商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)摘要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化、自由化的過(guò)程中,金融風(fēng)險(xiǎn)急劇放大,作為金融業(yè)主體的商業(yè)銀行,經(jīng)營(yíng)目標(biāo)日趨多元化導(dǎo)致缺乏足夠的資源有效應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)。因此,健全有效的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)最重要也是最后的一道防線。建立并完善內(nèi)部審計(jì)體系,對(duì)保護(hù)商業(yè)銀行資產(chǎn)完整性、保障資源流動(dòng)性和保護(hù)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性等方面具有重要的意義。本文釆用實(shí)證研究法和對(duì)比分析法,試圖揭示我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和固有問(wèn)題,以及商業(yè)銀行由此存在的內(nèi)部控制欠缺,和公司治理的不足。本文首先對(duì)商業(yè)銀行的現(xiàn)狀進(jìn)行概述;接著闡述商業(yè)銀行行業(yè)特殊性給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的特別要求,以及商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀:隨后,本文深入分析當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)遇到的普遍問(wèn)題,并以X銀行為例提出改善建議;最后,提出商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向。本文認(rèn)為,當(dāng)前的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì),獨(dú)立性和有效性這兩大本質(zhì)問(wèn)題都尚未有好的解決辦法,且審計(jì)環(huán)境惡劣。本文認(rèn)為,全面完善的問(wèn)責(zé)機(jī)制才能解決內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題,而切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量,是實(shí)現(xiàn)審計(jì)有效性的根本。另外,本文也對(duì)內(nèi)部審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)支持、內(nèi)部審計(jì)人員工作能力和態(tài)度、審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制等常見(jiàn)問(wèn)題做出分析,探索改進(jìn)。關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制第一章引言第一節(jié)、研究背景及意義我國(guó)商業(yè)銀行自股份制改革以來(lái),其內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)過(guò)十多年的摸索,已經(jīng)發(fā)展到很高的水準(zhǔn),大部分的全國(guó)性商業(yè)銀行已經(jīng)建立起統(tǒng)一管理的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng),已從對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)合規(guī)審查,轉(zhuǎn)為對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的動(dòng)態(tài)的審計(jì)和監(jiān)督,有部分同業(yè)已幵始探索對(duì)銀行內(nèi)部治理、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)和建議,銀行業(yè)界的內(nèi)部審計(jì)水平也產(chǎn)生了較大的差距。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,成為銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的通話規(guī)則。2013年以來(lái),影子銀行市場(chǎng)頻發(fā)兌付危機(jī),中國(guó)金融體系面臨深層次改革。鑒于金融市場(chǎng)的危機(jī)傳播速度快、威力大、影響深遠(yuǎn),對(duì)國(guó)際金融體系的傳染風(fēng)險(xiǎn)不可低估。與此同時(shí),同業(yè)業(yè)務(wù)的爆炸式創(chuàng)新,以及互聯(lián)網(wǎng)金融的異軍突起,不僅給商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制帶來(lái)嚴(yán)峻考驗(yàn),也加大了銀行業(yè)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此,本文對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、有效性的研究,對(duì)提高整個(gè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平,有積極的現(xiàn)實(shí)意義。本文從商業(yè)銀行發(fā)展現(xiàn)狀、商業(yè)銀行控股特色等方面概括介紹了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的所處背景,并由此引申出商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的三大特色:對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量化控制、對(duì)管理層社會(huì)責(zé)任和道德風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督,以及對(duì)職業(yè)勝任能力的挑戰(zhàn)。