關聯(lián)企業(yè)之間的借款利息稅前扣除限制

關聯(lián)企業(yè)之間的借款利息稅前扣除限制1、何謂關聯(lián)企業(yè)？根據(jù)《特別納稅調整實施辦法》第九條，關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。（五）一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業(yè)產權、專有技術等特許權才能正常進行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。2、何謂“債權性投資”？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：（1）關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資；（2）無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；（3）其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資。3、關聯(lián)企業(yè)之間無息貸款，是否要繳稅呢？如關聯(lián)企業(yè)之間拆借資金，提供資金的一方應當按照獨立交易原則確認利息收入，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，如果企業(yè)確認的計稅依據(jù)明顯偏低不符合獨立交易原則，主管稅務機關有權進行合理調整。4、關聯(lián)方資本弱化限制根據(jù)財稅[2008]121號的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其中，支付給境外關聯(lián)方的利息應視同股息分配,按照股息和利息適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款的部分，不予退稅。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。5、關聯(lián)企業(yè)之間借款利息扣除不受限制的條件之一：（1）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；《特別納稅調整實施辦法》第八十九條企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供以下同期資料，證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析；（二）企業(yè)集團舉債能力及融資結構情況分析；（三）企業(yè)注冊資本等權益投資的變動情況說明；（四）關聯(lián)債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況；（五）關聯(lián)債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；（六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件；（七）擔保人狀況及擔保條件；（八）同類同期貸款的利率情況及融資條件；（九）可轉換公司債券的轉換條件；（十）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。（2）該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。6、關聯(lián)公司借款變商業(yè)信用籌資方案一：如果甲、乙公司存在購銷關系，乙公司生產的產品作為甲公司的原材料，那么，當乙公司需要借款時，甲公司可以支付預付賬款500萬元給乙公司，讓乙公司獲得一筆“無息”貸款，從而排除了關聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。方案二：如果甲公司生產的產品作為乙公司的原材料，那么，甲公司可以采取賒銷方式銷售產品，將乙公司需要支付的應付賬款由甲公司作為應收賬款掛賬，這樣乙公司同樣可以獲得一筆無息貸款。對于方案一和方案二，屬于商業(yè)信用籌資。這是因為，關聯(lián)企業(yè)雙方按正常售價銷售產品，對應收賬款或預付賬款是否加收利息，可以由企業(yè)雙方自愿確定，稅法對此并無特別規(guī)定。由于乙公司是甲公司的全資子公司，甲公司對應收賬款或預付賬款不收利息，對于投資者來說，并無任何損失。如果乙公司是甲公司的非全資子公司，甲公司為了考慮其自身的利益，會對銷貨款適當提高售價，實際上就是把應當由乙公司負擔的利息轉移到原材料成本。應當指出，如果關聯(lián)方企業(yè)之間不按獨立企業(yè)間業(yè)務往來收取或支付價款、費用，而減少應稅收入或應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。因此，企業(yè)采用方案二和方案三進行籌劃時應當謹慎行事7、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，所收利息是否要繳稅？營業(yè)稅，根據(jù)財稅字[2000]7號，（1）對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。（2）統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。利息稅前扣除限制，根據(jù)（國稅函[2002]837號）規(guī)定：集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款，凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。企業(yè)之間拆借資金，稅務上如何認定利息的合理性？A企業(yè)的利息支出中列支了B銀行、C信托、D企業(yè)（非金融企業(yè)）三種利息，利率分別為8%、12%、11%?，F(xiàn)稅務局提出A公司付給D企業(yè)的利息（或資金占用費）屬于企業(yè)間借款，利率不可高于同類同期銀行貸款利率，即不可高于B銀行的利率8%。A企業(yè)在計算企業(yè)所得稅前僅可以扣除支付給D企業(yè)的部分利息（8%部分），超過的部分（3%部分）需要調整，并補繳相應的企業(yè)所得稅。利息參考的對象應為金融企業(yè)而不是銀行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。顯然，C信托屬于金融企業(yè)（非銀行金融企業(yè)），因此A企業(yè)支付給C信托的利息在稅務上是合理的，是可以在計算企業(yè)所得稅前按照利息支出全額扣除的。利息參考的標準是本省任意一家金融企業(yè)的同期同類貸款利率國家稅務總局公告2011年第34號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》明確，非金融企業(yè)之間拆借資金，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。按照上述法規(guī)規(guī)定，D企業(yè)屬于非金融企業(yè)，而C信托可以作為參考依據(jù)，因此，A企業(yè)支付給D企業(yè)的利息在稅務上也是合理的，也是可以在計算企業(yè)所得稅前按照利息支出全額扣除的。A企業(yè)可以據(jù)此向稅務局作出說明，而不必調整利息支出，也不必補繳企業(yè)所得稅。D企業(yè)應繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票D企業(yè)收到的A企業(yè)支付的利息，應繳納增值稅，如果D企業(yè)是小規(guī)模納稅人，利息收入應按照3%的征收率繳納增值稅；如果D企業(yè)是一般納稅人，利息收入應按照6%的稅率繳納增值稅。同時，D企業(yè)應向A企業(yè)開具增值稅發(fā)票，開票內容可以是：利息、資金占用費、資金使用費、融資費用、借款費用等。A企業(yè)收到的增值稅專用發(fā)票不可進項抵扣假設A企業(yè)是一般納稅人，需要明確的是，D企業(yè)開具給A企業(yè)的增值稅專用發(fā)票，對A企業(yè)而言，該增值稅專用發(fā)票的進項稅額是不可以從銷項稅額中抵扣的。財稅[2016]36號《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》明確規(guī)定，企業(yè)購進的貸款服務，以及接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業(yè)之間相互借款的利息費用，怎樣可以稅前扣除問題這樣理解對嗎？企業(yè)之間相互借款的利息費用，只要取得了利息發(fā)票就可以全部稅前扣除了！答復這樣理解是片面的。企業(yè)之間相互借款的利息費用，借款必須是用于經營與取得的收入相關，取得了合規(guī)的利息發(fā)票，并且不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，才可以按照規(guī)定稅前扣除。提醒企業(yè)首次支付借款利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。參考一《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條：企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。參考二《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）：一、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。另外若是相互借款的2個企業(yè)之間屬于關聯(lián)企業(yè)，關聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實行“比例扣除”的方法，即接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)的比例為5∶1；其他企業(yè)的比例為2∶1。只有符合比例部分的借款利息支出，可以稅前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出如無其它證據(jù)證明相關交易是符合獨立交易性原則的，則不能稅前扣除，當期必須調增應納稅所得額，這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。注意一旦關聯(lián)債資超過了規(guī)定的比例，企業(yè)應事先備好證明其業(yè)務符合獨立交易性的相關資料，證明相關交易活動符合獨立交易原則，以確保其超過標準比例的利息費用，可在企業(yè)所得稅前扣除。參考《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)