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文檔簡介

PAGEPAGE1第一章

稅收的定義本質(zhì)及特征第一節(jié)稅收的定義:稅收是國家憑借政治權(quán)利,無償?shù)恼魇諏?shí)物或貨幣,以取得財政收入的一種工具。對稅收的理解(1)稅收是國家取得財政收入的一種重要手段;(2)稅收的交納形式是實(shí)物或貨幣。稅收名詞的演進(jìn):稅、租稅、捐稅、賦稅、課稅。第二節(jié)稅收的本質(zhì):是國家憑借政治權(quán)利實(shí)現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。分配關(guān)系問題:解決社會產(chǎn)品歸誰所有,歸誰支配,以及占有多少,支配多少。征稅的過程:就是把國家一部分國民收入和社會產(chǎn)品,以稅收的形式轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜械姆欠峙溥^程。稅收是對社會產(chǎn)品的分配,社會產(chǎn)品按價值的最終用途分;補(bǔ)償基金、積累基金和消費(fèi)基金稅收是憑借國家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配:(1)稅收分配是以國家為主體的分配(2)稅收是憑借國家政治權(quán)力的分配。(3)稅收分配是為了是為了實(shí)現(xiàn)國家職能。稅收的特征:(1)稅收的無償性:指國家征稅以后,其收入就成為國家所有不直接歸還納稅人,也不支付任何報酬。(2)稅收的強(qiáng)制性:指國家依據(jù)法律征稅,而并非一種資源交納,納稅人必須依法納稅,否則就要受到法律的制裁。(3)稅收的固定性:指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例,便于征納雙方共同遵守。稅收與國有企業(yè)商家利潤:(1)分配依據(jù)不同,作用范圍不同(2)形式特征不同。稅收與國債:(1)財政作用不同(2)形式特征不同稅收與貨幣財政行:(1)稅收有物質(zhì)保證,貨幣財政發(fā)行沒有物資保證(2)稅收具有固定性,貨幣財政發(fā)行不具有固定性(3)貨幣財政發(fā)行是國家在迫不得已情況下采取的臨時方法。稅收與罰沒收入:(1)兩者都具有無償性(2)罰沒收入不具有固定性(3)稅收與罰沒收入的特征不同,作用也不同。稅收與費(fèi):(1)主體不同,費(fèi)一般由其他機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)部門、事業(yè)單位收取的(2)費(fèi)具有有償性(3)費(fèi)是??顚S谩5诙?/p>

稅收的要素與稅收分類第一節(jié)稅收要素稅收要素包括:征稅對象、納稅人和稅率,是稅法構(gòu)成要素的組成部分。征稅對象(指對什么東西征稅,即征稅的目的物。):(1)稅法的最基本要素,它體現(xiàn)著征稅的最基本界限(2)決定了各個不同稅種在性質(zhì)上的差別,并且決定著各個不同稅種的名稱。征稅對象包括:(1)稅目:即征稅對象的具體內(nèi)容,是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的、具體的征稅品種和項目。(2)計稅依據(jù):是征稅對象的計量單位和征收標(biāo)準(zhǔn),解決征稅的計算問題。(3)稅源:是稅收收入的來源,即各種稅收收入的最終出處。納稅人(是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。):(1)自然人:是在法律上形成一個權(quán)力與義務(wù)主體的普通人。(2)法人:是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力,依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。(3)扣繳義務(wù)人:是稅法規(guī)定的,在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫交納義務(wù)的單位和個人。納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅的問題。稅率:是稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例,即稅額/征稅對象數(shù)量。是計算稅額尺度,反映征稅深度。稅率高低直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人負(fù)擔(dān)水平,是國家稅收政策的具體體現(xiàn),為稅收制度的中心環(huán)節(jié)。名義稅率:稅法規(guī)定的稅率,是應(yīng)納稅額與征稅對象的比例。即應(yīng)納稅額/征稅對象數(shù)量。實(shí)際稅率:實(shí)納稅額與征稅對象的比例。即實(shí)納稅額/實(shí)際征稅對象數(shù)量。