隨后,從四大方面闡述當(dāng)前的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題:內(nèi)部審計(jì)難以保持相對(duì)獨(dú)立、內(nèi)審缺乏相應(yīng)權(quán)限、內(nèi)審力量薄弱、審計(jì)質(zhì)量參差不齊。之后,通過(guò)介紹X銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn),提出解決問(wèn)題的途徑,進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分享。最后,提出商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的幾大發(fā)展方向:建立問(wèn)責(zé)機(jī)制,完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段,以及提供審計(jì)增值服務(wù)。第二節(jié)、研究?jī)?nèi)容和文章結(jié)構(gòu)本文對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行以及商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀做了詳細(xì)闡述,隨后深入挖掘商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和解決辦法,最后以X銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)為例,提出商業(yè)銀行改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的對(duì)策,和內(nèi)部審計(jì)工作提升自身地位的建議,對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行公司治理及內(nèi)控管理都有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究方法、定性分析方法,按照“現(xiàn)狀分析一提出問(wèn)題一解決問(wèn)題”的研究思路對(duì)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析,在借鑒國(guó)內(nèi)先進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,提出了完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議。具體結(jié)構(gòu)安排如下:第一章引言,包括論文選題背景、意義、研究?jī)?nèi)容和文章結(jié)構(gòu)、研究方法。第二章商業(yè)銀行現(xiàn)狀,概括介紹我國(guó)商業(yè)銀行的現(xiàn)狀及所處環(huán)境,以及商業(yè)銀行相對(duì)于其他行業(yè)的特殊性,為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的所處環(huán)境做了充分的理論鋪墊。第三章商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)特色分析,提出商業(yè)銀行相較于其他行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)特色,從對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量化管理、對(duì)管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)的重視,以及內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力的挑戰(zhàn)三個(gè)方面闡述。第四章商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀,從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式、審計(jì)范圍的變化以及當(dāng)前流行的審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng),大致描繪了當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部成績(jī)的發(fā)展和成就。第五章內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及解決辦法,指出我國(guó)商業(yè)銀行存在內(nèi)審獨(dú)立性缺失、內(nèi)審權(quán)限不足、內(nèi)審力量薄弱、審計(jì)質(zhì)量管理落后等問(wèn)題。第六章引入X銀行的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn),從獨(dú)立性建設(shè)、質(zhì)量管理、非現(xiàn)場(chǎng)支持及計(jì)算機(jī)輔助手段等方面,逐一討論當(dāng)前內(nèi)審問(wèn)題合理的改進(jìn)建議。第七章內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步改進(jìn)方向,提出進(jìn)一步完善問(wèn)責(zé)機(jī)制,全面發(fā)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段,探索開(kāi)展審計(jì)咨詢服務(wù)等。第八章結(jié)論,對(duì)全文的主要觀點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)。