關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息稅前扣除限制

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息稅前扣除限制1、何謂關(guān)聯(lián)企業(yè)？根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第九條，關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。2、何謂“債權(quán)性投資”？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（1）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（2）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。3、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)息貸款，是否要繳稅呢？如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間拆借資金，提供資金的一方應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則確認(rèn)利息收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，如果企業(yè)確認(rèn)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低不符合獨(dú)立交易原則，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。4、關(guān)聯(lián)方資本弱化限制根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其中，支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同股息分配,按照股息和利息適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款的部分，不予退稅。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。5、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息扣除不受限制的條件之一：（1）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第八十九條企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則：（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析；（二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；（三）企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明；（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況；（五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類(lèi)、金額、利率、期限及融資條件；（六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件；（七）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；（八）同類(lèi)同期貸款的利率情況及融資條件；（九）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；（十）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。（2）該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。6、關(guān)聯(lián)公司借款變商業(yè)信用籌資方案一：如果甲、乙公司存在購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為甲公司的原材料，那么，當(dāng)乙公司需要借款時(shí)，甲公司可以支付預(yù)付賬款500萬(wàn)元給乙公司，讓乙公司獲得一筆“無(wú)息”貸款，從而排除了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。方案二：如果甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為乙公司的原材料，那么，甲公司可以采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，將乙公司需要支付的應(yīng)付賬款由甲公司作為應(yīng)收賬款掛賬，這樣乙公司同樣可以獲得一筆無(wú)息貸款。對(duì)于方案一和方案二，屬于商業(yè)信用籌資。這是因?yàn)?，關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方按正常售價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品，對(duì)應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款是否加收利息，可以由企業(yè)雙方自愿確定，稅法對(duì)此并無(wú)特別規(guī)定。由于乙公司是甲公司的全資子公司，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款不收利息，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，并無(wú)任何損失。如果乙公司是甲公司的非全資子公司，甲公司為了考慮其自身的利益，會(huì)對(duì)銷(xiāo)貨款適當(dāng)提高售價(jià)，實(shí)際上就是把應(yīng)當(dāng)由乙公司負(fù)擔(dān)的利息轉(zhuǎn)移到原材料成本。應(yīng)當(dāng)指出，如果關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間不按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此，企業(yè)采用方案二和方案三進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎行事7、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，所收利息是否要繳稅？營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)財(cái)稅字[2000]7號(hào)，（1）對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。（2）統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。利息稅前扣除限制，根據(jù)（國(guó)稅函[2002]837號(hào)）規(guī)定：集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。企業(yè)之間拆借資金，稅務(wù)上如何認(rèn)定利息的合理性？A企業(yè)的利息支出中列支了B銀行、C信托、D企業(yè)（非金融企業(yè)）三種利息，利率分別為8%、12%、11%?，F(xiàn)稅務(wù)局提出A公司付給D企業(yè)的利息（或資金占用費(fèi)）屬于企業(yè)間借款，利率不可高于同類(lèi)同期銀行貸款利率，即不可高于B銀行的利率8%。A企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅前僅可以扣除支付給D企業(yè)的部分利息（8%部分），超過(guò)的部分（3%部分）需要調(diào)整，并補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。利息參考的對(duì)象應(yīng)為金融企業(yè)而不是銀行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。顯然，C信托屬于金融企業(yè)（非銀行金融企業(yè)），因此A企業(yè)支付給C信托的利息在稅務(wù)上是合理的，是可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前按照利息支出全額扣除的。利息參考的標(biāo)準(zhǔn)是本省任意一家金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》明確，非金融企業(yè)之間拆借資金，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類(lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。按照上述法規(guī)規(guī)定，D企業(yè)屬于非金融企業(yè)，而C信托可以作為參考依據(jù)，因此，A企業(yè)支付給D企業(yè)的利息在稅務(wù)上也是合理的，也是可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前按照利息支出全額扣除的。A企業(yè)可以據(jù)此向稅務(wù)局作出說(shuō)明，而不必調(diào)整利息支出，也不必補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。D企業(yè)應(yīng)繳納增值稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票D企業(yè)收到的A企業(yè)支付的利息，應(yīng)繳納增值稅，如果D企業(yè)是小規(guī)模納稅人，利息收入應(yīng)按照3%的征收率繳納增值稅；如果D企業(yè)是一般納稅人，利息收入應(yīng)按照6%的稅率繳納增值稅。同時(shí)，D企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，開(kāi)票內(nèi)容可以是：利息、資金占用費(fèi)、資金使用費(fèi)、融資費(fèi)用、借款費(fèi)用等。A企業(yè)收到的增值稅專用發(fā)票不可進(jìn)項(xiàng)抵扣假設(shè)A企業(yè)是一般納稅人，需要明確的是，D企業(yè)開(kāi)具給A企業(yè)的增值稅專用發(fā)票，對(duì)A企業(yè)而言，該增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的。財(cái)稅[2016]36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》明確規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)之間相互借款的利息費(fèi)用，怎樣可以稅前扣除問(wèn)題這樣理解對(duì)嗎？企業(yè)之間相互借款的利息費(fèi)用，只要取得了利息發(fā)票就可以全部稅前扣除了！答復(fù)這樣理解是片面的。企業(yè)之間相互借款的利息費(fèi)用，借款必須是用于經(jīng)營(yíng)與取得的收入相關(guān)，取得了合規(guī)的利息發(fā)票，并且不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，才可以按照規(guī)定稅前扣除。提醒企業(yè)首次支付借款利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。參考一《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。參考二《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）：一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。另外若是相互借款的2個(gè)企業(yè)之間屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實(shí)行“比例扣除”的方法，即接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)的比例為5∶1；其他企業(yè)的比例為2∶1。只有符合比例部分的借款利息支出，可以稅前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出如無(wú)其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則的，則不能稅前扣除，當(dāng)期必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。注意一旦關(guān)聯(lián)債資超過(guò)了規(guī)定的比例，企業(yè)應(yīng)事先備好證明其業(yè)務(wù)符合獨(dú)立交易性的相關(guān)資料，證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，以確保其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅前扣除。參考《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))