我國現(xiàn)行的三種稅率:比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率比例稅率(是應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量為等比關(guān)系)(1)單一比例稅率:一個稅種只規(guī)定一種稅率(2)差別比例稅:一種稅規(guī)定不同比率的比例稅。按使用范圍分a、產(chǎn)業(yè)差別稅率,對不同產(chǎn)品使用的不同稅率b、行業(yè)差別稅率,對不同行業(yè)采取不同稅率c、地區(qū)差別稅率,按照不同地區(qū)規(guī)定不同稅率。(3)幅度比例稅率:國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個比例稅率。累進(jìn)稅率(是隨征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率)(1)全累稅率;征稅對象的全部數(shù)額都是按其相應(yīng)低等級等級的累進(jìn)稅率計算征收的(2)超累稅率:是把征收對象劃分為若干等級,對每個等級部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率,分別計算數(shù)額,各級稅額之和為應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=用全額累進(jìn)法計算的數(shù)額-速算扣除數(shù)全累計的稅額-超累計算的稅額=速算扣除超累進(jìn)計算的稅額=全累進(jìn)計算的稅額-速算扣除速算扣除率法計算超率累進(jìn)稅額=銷售額*(銷售利潤*稅率-速算扣除)稅率的累退性:即征稅對象數(shù)量越來越大,實(shí)際稅率越低。定額稅率(又稱固定定稅額是按單位征稅對象,直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式)可分為(1)地區(qū)差別定額稅率(2)幅度定額稅率(3)分級定額稅率。征稅對象:價格固、質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的產(chǎn)品。納稅環(huán)節(jié):是對處于運(yùn)動中的征稅對象,選定應(yīng)該交納稅款的環(huán)節(jié)。納稅期限:是納稅人向國家交納稅款的法定期限。各種稅法都有明確規(guī)定稅款

的交納期限。在確定期限時應(yīng)考慮;(1)根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)和不同征稅對象所決定(2)根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來決定(3)根據(jù)納稅行為發(fā)生情況,以從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)為納稅期限實(shí)行挨次征收(4)為保證國家財政收入,防止偷稅漏

稅,在納稅行為發(fā)生前預(yù)先交納稅款。一般期限為1、3、5、10、15、1個月等。一般按一個月結(jié)算納稅的,稅款應(yīng)在期滿后7天繳納,其余5天。減稅免稅:是稅法中對某些特殊情況給與減少或免除的一種規(guī)定。對減免稅一定要嚴(yán)格控制,嚴(yán)格執(zhí)行減免稅的審批權(quán)限,不能隨意減免。起征點(diǎn):是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額。免征額:是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。第二節(jié)稅收的分類按征稅對象分類:(1)對流轉(zhuǎn)額的征稅類(2)對所得額的征稅類(3)對資源的征稅

類(4)對財產(chǎn)的征稅類(5)對行為的征稅類

按計稅依據(jù)分類:(1)從價稅:以征稅價格為對象的價格為依據(jù),按一定比例計征的稅種(2)從量稅:是以征稅對象數(shù)量(重量、面積、件數(shù))為依據(jù),規(guī)定固定稅額的稅種

按稅收收入的歸屬權(quán)分類:(1)中央稅(2)地方稅(3)中央和地方共享稅

按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類:(1)直接稅(2)間接稅