第二章商業(yè)銀行發(fā)展給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)商業(yè)銀行是以經(jīng)營(yíng)存款、放款,辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算為主要業(yè)務(wù),以盈利為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的金融企業(yè)。自2004年以來(lái),四大國(guó)有銀行股改陸續(xù)上市開(kāi)始,我國(guó)已初步建立起一個(gè)多層次、競(jìng)爭(zhēng)性和市場(chǎng)化的商業(yè)銀行體系。根據(jù)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)的統(tǒng)計(jì),到目前為止,中國(guó)共有各類銀行779家,包括政策性銀行3家、國(guó)有商業(yè)銀行5家、股份制商業(yè)銀行12家、郵儲(chǔ)銀行1家、城商行132家、農(nóng)商行128家、農(nóng)合行66家、農(nóng)信社69家、三類新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)(村鎮(zhèn)銀行)316家、外資銀行47家,如果再加上信托公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃、汽車金融、消費(fèi)金融等非銀行類金融機(jī)構(gòu),總共994家。自2008年以來(lái),商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模增長(zhǎng)迅速,業(yè)務(wù)量急劇膨脹;同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,金融產(chǎn)品和服務(wù)不斷創(chuàng)新,業(yè)務(wù)復(fù)雜程度也大大提高;銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系更加緊密,不斷尋找監(jiān)管空窗,風(fēng)險(xiǎn)也從影子銀行體系滲透進(jìn)銀行系統(tǒng)。商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要空前加強(qiáng),亟需充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)資源和審計(jì)力量,加大審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋范圍和風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)效性,從內(nèi)部審計(jì)的視角為商業(yè)銀行管理層提供有效的公司治理意見(jiàn)。第一節(jié)商業(yè)銀行的迅速發(fā)展需要內(nèi)部審計(jì)引導(dǎo)一、商業(yè)銀行資產(chǎn)大幅膨脹過(guò)去十年,中國(guó)銀行業(yè)在改革、開(kāi)放和人口三大紅利的驅(qū)動(dòng)下,伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng),取得了高速的發(fā)展,金融資產(chǎn)和利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)。如圖1所示。由于直接融資市場(chǎng)的有限體量,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和刺激政策直接反映為銀行資產(chǎn)負(fù)債表的快速膨脹,亞洲金融危機(jī)使銀行業(yè)貸款規(guī)模增速放緩,但金融危機(jī)以來(lái),在政府寬松經(jīng)濟(jì)政策刺激下,我國(guó)的銀行信貸再次急劇膨脹。在經(jīng)濟(jì)上行的過(guò)程中,銀行的許多風(fēng)險(xiǎn)都不易暴露,資質(zhì)不好的貸款企業(yè)因?yàn)槭袌?chǎng)流動(dòng)性充足而延緩了信用風(fēng)險(xiǎn)的暴露,銀行的不良貸款也易于通過(guò)重組等方式更新,保持相當(dāng)?shù)偷牟涣悸?。銀行坐收息差,利潤(rùn)畸高,通過(guò)各種方式隱藏利潤(rùn),年報(bào)數(shù)據(jù)可保持多年平穩(wěn)。但當(dāng)銀行跑馬圈地的時(shí)代結(jié)束后,業(yè)務(wù)局限性幵始顯露,貸款結(jié)構(gòu)單一、資產(chǎn)質(zhì)量控制乏力、盈利模式同質(zhì)化等問(wèn)題,都對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)者提出了挑戰(zhàn),也成為銀行審計(jì)人員關(guān)注的對(duì)象。二、銀行貸款結(jié)構(gòu)同質(zhì)化嚴(yán)重貸款結(jié)構(gòu)管理是商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,在一定程度上體現(xiàn)了銀行的信貸管理能力與水平。目前,我國(guó)商業(yè)銀行信貸資源多集中于資源行業(yè)、化工行業(yè)、鐵路公路基礎(chǔ)設(shè)施、房地產(chǎn)業(yè)。公路、電力、化工、金屬制品、紙制品、教育等貸款絕對(duì)額占比較大,貸款結(jié)構(gòu)同質(zhì)性嚴(yán)重。銀行越來(lái)越暴露在單一行業(yè)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)中,行業(yè)利潤(rùn)一旦收縮,對(duì)貸款威脅相應(yīng)上升;另一方面,銀行的國(guó)有背景使商業(yè)銀行對(duì)諸如政府平臺(tái)類的貸款成為“左手進(jìn),右手出”,風(fēng)險(xiǎn)管理不夠到位⑴。隨著監(jiān)管力度逐漸加大,理財(cái)業(yè)務(wù)和同業(yè)業(yè)務(wù)成為商業(yè)銀行繼續(xù)投放高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的創(chuàng)新模式。