《建設(shè)工程造價審計》課件

投資審計培訓(xùn)主講：李躍水《建設(shè)工程造價審計》預(yù)算審計

結(jié)算審計概算審計決算審計內(nèi)容簡介：預(yù)算審計《國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》第七條審計機關(guān)根據(jù)需要對國家建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等方面招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)檢查招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性，……?！秶医ㄔO(shè)項目審計準(zhǔn)則》第十五條

審計機關(guān)根據(jù)需要對工程結(jié)算進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)檢查工程價款結(jié)算的真實性、合法性及工程造價控制的有效性。

結(jié)算審計施工單位編制結(jié)算送業(yè)主基建管理部門監(jiān)理部門初審（或基建部門委托外部審核）基建、施工、初審等單位確認(rèn)初審結(jié)果送業(yè)主內(nèi)審部門內(nèi)審部門委托外部審計

內(nèi)審、施工、外審等單位確認(rèn)審計結(jié)果

送審計機關(guān)審計支付后支付前“工程結(jié)算資料應(yīng)由基建處報送，委托施工單位送的結(jié)算資料不予簽收?！?、關(guān)于工程造價竣工結(jié)算審計竣工結(jié)算審計條件審查在實際竣工結(jié)算審核中，送審資料不全，邊審核邊補交結(jié)算資料的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，直接影響竣工結(jié)算的質(zhì)量與效率。為此，必須建立健全竣工結(jié)算送審資料完整性與符合性審查制度。1.1完整性審查：規(guī)定送審結(jié)算完整性資料應(yīng)包括以下幾方面：①工程招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、工程施工合同及協(xié)議；②施工圖及竣工圖、招標(biāo)答疑文件、圖紙會審記錄；③有效隱蔽工程驗收記錄、設(shè)計變更通知書、現(xiàn)場簽證資料（注意如現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更是否連續(xù)編號，有無缺號）；④工程結(jié)算書（含工程量計算表、綜合價格分析表、材料調(diào)價表、鋼筋實際用量抽筋表、造價匯總表）；⑤工程竣工驗收合格證明、工程付款證明等相關(guān)資料2.2符合性審查:

嚴(yán)格審查送審資料是否真實有效，手續(xù)是否齊全。如：①現(xiàn)場簽證資料內(nèi)容文字表達(dá)是否清楚（何由＋何位置＋何事＋何時），圖示尺寸是否標(biāo)注完整，是否有建設(shè)、施工、監(jiān)理三單位簽名蓋章，簽證事項前后是否有重復(fù)；②設(shè)計變更是否有設(shè)計、校審人員簽字和加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位及監(jiān)理工程師審核同意；③材料價格證明是否注明廠家、規(guī)格、材質(zhì)、型號，并有建設(shè)、施工、監(jiān)理三單位簽名蓋章；④竣工圖繪制是否符合規(guī)定要求，是否蓋有竣工圖章等；

⑤隱蔽工程驗收記錄是否注明尺寸及用料，驗收簽證手續(xù)是否齊全。對于送審資料缺漏不符合要求者，應(yīng)及時要求送審單位在規(guī)定時間內(nèi)補齊全部資料后再予審計。比如，有瑕疵的書證，如未按合同約定簽字蓋章、或有簽字無蓋章、或有蓋章無簽字等。結(jié)算依據(jù)結(jié)算依據(jù)既是審計依據(jù)，又是審計對象！工程施工合同、招投標(biāo)文件……原合同價款圖紙交底或會審紀(jì)要、補充協(xié)議、變更記錄、現(xiàn)場簽證、會議紀(jì)要、往來文件…反映價款調(diào)整。如99范本2.1“合同履行中，發(fā)包人承包人有關(guān)工程的洽商、變更等書面協(xié)議或文件視為本合同的組成部分?！?/p>

各種驗收資料、施工記錄……表明實際發(fā)生。如驗槽、隱蔽工程等記錄□；如施工日志、現(xiàn)場氣象記錄、工程財務(wù)記錄等—“三峽拋甲供石方甲方造假，‘計量’結(jié)果比施工日志記錄的車數(shù)要多得多！”

竣工圖（針對竣工結(jié)算）……表明了最終成果。如某合同規(guī)定：“圖紙會審、設(shè)計變更、工程洽商、監(jiān)理通知或甲方指令等內(nèi)容均應(yīng)反映在相應(yīng)的竣工圖上。對未在竣工圖上反映的圖紙會審、設(shè)計變更和工程洽商等，其費用的增加部分，結(jié)算審核時不予確認(rèn)?！逼渌鞣N結(jié)算依據(jù)……如政府計價法規(guī)、文件等作為合同中無約定內(nèi)容的結(jié)算參考依據(jù)。《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》(財建[2004]369號)

第十六條承包人如未在規(guī)定時間內(nèi)提供完整的工程竣工結(jié)算資料，經(jīng)發(fā)包人催促后14天內(nèi)仍未提供或沒有明確答復(fù)，發(fā)包人有權(quán)根據(jù)已有資料進(jìn)行審查，責(zé)任由承包人自負(fù)。