其他方法分類:(1)事物稅和貨幣稅(2)一般稅和目的稅(3)定律稅和配賦稅第三章稅收的職能和作用第一節(jié)稅收的職能財政職能財政職能是指稅收具有財政收入的職能,及稅收作為參與社會產(chǎn)品分配的手段,能將一部分社會產(chǎn)品有社會成員手中轉(zhuǎn)移到國家手中,形成國家財政收入的能力。內(nèi)涵:稅收之所以具有財政職能是因?yàn)槎愂帐且試业恼螜?quán)利為依據(jù)的強(qiáng)制的、無償?shù)姆峙湫问剑梢詫⒁徊糠稚鐣a(chǎn)品由分散的社會成員手中轉(zhuǎn)移到國家手中,形成可供國家支配的財政收入,以滿足國家行政職能的需要。稅收的財政職能特點(diǎn):(1)適用范圍的廣泛性(2)取得財政收入的及時性(3)征收數(shù)額上的穩(wěn)定性經(jīng)濟(jì)職能是指稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能、即稅收在組織財政收入的過程中,必然改變國民收入在各部門、各地區(qū)、各納稅人之間的分配比例,改變利益分配格局,對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。主要表現(xiàn):(1)稅收對總需求與總供給平衡的調(diào)節(jié)(2)稅收對資源配置的調(diào)節(jié)(3)稅收歲社會財富分配的調(diào)節(jié)第二節(jié)社會主義市場經(jīng)濟(jì)下稅收的作用作用與職能的區(qū)別:稅收作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下所具體表現(xiàn)出來的效果。稅收的職能是稅收本身固有的長期屬性,是客觀存在的,而稅收的作用是主觀見之于客觀的東西,是人的主觀能動性的反應(yīng)。稅收的微觀作用機(jī)制:是指征稅對納稅人所產(chǎn)生的效應(yīng),主要反映在稅收對稅收對納稅人的勞動收入、儲蓄、消費(fèi)和投資的影響。機(jī)制內(nèi)容:(1)稅收對納稅人勞動投入的影響。主要通過個人所得稅來發(fā)揮作用(2)稅收與儲蓄:儲蓄處理的是把個人的經(jīng)濟(jì)資源轉(zhuǎn)移到未來某個時期以便在未來消費(fèi)的關(guān)系。(3)稅收與消費(fèi)(4)稅收與投資稅收的宏觀作用機(jī)制:是指稅收對整個國民經(jīng)濟(jì)的影響和作用。作用:第一稅收的乘數(shù)效應(yīng)。第二稅收的內(nèi)在穩(wěn)定器作用。社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收的作用(一)組織財政收入、保證國家實(shí)現(xiàn)其職能的資金需要(二)稅收是國家對經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿(1)調(diào)節(jié)社會總需求與總供給的平衡(2)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置(3)實(shí)現(xiàn)收入的分配公平1)稅收調(diào)節(jié)企業(yè)利潤大體均衡2)稅收調(diào)節(jié)個人收入水平3)稅收調(diào)節(jié)地區(qū)之間收入的差距(三)維護(hù)國家利益,促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)交往,有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展(四)為國家管理及企業(yè)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)提供信息隨各項經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行監(jiān)督稅收在我國對外經(jīng)濟(jì)交往中的作用表現(xiàn):首先稅收是維護(hù)國家權(quán)益的重要工具。其次,通過關(guān)稅,對進(jìn)口的不同的商品,規(guī)定差別較大的稅率,體現(xiàn)國家鼓勵和限制的政策,以此來調(diào)節(jié)進(jìn)口產(chǎn)品的品種和數(shù)量,達(dá)到既保護(hù)國內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn),又有利于引進(jìn)我們所需要的商品的目的。再次,通過對鼓勵出口商品的免征稅和實(shí)行消費(fèi)稅、增值稅的出口退稅,是我國出口商品以不含稅的價格進(jìn)入國際市場,加強(qiáng)我國商品在國際市場上的競爭能力,以擴(kuò)大出口,取得更多的外匯收入。最后,通過涉外稅種的各種優(yōu)惠待遇,吸引外國向我國國內(nèi)投資,引進(jìn)投資,引進(jìn)先進(jìn)技術(shù),引進(jìn)先進(jìn)的管理。第四章稅收原則第一節(jié)稅收原則的發(fā)展古代稅收原則威廉配第的稅收原則三條稅收標(biāo)準(zhǔn):公平、簡便、節(jié)約尤斯迪的稅收原則征稅的六條原則:1稅收應(yīng)采用使國民自動自發(fā)納稅的方法2稅收不要侵害人民的合理自由,也不要對產(chǎn)業(yè)加以壓迫,換句話說,稅收應(yīng)該無害于國家的繁榮和人民的幸福3稅收應(yīng)該平等課征4課稅應(yīng)有明確的依據(jù),并且要實(shí)行確定的征收,不能發(fā)生不正常的情形5稅收應(yīng)對征收費(fèi)用較少的物品課征6稅收的征收,必須使納稅容易而便利亞當(dāng)斯密的稅收原則稅收四原則:平等原則、確實(shí)原則、便利原則、節(jié)約原則近代稅收原則西斯蒙蒂的稅收原則:贊成亞當(dāng)斯密四原則的基礎(chǔ)上補(bǔ)充四原則:1稅收不可侵及資本2