銀行一方面通過(guò)隱性擔(dān)保,大力發(fā)展理財(cái)業(yè)務(wù),獲得資金;另一方面,將地方融資平臺(tái)、房地產(chǎn)投資等信貸政策頻頻限制的項(xiàng)目制作成買入返售產(chǎn)品,出售給資金泛濫的農(nóng)商行、農(nóng)信社,由商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)違規(guī)提供擔(dān)保的“抽屜協(xié)議”,使貸款通過(guò)同業(yè)存放的名目出表。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)地方融資平臺(tái)和房地產(chǎn)的限制型的信貸政策失效,銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)整體系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)加大。商業(yè)銀行內(nèi)審部門作為公司治理的支柱之一,必須嚴(yán)格監(jiān)督經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)貸款投向管理,推動(dòng)貸款結(jié)構(gòu)向國(guó)家引導(dǎo)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整,控制對(duì)落后產(chǎn)能和“兩高一?！钡氖谛?使商業(yè)銀行真正成為社會(huì)資源配置的中樞。理財(cái)業(yè)務(wù)和同業(yè)業(yè)務(wù)由于其靈活性、多變性、風(fēng)險(xiǎn)隱秘性,一直存在監(jiān)管套利現(xiàn)象;經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為了尋求放貸通道,對(duì)通道業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)視而不見(jiàn);內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理部門,成為唯一能夠及時(shí)作出反應(yīng),開(kāi)展調(diào)查并向董事會(huì)提示套利空間、指出制度空白的獨(dú)立第三方。三、銀行資產(chǎn)質(zhì)量管理不足2011年下半年開(kāi)始,經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩,銀行資產(chǎn)管理不足的后果逐漸顯現(xiàn),信貸風(fēng)險(xiǎn)不斷暴露。一方面貸款企業(yè)效益下滑;另一方面,央行為抑制高通脹、回收危機(jī)期間的流動(dòng)性,釆取了連續(xù)加息手段,進(jìn)一步加速了不良貸款的形成。各家銀行不良貸款呈現(xiàn)的主要特征基本一致:從企業(yè)規(guī)?？?以中、小企業(yè)為主;從行業(yè)維度看,主要集中于制造業(yè)中的光伏、造船、鋼鐵等產(chǎn)能過(guò)剩較為嚴(yán)重的子行業(yè)和批發(fā)零售行業(yè)中的鋼貿(mào)行業(yè);從地域分布看,則主要集中于長(zhǎng)三角特別是浙江、江蘇以及福建地區(qū)。宏觀經(jīng)濟(jì)下行、區(qū)域信用風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)等“系統(tǒng)性”風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致銀行不良貸款余額和不良貸款率面臨“雙升,,壓力[2]。但我國(guó)商業(yè)銀行常年通過(guò)多種手段,使不良貸款額和不良率一直保持監(jiān)管要求的雙降趨勢(shì),或人為放寬貸款轉(zhuǎn)化條件,使舊的不良貸款轉(zhuǎn)為新的正常貸款;或通過(guò)債務(wù)重組,減免客戶貸款利息以收回本金。在信息披露的時(shí)點(diǎn),更不惜通過(guò)不良資產(chǎn)核銷、轉(zhuǎn)讓,損失利潤(rùn)降低不良貸款指標(biāo)M。從圖2中可以看出,自2011年以來(lái),商業(yè)銀行不良貸款逐年回升,2011至2013年,商業(yè)銀行貸款余額增長(zhǎng)率觸底,經(jīng)濟(jì)下行期銀行信貸規(guī)模擴(kuò)張受限開(kāi)始顯露。2014年兩會(huì)給經(jīng)濟(jì)發(fā)展定下了穩(wěn)健基調(diào),經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的嚴(yán)峻性也加大。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“三駕馬車”拉動(dòng)力度降低,增加了銀行消化不良資產(chǎn)的難度,從2013年不良貸款指標(biāo)難抑雙升勢(shì)頭可以預(yù)計(jì),今后貸款擴(kuò)張對(duì)不良指標(biāo)的稀釋作用已無(wú)法持續(xù),商業(yè)銀行必須嚴(yán)格貸款質(zhì)量管理,否則難以滿足監(jiān)管要求。銀行外部人士由于信息不對(duì)稱性,只能通過(guò)報(bào)表了解銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況,通常無(wú)法真正獲得銀行資產(chǎn)質(zhì)量的結(jié)果;外部審計(jì)則著眼于商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào),對(duì)于商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況只是作現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的一個(gè)程序。因此,內(nèi)部審計(jì)作為直接匯報(bào)董事會(huì)的、獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部管理部門,承擔(dān)了監(jiān)督銀行資產(chǎn)管理,衡量貸款準(zhǔn)入制度實(shí)施,督促內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道風(fēng)險(xiǎn)防線的責(zé)任。