<07施工招標(biāo)范本>（九部委第56號令）

17.5.1(1)工程接收證書頒發(fā)后，承包人應(yīng)按專用合同條款約定的份數(shù)和期限向監(jiān)理人提交竣工付款申請單，并提供相關(guān)證明材料。

<07施工招標(biāo)范本>、<99FIDIC>雖然約定了承包商提交竣工結(jié)算資料的期限，但由于及時提交竣工結(jié)算資料一般只涉及承包商自身利益，所以約定的時限并沒有一定的強制性意義。但國內(nèi)工程有時情況較為特殊，如：（2001滬建建管第007號）2：建設(shè)工程審價合同簽訂后，審價資料應(yīng)經(jīng)工程造價咨詢（審價）單位、建設(shè)單位和施工單位三方確認(rèn)提供齊全，確認(rèn)之日作為審價工作的開始時間。確認(rèn)后提供的補充資料不得作為本次審價的依據(jù)，補充資料如需使用，該部分審價內(nèi)容應(yīng)重新簽訂補充審價合同及資料確認(rèn)手續(xù)。個人看法：理論上說，承包人應(yīng)該對其送審材料的完備性負(fù)責(zé)！當(dāng)然，承

包商的這一義務(wù)應(yīng)在合同中約定明確，且要約定“送審材料不完備”的法

律后果。竣工結(jié)算審計對賬與談判

常規(guī)做法是：幾方按送審結(jié)算書開列項目對工程量（含鋼筋）和價格進(jìn)行核對，沒爭議，就簽訂確認(rèn)單；有爭議，一般都保留。再經(jīng)過幾輪談判后，最終簽訂結(jié)算審計報告，三方簽字生效?！敖Y(jié)算確認(rèn)”后的價款支付與補償財建[2004]369號(18條)：工程造價咨詢機構(gòu)接受發(fā)包人或承包人委托，編審工程竣工結(jié)算，出具的竣工結(jié)算報告經(jīng)發(fā)、承包雙方簽字后生效。除非存在顯失公平或重大誤解（一年內(nèi)提出）和民事訴訟時效2年不存在沖突！【案例】某工程結(jié)算完畢后半年，承包商拿來一張簽證單，關(guān)于配合費的，合計1萬多元，簽字手續(xù)齊全且真實發(fā)生。承包商稱當(dāng)初結(jié)算時這張簽證單報漏了，結(jié)算少算了，現(xiàn)在要求業(yè)主補償，問業(yè)主給不給補償呢？決算審計第四條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對國家建設(shè)項目竣工決算的真實、合法、效益情況，進(jìn)行審計監(jiān)督。第十五條

審計機關(guān)根據(jù)需要對工程決算進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)檢查實際完成投資的真實性、合法性。一、2002年10月，財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號文）；二、2003年，財政部，關(guān)于解釋《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知（財建［2003］724號）；三、財政部關(guān)于進(jìn)一步加強中央基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作的通知（財辦建[2008]91號）四、財政部、建設(shè)部，關(guān)于印發(fā)《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》的意見（財建〔2004〕369號）；五、國家計委、建設(shè)部關(guān)于發(fā)布《工程勘察設(shè)計收費管理規(guī)定》的通知

（計價格[2002]10號）六、1998年，財政部《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》（財會[98]17號）和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法》基建項目竣工財務(wù)決算編制的依據(jù)：財政部關(guān)于進(jìn)一步加強中央基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作的通知（財辦建[2008]91號）一、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制依據(jù)（一）國家有關(guān)法律法規(guī)及制度；（二）經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告、初步設(shè)計、概算及調(diào)整文件；（三）歷年下達(dá)的年度投資計劃、項目支出預(yù)算；（四）會計核算及財務(wù)管理資料；（五）招投標(biāo)文件，項目合同（協(xié)議）、工程結(jié)算等有關(guān)資料；（六）其他有關(guān)資料等。許多政府投資項目建設(shè)單位未按規(guī)定及時辦理并送審項目竣工決算,短的一年,長的七、八年,有的甚至從未辦理過竣工決算,有關(guān)人員早已調(diào)離。這種情況不僅使決算的評價、指導(dǎo)目的不能達(dá)成,就連新增了多少固定資產(chǎn)、有沒有流動資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)交付也不知道,項目管理變得有頭無尾,計劃主管部門不清楚項目最終的執(zhí)行情況,財政部門也得不到家底的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。更為嚴(yán)重的是,項目執(zhí)行中可能存在的一些舞弊和違規(guī)問題也因為拖的時間太久,超過了處理處罰時效(行政處罰時效為兩年)而歸于“豁免”?！痘窘ㄔO(shè)財務(wù)管理規(guī)定》財建〔2002〕394號37條