不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)3稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用4稅收不可驅(qū)使財富流向國外瓦格納的稅收原則四端九項原則:1財政政策原則(1)充分原則(2)彈性原則2國民經(jīng)濟(jì)原則(1)稅源選擇原則(2)稅種選擇原則3社會公平原則或成稱社會正義原則(1)普遍原則(2)平等原則4稅務(wù)行政原則(1)確實(shí)原則(2)便利原則(3)征稅費(fèi)用節(jié)約原則現(xiàn)代西方稅收原則(一)效率原則1要盡量縮小納稅人的超額負(fù)擔(dān)2要盡量降低征收費(fèi)用(二)公平原則橫向公平是指凡有相同納稅能力的人應(yīng)繳納相同的稅收縱向公平是指那誰能力那誰能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收三個標(biāo)準(zhǔn):一是按納稅人從政府提供服務(wù)所享受的利益多少為標(biāo)準(zhǔn);二是按征稅人所感受的犧牲程度為標(biāo)準(zhǔn);三是納稅人的能力來分配稅負(fù),納稅能力高的多納稅,反之,少納稅(三)穩(wěn)定原則1內(nèi)在穩(wěn)定器作用:它是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制。2相機(jī)抉擇作用:又稱人為穩(wěn)定器作用,是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同情況,相應(yīng)應(yīng)采取靈活多變的稅收措施,以消除經(jīng)濟(jì)波動,謀求既無失業(yè)有無通貨膨脹的穩(wěn)定增長第二節(jié)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收原則財政原則首先,要完善我國的稅制結(jié)構(gòu),增強(qiáng)國稅收入增長的彈性其次,要強(qiáng)化稅收征管力度此外,還要強(qiáng)化預(yù)算外資金的管理,逐步減少稅外稅收項目法治原則首先要做到有法可依,這是依法治稅原則的前提從嚴(yán)進(jìn)行征收管理是是十分必要的必須使用現(xiàn)代化手段必須加強(qiáng)稅收法制教育公平原則(一)稅負(fù)公平:是指那賀歲人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng)(1)具有同樣納稅條件的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅額,即橫向公平(2)具有不同納稅條件的納稅人應(yīng)承擔(dān)不同的稅額,即稅收的縱向公平(二)機(jī)會均等:是基于競爭原則,通過稅收杠桿的作用力求改善不平等的競爭環(huán)境,鼓勵企業(yè)在同一起跑線上展開競爭,以達(dá)到社會經(jīng)濟(jì)有秩序發(fā)展的目標(biāo)。公平原則的實(shí)現(xiàn)途徑:要實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù),就要做到普遍征稅、量能負(fù)擔(dān),使稅收有效地起到調(diào)節(jié)作用。要做到稅負(fù)公平,就要做到統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)、保證稅法執(zhí)行上的嚴(yán)肅性和一致性。要實(shí)現(xiàn)機(jī)會均等,就必須貫徹國民待遇原則,實(shí)現(xiàn)真正的公平競爭效率原則稅收經(jīng)濟(jì)成本1直接稅收成本2納稅人所支付的除稅款以外的從屬費(fèi)用和額外負(fù)擔(dān)降低稅收成本:首先要提高稅收征管的現(xiàn)代化程度;其次要改進(jìn)管理形式,實(shí)現(xiàn)征管要素的最佳組合;最后,要健全征管成本制度,精兵簡政、精打細(xì)算、節(jié)約開支。三個關(guān)系:第一依法治稅與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的關(guān)系的關(guān)系;第二完善稅制與加強(qiáng)征管的關(guān)系;第三稅務(wù)專業(yè)管理與社會協(xié)稅的關(guān)系第五章稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)簡稱稅負(fù)是指納稅人對國家征稅的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)程度,或負(fù)擔(dān)水平。廣義上講是指社會上各階級、各階層和各部門對于國家課稅的負(fù)擔(dān);狹義上講。是指納稅人依法向國家繳納的各種稅收的總額。稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)稅收負(fù)擔(dān)通常用負(fù)擔(dān)率來表示。