四、商業(yè)銀行盈利模式亟需創(chuàng)新盈利性是商業(yè)銀行重要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),是股東價(jià)值最大化的體現(xiàn)。銀行的利潤(rùn)不僅是內(nèi)部核心資本的有效積累,也是銀行信用程度的體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門作為董事會(huì)的直接服務(wù)者,內(nèi)部控制的監(jiān)督者,必須從戰(zhàn)略層面切實(shí)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)由依賴凈息差的傳統(tǒng)盈利模式向輕資產(chǎn)型業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)變,開(kāi)拓非息業(yè)務(wù),加大中間業(yè)務(wù)投入,積極開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和進(jìn)行服務(wù)創(chuàng)新,加深綜合化經(jīng)營(yíng)程度。自2012年6月以來(lái),利率市場(chǎng)化逐步推進(jìn),貸款利率管制全面放開(kāi)。2013年6月,以“余額寶”為代表的“貨幣基金+支付系統(tǒng)”銷售模式進(jìn)一步拉低資本市場(chǎng)利率的門檻,促進(jìn)存款利率向資本市場(chǎng)利率靠攏。作為金融市場(chǎng)化過(guò)程的關(guān)鍵一步,利率市場(chǎng)化給銀行系統(tǒng)帶來(lái)更多的不確定性。在國(guó)內(nèi)長(zhǎng)期利率壓制之后放幵利率,價(jià)格對(duì)存款業(yè)務(wù)影響凸現(xiàn),銀行間吸儲(chǔ)競(jìng)爭(zhēng)加劇,作為銀行傳統(tǒng)收入主要來(lái)源的利差收入將大幅縮水,中小商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)壓力可能會(huì)有所增加;資金加快在金融機(jī)構(gòu)間流動(dòng),存款穩(wěn)定性下降,存款結(jié)構(gòu)變化較大;同時(shí),利率對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的敏感性增加,各種國(guó)內(nèi)國(guó)際金融市場(chǎng)的變化,都可能會(huì)對(duì)利率產(chǎn)生一定程度的影響。互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展,也給銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)提供了新的思路?；ヂ?lián)網(wǎng)作為一個(gè)開(kāi)放、高效、兼容的平臺(tái),通過(guò)信用評(píng)估和征信服務(wù)的信息對(duì)稱性,催生了P2P便利貸網(wǎng)站、電商企業(yè)和銀行卡組織等多種創(chuàng)新商業(yè)模式。商業(yè)銀行必須思考新的金融服務(wù)方式和服務(wù)對(duì)象,才能在金融脫媒過(guò)程中保持競(jìng)爭(zhēng)力。第二節(jié)商業(yè)銀行的國(guó)有背景形成獨(dú)特的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境商業(yè)銀行既是需要滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的企業(yè),又是國(guó)家意志的執(zhí)行者,更是債權(quán)人利益的相關(guān)者。其集多角色于一身的特點(diǎn),決定了商業(yè)銀行與一般企業(yè)的不同。由于歷史和國(guó)情的原因,我國(guó)商業(yè)銀行無(wú)論從股權(quán)結(jié)構(gòu)還是管理人員構(gòu)成,都有濃重的國(guó)有企業(yè)氣息。充分了解商業(yè)銀行的組織架構(gòu),對(duì)理解內(nèi)部審計(jì)所處的企業(yè)文化、內(nèi)審匯報(bào)機(jī)制、審計(jì)工作環(huán)境等十分必要,更有利于在充分考慮國(guó)情的基礎(chǔ)上提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性。商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)單股獨(dú)大的局面銀行作為我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的主力軍,同時(shí)肩負(fù)保護(hù)存款人資金安全的責(zé)任,在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi),銀行牌照一直由國(guó)家政府控制,銀行業(yè)也一直屬于壟斷行業(yè)。在1996年之前,我國(guó)所有銀行全部為國(guó)營(yíng)企業(yè),進(jìn)行行政治理,其中工農(nóng)中建四大銀行為中央政府持有,浦發(fā)、廣發(fā)、深發(fā)(平安)、興業(yè)為地方政府控股,招行、中信、華夏、光大為國(guó)有企業(yè)控股。經(jīng)過(guò)股份制改造之后,商業(yè)銀行進(jìn)入現(xiàn)代銀行時(shí)期,工、農(nóng)、中、建、交以及三家政策性銀行為國(guó)家直接控股并為第一大股東,而十二家股份制商業(yè)銀行中,招商、中信、光大、華夏、浦發(fā)、興業(yè)、廣發(fā)、渤海八家銀行屬國(guó)有法人單位(即國(guó)有企業(yè)或地方政府)為第一控股股東的銀行,平安、民生、浙商、恒豐四家銀行主要由非國(guó)有法人持股,屬于民營(yíng)企業(yè)性質(zhì)。表1列出我國(guó)商業(yè)銀行控股股東的情況以及行政管理單位。