建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。在竣工財務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機構(gòu)不得撤銷，項目負(fù)責(zé)人及財務(wù)主管人員不得調(diào)離?？⒐Q算控制流程第42條:財政部對中央級大中型項目、國家確定的重點小型項目竣工財務(wù)決算的審批實行“先審核、后審批”的辦法，即先委托投資評審機構(gòu)或經(jīng)財政部認(rèn)可的有資質(zhì)的中介機構(gòu)對項目單位編制的竣工財務(wù)決算進(jìn)行審核，再按規(guī)定批復(fù)。關(guān)于解釋《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知財建（2003）724號15條：關(guān)于項目試運期、竣工驗收條件標(biāo)準(zhǔn)問題。因各行業(yè)基本建設(shè)項目差別較大，不可能制定統(tǒng)一的項目試運期、竣工驗收標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)主管部門應(yīng)盡快制定分行業(yè)、分規(guī)模的項目試運期、竣工驗收條件等規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，報財政部備案，以利項目竣工財務(wù)決算的編報和批復(fù)。

概算、核算、決算①有一些建設(shè)單位管理費嚴(yán)重超支，如廣西自治區(qū)河池至南寧高等級公路建設(shè)單位巧立名目，安排20批共141人次出國，累計支出977萬元。②內(nèi)蒙古自治區(qū)交通廳機關(guān)事務(wù)中心下屬的碎石場，在向呼和浩特至老爺廟高速公路提供石料中，以虛列成本等方式套取建設(shè)資金1279萬元，其中70%上交自治區(qū)交通廳（至審計時已有413萬元用于招待和發(fā)放補貼等），30%給了項目建設(shè)單位。③吉林省四平至白山高等級公路建設(shè)單位挪用建設(shè)資金9608萬元，用于其他公路及市政工程建設(shè)等，并將市政工程建設(shè)投資費用等7226萬元擠入該高等級公路項目成本。實踐中許多已符合設(shè)計要求的項目，未及時組織綜合驗收，盡管早已交付使用，但如管理費、借款利息等有關(guān)費用仍然長期在基建投資中消化，致使投資成本虛增?？⒐Q算審計關(guān)注“兩條線”：支出（多計）？收入（少計）？建設(shè)單位管理費總額控制數(shù)費率表單位：萬元批準(zhǔn)的項目預(yù)算費率算例工程項目預(yù)算數(shù)建設(shè)單位管理費1000以下1.510001000×1.5%＝151001－50001.2500015＋（5000－1000）×1.2%＝635001－1000011000063＋（10000－5000）×1%＝11310001－500000.850000113＋（50000－10000）×0.8%＝43350001－1000000.5100000433＋（100000－50000）×0.5%＝683100001－2000000.2200000683＋（200000－100000）×0.2%＝883200000以上0.1280000883＋（280000－200000）×0.1%＝963抽查發(fā)現(xiàn)119座水庫建設(shè)單位管理費用已支出17675萬元，超概算47％，超過財政部《基本建設(shè)項目財務(wù)管理規(guī)定》的標(biāo)準(zhǔn)94％。關(guān)于竣工節(jié)余《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》(財建〔2002〕394號)14條：經(jīng)營性項目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。非經(jīng)營性項目的結(jié)余資金，首先用于歸還項目貸款，如有結(jié)余，30%作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎勵和工程質(zhì)量獎，70%按投資來源比例歸還投資方?！痘窘ㄔO(shè)財務(wù)管理規(guī)定》解釋(財建[2003]724號)：財政部門可對留成資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，但不必再進(jìn)行審批。關(guān)于基建收入《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》(財建〔2002〕394號)第三十二條

基建收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，稅后收入按以下規(guī)定處理：經(jīng)營性項目基建收入的稅后收入，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的盈余公積。非經(jīng)營性項目基建收入的稅后收入，相應(yīng)轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。第三十三條試生產(chǎn)期間一律不得計提固定資產(chǎn)折舊。第四十四條

已具備竣工驗收條件的項目，3個月內(nèi)不辦理竣工驗收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項目已正式投產(chǎn)，其費用不得從基建投資中支付，所實現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營收入，不再作為基建收入管理。

《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》解釋(財建[2003]724號)17條：“建設(shè)項目投資包干責(zé)任制問題。建設(shè)項目實行《招投標(biāo)法》和《政府采購法》后，財政部門取消了投資包干責(zé)任制的做法，各部門自行實施投資包干責(zé)任制的，財政部門不予認(rèn)可?！标P(guān)于包干節(jié)余

《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》財基字[1998]4號(已廢止)15條：非經(jīng)營性項目實行投資包干責(zé)任制的，其包干節(jié)余按投資來源比例分別用于歸還貸款和進(jìn)行分配，其中國家財政性資金投資形成的包干節(jié)余，30％上交同級財政部門；20％上交主管部門，由主管部門用于基本建設(shè)投資管理方面的支出；50％作為建設(shè)單位的留成收入，……“我們現(xiàn)在的概算編制辦法是計劃經(jīng)濟的國家定價。所謂‘調(diào)整概算’，工程峻工前一年來一次概算調(diào)整，調(diào)概成了最終交易，發(fā)生了的全部認(rèn)帳，未完工程總價包干，實際上就是實報實銷。在我離開電力部之前搞了一個小組專門研究造價問題，學(xué)習(xí)美國、英國、日本、印度等國的概算管理辦法，并希望結(jié)合中國特色逐步到位。作為造價改革的第一步，就是搞‘靜