負(fù)擔(dān)率的分子是納稅人的納稅金額。分母則是考察角度不同的測量值。稅收負(fù)擔(dān)按照考察角度的不同可分為:宏觀稅負(fù)、中觀稅負(fù)、微觀稅負(fù)。稅負(fù)即全社會總收入負(fù)擔(dān),研究宏觀稅負(fù),旨在宏觀方面促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定發(fā)展中帶有整體性的問題。也為國際間的稅負(fù)比較提供了基礎(chǔ)。國民國民生產(chǎn)總值是指一個國家在一定時期內(nèi)的國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和提供的勞務(wù)總和。國際經(jīng)濟(jì)組織對各國稅收水平的比較,主要使用國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率。國民收入是全社會物質(zhì)資料生產(chǎn)者創(chuàng)造價值的總和。國民收入值包括新創(chuàng)造的或最終進(jìn)入消費(fèi)和服務(wù)的價值,不包括中間產(chǎn)品的價值、選用國民收入稅收稅率可以準(zhǔn)確的衡量國民經(jīng)濟(jì)總體的稅收水平,這一指標(biāo)能夠清晰的說明國家通過稅收到底集中了多少國民收入。中觀稅負(fù)中觀稅負(fù)即某個地區(qū)、國民經(jīng)濟(jì)某個部門或某個稅種的稅收負(fù)擔(dān)。微觀稅負(fù)微觀稅負(fù)指納稅人個體,如單個企業(yè)、農(nóng)民、居民個人的稅收負(fù)擔(dān)。微觀稅負(fù)是制定稅收政策時被考慮的最基本因素,研究微觀稅負(fù)是要解決宏觀稅負(fù)和中觀稅負(fù)在微觀領(lǐng)域內(nèi)的合理化問題。影響稅收負(fù)擔(dān)的因素1經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一般說來經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高,宏觀稅率也越高。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展水平反映一個國家社會產(chǎn)品和社會財富以及經(jīng)濟(jì)效益的高低。2國家職能的大小或者說國家對社會資源配置的參與程度的大小。政府對社會資源的支配程度越高,必然體線為政府活動范圍廣,規(guī)模大,造成國家財政支出的增加,進(jìn)而導(dǎo)致宏觀稅率的提高。3經(jīng)濟(jì)體制和財政體制的影響在西方國家一般是單一體制的國家宏觀稅率要高于聯(lián)邦制國家。衡量一個國家的稅負(fù)是否合理首先要看他的生產(chǎn)力水平和人均收入的多少。一般說來生茶力水平越高,經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)創(chuàng)造的社會財富越多,人均收入也越高,稅負(fù)能力也就越強(qiáng),反之則亦然。當(dāng)今稅負(fù)總體可分為三類;第一類是重稅副國家大多數(shù)是發(fā)達(dá)國家國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率一般在35%以上。第二類是中等稅負(fù)國家發(fā)展中國家多屬于這一類,國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率一般在20%-30%第三類是輕賦稅國家國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率在15%以下。我國的稅負(fù)水平總體偏低。不但低于發(fā)達(dá)國家也低于發(fā)展中國家,與我國的經(jīng)濟(jì)水平不相適應(yīng)第二節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁:指納稅人將其繳納的稅款,通過各種途徑全部或部分的轉(zhuǎn)嫁給他人的經(jīng)濟(jì)過程和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最后承擔(dān)者,即稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)歸宿有法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿之分。法定歸宿是稅法上規(guī)定的應(yīng)納稅的承擔(dān)者,經(jīng)濟(jì)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最后承擔(dān)者。稅收活動的全過程要經(jīng)過三個環(huán)節(jié),稅收沖擊、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、稅負(fù)歸宿。稅收沖擊是指國家征稅就會對納稅人產(chǎn)生的稅收沖擊。