銀行業(yè)國(guó)有資產(chǎn)一股獨(dú)大,缺乏多元股權(quán)制衡,弱化了資本回報(bào)、利益要求、風(fēng)險(xiǎn)制約等目標(biāo)對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的約束,經(jīng)營(yíng)管理更多是按照經(jīng)營(yíng)者的意愿而非所有者的要求運(yùn)行。作為董事會(huì)直接管理的銀行內(nèi)部審計(jì),也因出資人不到位而缺乏委托代理關(guān)系,審計(jì)驅(qū)動(dòng)缺失,審計(jì)功能削弱。同時(shí),銀行資產(chǎn)組合的不透明性,必然要求嚴(yán)格的金融監(jiān)管,從而弱化了銀行接受市場(chǎng)淘汰機(jī)制的能力。政府為了維護(hù)金融市場(chǎng)穩(wěn)定,必須保證商業(yè)銀行的正常運(yùn)轉(zhuǎn),對(duì)商業(yè)銀行存在隱性擔(dān)保;因此政府必須對(duì)商業(yè)銀行實(shí)行嚴(yán)格的限制和約束,保證銀行行為合理性。由此一來(lái),政府監(jiān)管而非市場(chǎng)約束,成為銀行的經(jīng)營(yíng)底線,而內(nèi)部審計(jì)部門則常常作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)的牽頭聯(lián)系部門,而非公司戰(zhàn)略決策的參謀者。2001年以來(lái)戰(zhàn)略投資者的引進(jìn),也并未對(duì)商業(yè)銀行公司治理帶來(lái)根本改進(jìn)。但監(jiān)管機(jī)構(gòu)仍在努力改善商業(yè)銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,2014年銀監(jiān)會(huì)牽頭推進(jìn)民營(yíng)銀行試點(diǎn)工作,選中10家資質(zhì)優(yōu)秀且抗風(fēng)險(xiǎn)能力較強(qiáng)的民營(yíng)資本組建5家民營(yíng)銀行。開(kāi)設(shè)民營(yíng)銀行,能夠發(fā)揮民間資本的活力,走出差異化的商業(yè)模式,緩解中小企業(yè)的融資困境,也讓商業(yè)銀行重新審視自己的盈利模式。二、管理人員欠缺銀行家視野商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)從全民所有、國(guó)家獨(dú)資,進(jìn)而演變?yōu)閲?guó)有控股,其黨管干部、黨委領(lǐng)導(dǎo)體制與“三會(huì)一層”協(xié)同運(yùn)作的情況沿襲至今。商業(yè)銀行管理層的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)缺失,管理層難算真正的銀行家,對(duì)銀行的運(yùn)營(yíng)未有絕對(duì)的影響力,執(zhí)行力的上傳下達(dá)不夠迅速有力,也不敢進(jìn)行大刀闊斧的改革。銀行受到準(zhǔn)入制和利差保護(hù),利潤(rùn)也不會(huì)受到管理層變動(dòng)的影響,商業(yè)銀行管理層成為政府官員養(yǎng)老之地,管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度頗為一般。嚴(yán)格意義上說(shuō),經(jīng)歷了全面股改之后的中國(guó)商業(yè)銀行,董事長(zhǎng)、行長(zhǎng)都由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生,不存在行政級(jí)別。2002年初,中央第二次金融工作會(huì)議提出要讓國(guó)有銀行成為真正的企業(yè),取消銀行行政級(jí)別,有利于理順銀行與監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。但國(guó)有企業(yè)與政府機(jī)關(guān)間人才交流頻繁,無(wú)形中將銀行高管的行政級(jí)別延續(xù)了下來(lái)。五大國(guó)有商業(yè)銀行的董事長(zhǎng)、行長(zhǎng)都由經(jīng)中央任命的副部級(jí)干部擔(dān)任,在中央組織部備案;商業(yè)銀行的董事長(zhǎng)與行長(zhǎng)也有行政級(jí)別,一般由先前在政府部門擔(dān)任的職務(wù)級(jí)別確定,而任命也多由政府作出,如浦發(fā)銀行一把手由上海市委組織部任命,華夏銀行由北京市委組織部任命等。由于董事會(huì)獨(dú)立判斷能力不夠強(qiáng),職責(zé)發(fā)生整體下移,銀行傾向于釆取“數(shù)量型”、“速度型”的發(fā)展模式,在服務(wù)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和客戶基礎(chǔ)等方面,行業(yè)趨同問(wèn)題嚴(yán)重;對(duì)所謂大客戶存在挑選偏好,樂(lè)于搭便車,缺少獨(dú)立判斷與業(yè)務(wù)特色。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改困難,管理層對(duì)整改熱情不高,僅滿足于個(gè)人任期內(nèi)的平穩(wěn)過(guò)渡。2008年7月份,財(cái)政部專門下文,要求國(guó)有控股上市金融企業(yè)不得擅自設(shè)置股權(quán)激勵(lì)。因此,國(guó)有控股商業(yè)銀行的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃缺乏制度支持。由于長(zhǎng)期政企不分,五大國(guó)有銀行的工資報(bào)酬存在重精神鼓勵(lì)、輕物質(zhì)刺激和重行政晉升、輕薪資回報(bào)的現(xiàn)象,不利于他們發(fā)揮積極性,亦不符合市場(chǎng)化改革方向。但另一方面,股份制商業(yè)銀行高管在享受市場(chǎng)工資待遇的同時(shí),也享受國(guó)家相應(yīng)行政級(jí)別的補(bǔ)貼、住房標(biāo)準(zhǔn)、車輛配備標(biāo)準(zhǔn)等,實(shí)際是"紅頂商人",對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的量化考核不足。