可以避免德龍倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)的控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)涉及在特定情況下，虛假信息可能單獨(dú)或與其他虛假信息一起具有重大意義的風(fēng)險(xiǎn)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何此類混淆的風(fēng)險(xiǎn)，按照程序?qū)y(cè)試風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平。因此，檢查的風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師密切相關(guān)。為了將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)引入更多的程序，但由于受不同因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序并不具備，例如，2015年1月20日，審計(jì)人員沒(méi)有檢查確認(rèn)函的全過(guò)程以及確認(rèn)函是否加蓋銀行公章，銀行賬戶的信到銀行賬戶的銀行賬戶（中國(guó)工商銀行成都西工園區(qū)）的基本賬戶的銀行賬戶的銀行賬戶（中國(guó)工商銀行成都西工園區(qū)）的基本賬戶的基本賬戶的技術(shù)（制造業(yè)、制造業(yè)、制造業(yè)、制造業(yè)、技術(shù)技術(shù)（制造業(yè)、制造業(yè)、制造業(yè)、制造業(yè)、制造業(yè)、制造業(yè)、銀行賬戶賬戶的銀行賬戶賬戶的銀行賬戶的銀行賬戶（中國(guó)銀行賬戶（中國(guó)中國(guó)中國(guó)工商銀行的銀行的銀行賬戶（中國(guó)成都成都成都成都成都成都成都西）的賬戶）的銀行賬戶的賬戶的銀行賬戶的銀行賬戶的銀行賬戶的賬戶的銀行賬戶的賬戶的銀行賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本金亞科技虛增銀行存款2.18億元。審核員未對(duì)信件進(jìn)行充分核對(duì)，未對(duì)回復(fù)信息進(jìn)行確認(rèn)，銀行確認(rèn)書上只有個(gè)人簽名和印章，未加蓋印章；根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試準(zhǔn)則第1312號(hào)函》第14條第（1）款的規(guī)定，在執(zhí)行函授程序時(shí)，注冊(cè)審計(jì)師保留對(duì)確認(rèn)函的控制權(quán)，并確定需要確認(rèn)或完成的信息。在這種情況下，項(xiàng)目組沒(méi)有按照程序的要求執(zhí)行鈔票程序，它失敗了，有效控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致發(fā)行報(bào)告中的貨幣市場(chǎng)基金賬戶嚴(yán)重錯(cuò)配，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。

第4章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范4.1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因一是提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估計(jì)、評(píng)估和預(yù)測(cè)有賴于審計(jì)人員的專業(yè)判斷，沒(méi)有審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)驗(yàn)積累的專業(yè)試驗(yàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法控制整個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，因此，要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須提高項(xiàng)目組成員的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力。對(duì)具備專業(yè)知識(shí)的員工進(jìn)行有效的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)；同時(shí)，在審核過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)提供適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和指導(dǎo)，以提高助理審核員的能力和經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，還應(yīng)定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，及時(shí)學(xué)習(xí)最新知識(shí)和專業(yè)法律法規(guī)，以適應(yīng)專業(yè)審計(jì)過(guò)程本身的需要；將風(fēng)險(xiǎn)管理能力引入分級(jí)推進(jìn)的考核指標(biāo)中，確保職能指令手冊(cè)中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和高層人員的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。二是充分運(yùn)用專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德的要求，一方面項(xiàng)目組成員必須了解和掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，并在實(shí)踐中嚴(yán)格遵守，如認(rèn)真準(zhǔn)備工作文件，在審計(jì)過(guò)程中收集充分、充分的審計(jì)證據(jù)等。會(huì)計(jì)公司還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師的職業(yè)道德教育。審計(jì)行業(yè)必須關(guān)注公眾的要求和環(huán)境變化，及時(shí)審核相關(guān)準(zhǔn)則，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。第三，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，采用有效的審計(jì)方法，現(xiàn)代審計(jì)方法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。內(nèi)部控制制度審計(jì)、內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和統(tǒng)計(jì)抽樣包含了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的所有度量和評(píng)估，目前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在我國(guó)審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用還不普及和規(guī)范，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范使用正確的審計(jì)方法。四是建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系，實(shí)行全面審計(jì)質(zhì)量控制，質(zhì)量控制是審計(jì)服務(wù)管理的核心。如果審計(jì)服務(wù)質(zhì)量管理不嚴(yán)，很可能會(huì)因?yàn)橐粋€(gè)人或一個(gè)部門的質(zhì)量失控而對(duì)整個(gè)審計(jì)服務(wù)進(jìn)行處罰，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立一套嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的質(zhì)量控制體系，并將本制度適用于所有審計(jì)師、所有部門和所有企業(yè)，責(zé)成審計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行應(yīng)用，識(shí)別審計(jì)各方面的風(fēng)險(xiǎn)，最終消除或降低風(fēng)險(xiǎn)因素，保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。第五，對(duì)主要會(huì)計(jì)問(wèn)題和復(fù)雜業(yè)務(wù)進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)，如在審計(jì)現(xiàn)金、銀行存款、證券、存貨等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)調(diào)查可能丟失或者挪用的情況；應(yīng)詳細(xì)調(diào)查未按標(biāo)準(zhǔn)合同結(jié)算的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款中存在債務(wù)損失的；對(duì)預(yù)付支出、遞延資產(chǎn)、累計(jì)支出、成本等直接影響損益真實(shí)性的主體進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查；會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)工程結(jié)算收益率與工程造價(jià)不符、可能虛假履行承諾的項(xiàng)目進(jìn)行深入調(diào)查。