稅收沖擊、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、稅收歸宿三者共同反映了稅收負(fù)擔(dān)變化的全過程。這中間稅收沖擊是起點(diǎn),經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁,稅負(fù)到達(dá)終點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn),是指稅負(fù)通過市場買賣,由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方也就是指納稅人將其應(yīng)納稅款通過提高商品的價格方式于商品交易之時,順利的轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,前轉(zhuǎn)時稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中一種最為普遍的形式。一般說來前轉(zhuǎn)可以一次完成,也可以通過幾次完成,通過多次完成的前轉(zhuǎn)叫復(fù)前轉(zhuǎn)。2后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn),是指稅負(fù)無法通過市場買賣轉(zhuǎn)嫁給買方而改為向后轉(zhuǎn)嫁給上一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營者。3混轉(zhuǎn),又稱散轉(zhuǎn),是指納稅人所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù),一部分向前轉(zhuǎn)嫁,一部分向后轉(zhuǎn)嫁,是稅負(fù)分擔(dān)給許多人負(fù)擔(dān)。4消轉(zhuǎn)又稱轉(zhuǎn)化,是指納稅人無法將稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)的情況下依靠自己的努力,提高勞動生產(chǎn)率,擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,降低成本,使由于承擔(dān)稅負(fù)而造成的損失在新增的利潤中得到抵補(bǔ),由于這種形式是納稅人自己把稅負(fù)“消化”了故被稱為消轉(zhuǎn)。消轉(zhuǎn)按形式又分為積極消轉(zhuǎn)和消極消轉(zhuǎn)。積極消轉(zhuǎn)是指納稅人在受到納稅沖擊后,通過改良生產(chǎn)技術(shù)、改革工藝流程、改善經(jīng)濟(jì)管理、精打細(xì)算、節(jié)約開支、降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率等科學(xué)合理的方式來增加利潤,從而將稅負(fù)損失抵補(bǔ)掉。消極消轉(zhuǎn)是指納稅人受到稅收沖擊后,運(yùn)用壓低工人的工資延長勞動時間、增加勞動強(qiáng)度、使用劣質(zhì)材料和偷工減料等不合理手段來達(dá)到增加利潤,以消除稅收負(fù)擔(dān)。5稅收資本化稅收資本化又稱資本還原或稅收償本,是指稅收折人資本財產(chǎn)的價格之內(nèi),也就是說,當(dāng)被課稅的貨物出售時,其買者已將此貨物以后所應(yīng)繳納的稅款,從所買貨物的價格中預(yù)習(xí)扣除,以后稅款名義上雖由買者負(fù)擔(dān),實(shí)際上仍為賣家負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素:稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要是就商品課稅而言的。商品課稅能否轉(zhuǎn)嫁及程度如何受到很多的因素的影響,包括商品供求彈性、成本的形態(tài)、課稅的對象的性質(zhì)、資本和勞動力轉(zhuǎn)移的難易程度、課稅商品的需求彈性、課稅商品的市場壟斷程度。起決定作用的兩個因素是被課稅商品的需求彈性、供給彈性。1商品需求彈性和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所謂商品的需求彈性是指商品的需求量的變化相對于商品價格的變化的反應(yīng)程度,即價格的上升或下降的一定比率,引起需求量減少或增加的比率。從商品的需求彈性與稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系上來看,需求彈性越小,越容易轉(zhuǎn)嫁,商品的需求彈性越大,越不越轉(zhuǎn)嫁。2商品的供給彈性是指商品的供給量的變化相對于商品的價格的變化的反應(yīng)程度,即價格的上升或下降的一定比率,引起供給量減少或增加的比率。