2013年9月,銀監(jiān)會(huì)主席尚福林提出重新探索股權(quán)激勵(lì)制度,有望改善銀行高管流動(dòng)性強(qiáng)、偏重短期利益的問(wèn)題,同時(shí)減弱風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。2014年1月召開(kāi)的央行工作會(huì)議提出,全面深化金融改革,努力在金融重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革實(shí)現(xiàn)新的突破。為配合最新一輪的金融業(yè)改革順利進(jìn)行,商業(yè)銀行的高管人事也于今年有較大調(diào)整。中行、建行、光大、中信等國(guó)有大行和排名靠前的股份制銀行都涉及人事變動(dòng),股份制銀行與國(guó)有大行之間高管流動(dòng)增強(qiáng),髙管年輕化趨勢(shì)明顯,經(jīng)營(yíng)理念和管理風(fēng)格更加貼近市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng),引領(lǐng)新一輪的金融業(yè)改革。第三章商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)特色2006年銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》(銀監(jiān)發(fā)[2006]51號(hào))中,將銀行內(nèi)部審計(jì)定義為:“一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng),是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分。通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,審查評(píng)價(jià)并改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果,促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。”指引明確了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性,以及審計(jì)服務(wù)的增值作用,明確內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)、行政管理層和審計(jì)委員會(huì)一起,成為有效的公司治理的四大支柱,內(nèi)部審計(jì)成為商業(yè)銀行發(fā)展不可或缺的管理力量。2012年6月,銀監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》),對(duì)國(guó)內(nèi)銀行提出了更嚴(yán)格的資本要求。內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行申請(qǐng)成為新資本協(xié)議銀行的重要組成部分,《辦法》要求內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部評(píng)級(jí)體系及風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)估值的審計(jì)工作,具體包含對(duì)治理架構(gòu)、數(shù)據(jù)治理、計(jì)量模型、信息系統(tǒng)、政策流程、資本管理、業(yè)務(wù)應(yīng)用、驗(yàn)證工作、ICMP(內(nèi)部資本評(píng)估程序)建設(shè)、信息披露等各個(gè)層面的審計(jì),主要工作體現(xiàn)在:一是評(píng)估資本管理的治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)部門的履職狀況;二是至少每年一次檢查ICMP相關(guān)政策和執(zhí)行情況;三是至少每年一次評(píng)估資本規(guī)劃的執(zhí)行情況;四是至少每年一次評(píng)估資本充足率管理計(jì)劃的執(zhí)行情況;五是檢查資本管理的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管理的合規(guī)性和有效性;六是向董事會(huì)提交資本充足率管理審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部資本充足評(píng)估程序執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告、資本計(jì)量高級(jí)方法管理審計(jì)報(bào)告,報(bào)告內(nèi)部評(píng)級(jí)體系審計(jì)情況。商業(yè)銀行通過(guò)內(nèi)審對(duì)《辦法》各項(xiàng)實(shí)施工作情況進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督與評(píng)價(jià),督促商業(yè)銀行盡早發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部在資本管理和全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題,并要求相關(guān)部門積極整改,從而規(guī)范新資本協(xié)議的實(shí)施,提高商業(yè)銀行整體的資本和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。此外,內(nèi)部審計(jì)還有助于監(jiān)管部門了解商業(yè)銀行實(shí)施資本管理高級(jí)方法過(guò)程的合規(guī)性和有效性,從而使得商業(yè)銀行申請(qǐng)合規(guī)達(dá)標(biāo)更加順利,最終實(shí)現(xiàn)節(jié)約資本的目的。