深入開(kāi)展重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)查，可以提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第六，堅(jiān)持審計(jì)評(píng)價(jià)的整體性，這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的常規(guī)措施，可以提高防范預(yù)測(cè)能力，充分估計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，從評(píng)價(jià)中控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要是通過(guò)接受計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目，準(zhǔn)備并從日常工作出發(fā)，作為計(jì)劃的編制，充分估計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的可能性，審核組組長(zhǎng)和審核組織負(fù)責(zé)人分別對(duì)ELO審核助手的質(zhì)量負(fù)責(zé)；二是建立審計(jì)質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)制度，重點(diǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量負(fù)責(zé)；三是推行MS質(zhì)量承諾制的審計(jì)工作，審計(jì)組與審計(jì)機(jī)關(guān)簽訂了《審計(jì)承諾書》，明確了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量和檔案實(shí)行了獎(jiǎng)懲制度和處罰制度，職能指令手冊(cè)旨在實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化。七是客觀公正地處理問(wèn)題，實(shí)事求是，從法律和紀(jì)律的角度控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。客觀公正地處理問(wèn)題，容易使被審計(jì)單位接受和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，要公正地對(duì)待和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須做到以下幾點(diǎn)：一是徹底解決問(wèn)題，由被審計(jì)單位依照法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行計(jì)量，不得隱瞞或者越權(quán)處理；其次，不能避重就輕，把大調(diào)變成小調(diào)，把小調(diào)變成小調(diào)。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，我們必須有意識(shí)地減少或不應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；第三，本著公平求實(shí)的精神，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，對(duì)照法律法規(guī)，把握尺度，只有這樣，才能更好地解決審計(jì)處理與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的矛盾。八是實(shí)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)授權(quán)制度。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)授權(quán)制度是指對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任的授權(quán)制度，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員及其單位管理人員更好地履行會(huì)計(jì)職責(zé)，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別；它還可以督促領(lǐng)導(dǎo)慎重決策，尊重規(guī)章制度，依法辦事，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。九是實(shí)行審計(jì)報(bào)告簽字制度，在審計(jì)中可能存在會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制制度不健全、財(cái)務(wù)管理混亂、不配合審計(jì)或者難以取得必要的審計(jì)證據(jù)等問(wèn)題，在這種情況下，審計(jì)人員除拒絕表達(dá)或表示保留意見(jiàn)外，還應(yīng)向單位領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，并主動(dòng)爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的支持。實(shí)行審計(jì)報(bào)告簽字制度，聽(tīng)取有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)，也可以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀成因一是要深刻了解被審計(jì)單位的基本情況，長(zhǎng)期的外部審計(jì)實(shí)踐表明，項(xiàng)目組成員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和重大遺漏的主要原因之一是他們只是簡(jiǎn)單地審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，不了解環(huán)境外部和被審計(jì)單位的活動(dòng)，因此很難發(fā)現(xiàn)主要錯(cuò)誤和欺詐行為的全部隱藏。了解審核員及其所處的環(huán)境應(yīng)是基本的審核程序，只有對(duì)公司及其所處的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估后，才能簽訂業(yè)務(wù)協(xié)議，對(duì)內(nèi)部控制制度有初步了解，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定和評(píng)估，如果通過(guò)理解和不在場(chǎng)證明認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高，希望通過(guò)運(yùn)用審計(jì)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序?qū)L(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平，傭金必須拒絕；我們必須特別注意那些財(cái)務(wù)困難的被審計(jì)人。歷史上，絕大多數(shù)涉及外部審計(jì)師的糾紛案件都集中在審計(jì)業(yè)務(wù)存在重大不確定性的客戶上。審計(jì)人員應(yīng)特別注意財(cái)務(wù)困難的客戶。只要公司經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性，最好考慮拒絕接受委托的活動(dòng)。二是簽署審計(jì)承諾書，取得管理層聲明，這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施之一，通過(guò)簽署律師的業(yè)務(wù)權(quán)限，取得管理層聲明，可以明確審計(jì)人員和委托人的責(zé)任，明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)損失，判斷責(zé)任人，將審計(jì)損失降到最低。

第5章結(jié)果與展望5.1討論結(jié)果從審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將是業(yè)內(nèi)討論和研究的一個(gè)重要方向。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，與特定的經(jīng)濟(jì)條件有關(guān)。經(jīng)濟(jì)實(shí)體往往按照國(guó)家控制的意圖行事，幾乎不可能給審計(jì)人員造成損失，因此不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐中，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益規(guī)范化，很少有人關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸顯現(xiàn)，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有助于控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。沒(méi)有現(xiàn)成的模板可供遵循，也沒(méi)有完全成功的復(fù)制經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)您的原因，我們應(yīng)該采取相應(yīng)的措施來(lái)評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)，采取自我保護(hù)措施，充分估計(jì)不可控制的風(fēng)險(xiǎn)，并盡最大的努力去避免和避免。在探討如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理控制，由于行政責(zé)任被更多地認(rèn)為是無(wú)阻礙的，而民事責(zé)任由于種種原因沒(méi)有被作為主要的處罰手段，因此，優(yōu)化民事責(zé)任制度，促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理控制勢(shì)在必行。強(qiáng)化清理審計(jì)不符合的民事責(zé)任，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不符合的案例很多，但對(duì)審計(jì)不符合的處罰主要是行政責(zé)任，而刑事責(zé)任和民事責(zé)任相對(duì)較輕，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的心理非常不規(guī)范，這并不能有效地遏制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)流動(dòng)，只有增加民事賠償責(zé)任，才能有效地遏制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)流動(dòng)，如果審計(jì)失敗，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師將受到嚴(yán)厲的處罰甚至監(jiān)禁，這樣才能保留注冊(cè)會(huì)計(jì)師