從商品德供給彈性與稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁關(guān)系來看,供給彈性越小,越不易轉(zhuǎn)嫁,商品的供給彈性越大,越容易轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與商品的需求彈性成反比,需求彈性越大,稅負(fù)越容易向生產(chǎn)者方向轉(zhuǎn)化,需求彈性越小,稅負(fù)越容易向消費(fèi)者的方向轉(zhuǎn)化;而與商品的供給彈性成正比,供給彈性越大,稅負(fù)越容易向消費(fèi)者的方向轉(zhuǎn)化,供給彈性越小,稅負(fù)越容易向生產(chǎn)者轉(zhuǎn)化。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)條件下,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是客觀存在的,其理由在于1經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制驅(qū)使企業(yè)產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的動機(jī)在市場經(jīng)濟(jì)中,產(chǎn)權(quán)制度是明晰的,經(jīng)濟(jì)利益是經(jīng)濟(jì)利益是經(jīng)濟(jì)活動的核心,經(jīng)濟(jì)活動的主體都有完全獨(dú)立的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益,都要自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、并且由于改革,我國出現(xiàn)了多種經(jīng)濟(jì)成分并存的社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、不同的經(jīng)濟(jì)成分之間,尤其是非全民所有制經(jīng)濟(jì)之間,都有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益,這就決定了他們必然要追求自身利益的最大化。2自由價格為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了條件在市場經(jīng)濟(jì)中,各經(jīng)濟(jì)主體越來越多的通過市場,以價格形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系,而價格轉(zhuǎn)換機(jī)制中又主要是以市場決定的協(xié)商價格和自由價格為主,這就是為我國市場經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了基本條件和現(xiàn)實(shí)可能性。3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是政府間接調(diào)控的重要手段稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制可以起到調(diào)節(jié)資源配置,促進(jìn)社會供求平衡的作用,是市場經(jīng)濟(jì)國家用于干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。4外商企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是客觀現(xiàn)實(shí)??傊?,隨著改革開放的深化,我國的經(jīng)濟(jì)體制模式逐步由計劃體制過渡到市場體制,而無論是資本主義市場經(jīng)濟(jì)體制還是社會主義市場經(jīng)濟(jì),只要是在市場經(jīng)濟(jì)條件下,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不可避免的,這是一種不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的客觀經(jīng)濟(jì)存在。第六章新中國稅制的建立和發(fā)展第一節(jié)1950年統(tǒng)一全國稅政,建立社會主義新稅制(要則)規(guī)定,除農(nóng)業(yè)稅外全國征收14種中英稅和地方稅,即貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、薪給報酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅、使用牌照稅。1950年7月國家對稅收進(jìn)一步調(diào)整,以照顧經(jīng)濟(jì)恢復(fù)中的工商業(yè)遇到的困難。調(diào)整的主要內(nèi)容包括:減并稅種,把房地產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅;決定薪給報酬所得稅和遺產(chǎn)稅暫不開征;減并貨物稅和印花稅稅目;調(diào)低稅率,增加所得稅級距,把鹽稅,所得稅、貨物稅和房地產(chǎn)稅的某些稅率調(diào)低;改進(jìn)工商稅收的征收辦法和納稅手續(xù)。1953年的稅制制定這次修正稅制的主要內(nèi)容是試行商品流通稅商品流通稅是對某些特定的商品按其流轉(zhuǎn)額從生產(chǎn)到消費(fèi)實(shí)行一次課征得稅收。