商業(yè)銀行作為一種特殊的國(guó)有企業(yè),其主營(yíng)業(yè)務(wù)與百姓息息相關(guān),與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展密不可分,因此,商業(yè)銀行審計(jì)相對(duì)其他國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì),對(duì)審計(jì)手段的要求、審計(jì)關(guān)注的對(duì)象、審計(jì)的有效性都有更加嚴(yán)格的要求。第一節(jié)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)衡量有更高要求近年來(lái),風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1999年通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)的最新定義,把評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容,內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。商業(yè)銀行是以信用為基礎(chǔ),以風(fēng)險(xiǎn)換取收益的行業(yè)。商業(yè)銀行的所有業(yè)務(wù),從傳統(tǒng)的信貸業(yè)務(wù)到創(chuàng)新的中間業(yè)務(wù),都廣泛存在各類風(fēng)險(xiǎn),且通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量、匹配和分散,獲得盈利的最大化。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門,作為銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線,必須發(fā)揮其獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的地位和高度,準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、量化風(fēng)險(xiǎn),在確保風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下尋求銀行利益最大化。內(nèi)部審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督,是維護(hù)金融秩序的第一道屏障。金融市場(chǎng)的運(yùn)行,就是整合投資者的資金,并傳遞給最有價(jià)值的貸款人,實(shí)現(xiàn)資金和資源的最優(yōu)配置,提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率。一旦這種資金配置出現(xiàn)偏向,就會(huì)影響實(shí)體經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。由于商業(yè)銀行在我國(guó)是金融市場(chǎng)的主體,中國(guó)社會(huì)的儲(chǔ)蓄率又較高,因此,商業(yè)銀行的穩(wěn)健性極大影響到國(guó)計(jì)民生,商業(yè)銀行的永續(xù)經(jīng)營(yíng),成為保證老百姓家庭財(cái)富保險(xiǎn),企業(yè)運(yùn)行正常,社會(huì)就業(yè)情況穩(wěn)定,GDP增速持平,社會(huì)穩(wěn)定的定海神針。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程所遇到的風(fēng)險(xiǎn),也影響著所有依賴商業(yè)銀行進(jìn)行融資的家庭和企業(yè)[4]。銀行的高杠桿性和短借長(zhǎng)用的業(yè)務(wù)特點(diǎn),是銀行風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源;銀行風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失,具有涉及金額大、涉及面廣等外部性特點(diǎn),有極強(qiáng)的傳染性。同時(shí),銀行由于業(yè)務(wù)的專業(yè)性和復(fù)雜性,和實(shí)體企業(yè)相比,信息不對(duì)稱的問(wèn)題也更為突出。因此國(guó)家對(duì)商業(yè)銀行的安全性和流動(dòng)性的要求更高,對(duì)銀行的監(jiān)管也更加嚴(yán)格。監(jiān)管層也暗示將允許銀行破產(chǎn)。在2013年12月召開(kāi)的“北大經(jīng)濟(jì)國(guó)富論壇”上,銀監(jiān)會(huì)副主席閻慶民表示,銀監(jiān)會(huì)正在醞釀加快推出銀行破產(chǎn)條例,如果商業(yè)銀行最后資不抵債,有必要讓其退出金融市場(chǎng)。因而商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì),成為真正的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)衡量成為審計(jì)最重要的任務(wù)之一。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的最后一道防線,成為維護(hù)金融秩序的第一道屏障。商業(yè)銀行必須衡量各經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是否有效,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是否合理,流動(dòng)性是否充足。內(nèi)部審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的控制,是約束商業(yè)銀行趨利行為的合理范圍。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)對(duì)象的特殊性,使得商業(yè)銀行的審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制尤為重要。一般企業(yè)依賴于提供、銷售實(shí)用性產(chǎn)品獲得收益,如電器、汽車或其他生產(chǎn)性、消費(fèi)性物資等。而商業(yè)銀行并不