商品流通的征稅的范圍包括:煙、酒、麥粉、火柴、棉紗、水泥、酸、堿、化肥、原木、鋼材、生鐵、礦物油等22種產(chǎn)品。第二節(jié)1958年-1978年的稅制1958年改革工商稅制主要內(nèi)容是試行工商統(tǒng)一稅工商統(tǒng)一稅目分為兩大部分:一部分是工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,它大體上是根據(jù)產(chǎn)品性質(zhì)、用途、和部門分工相接近、積累水平相接近等原則來劃分的。如卷煙、酒、棉紗等。另一部分是商業(yè)零售、交通運(yùn)輸和服務(wù)性業(yè)務(wù)。1958年統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制1973年前稅制的其他變動11959年“稅利合一”的試點(diǎn)1962年開征集市交易稅1963年調(diào)整工商所得稅具體的政策是,個體經(jīng)濟(jì)重于集體經(jīng)濟(jì),合作商店重于其他合作經(jīng)濟(jì)。調(diào)整的主要內(nèi)容有1調(diào)高個體工商業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),實(shí)行十四級全額累進(jìn)稅率,另外還有加成的規(guī)定,2調(diào)高合作商店所得稅的負(fù)擔(dān),實(shí)行九級全額累進(jìn)稅率,另外還有加成的規(guī)定;調(diào)整手工業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)合作社的所得稅負(fù)擔(dān),實(shí)行八級超額累進(jìn)稅率。1973年改革工商稅制工商稅是把企業(yè)原來繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅,車船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并而成的。合并以后,國營企業(yè)只需交納一種工商稅,集體企業(yè)只要交納是工商稅和工商所得稅。工商稅的征稅范圍包括工業(yè)’、商業(yè)領(lǐng)域的商品流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)稅。其納稅環(huán)節(jié)選擇在工業(yè)銷售和商業(yè)零售環(huán)節(jié),批發(fā)環(huán)節(jié)不納稅。在納稅環(huán)節(jié)上采用兩次課稅制。第三節(jié)1979-1993年的稅制兩步利改稅的實(shí)施1979年以來,我國的稅制進(jìn)行了一系列的調(diào)整,這次改的核心是利改稅,即把原來的國營企業(yè)向國家上交的利潤改為征稅的辦法。改革:1利改稅的第一步改革這次改革的總原則思,要把國家、企業(yè)、職工、三者的利益分配的關(guān)系處理好。最重要的事管住兩頭,一頭是把企業(yè)搞活,一頭是國家要的是大頭,企業(yè)得中頭,個人得小頭。這次改革的主要內(nèi)容是對國營企業(yè)普遍征收所得稅,但對國營大中型企業(yè)征收所得稅后的利潤,采取多種形式上交國家,實(shí)行稅利并存。2利改稅的第二步改革利改稅的第二步改革的基本內(nèi)容是:將國營企業(yè)應(yīng)上交的財政收入按八種稅種向國家上交。也就是由“稅利并存”逐漸過渡到完全的“以稅代利”,稅后利潤歸企業(yè)安排使用。具體內(nèi)容如下:1對盈利的國營企業(yè)征收所得稅2把原來的工商稅按性質(zhì)劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、和鹽稅四種稅。同時,吧產(chǎn)品稅的稅目化細(xì),適當(dāng)?shù)恼{(diào)整稅率,以發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通的杠桿作用。3對某些采掘企業(yè)開征資源稅,以調(diào)節(jié)由于自然資源和開發(fā)條件的差異而形成的極差收入,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,有效的管理和利用國家資源?;謴?fù)和開征房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅四種地方稅。1979年以來全國稅制改革的稅種設(shè)置1979年形成了新的稅制體系共33個稅種1流轉(zhuǎn)稅制7個2所得稅制9個3資源稅4個4財產(chǎn)稅制3個5行為稅制10個利改稅的評價利改稅的方向正確、成績顯著。利改稅的核心是對國營企業(yè)開征所得稅,他突破了長期以來對國營企業(yè)不能征收所得稅的理論禁區(qū),是國家和國有企業(yè)分配關(guān)系的重大突破。利改稅的事物有主客原因:從客觀上來看,主要是稅制改革超前,而與之相適應(yīng)的同步配套的各種改革沒跟上。利改稅倉促上馬,步伐走得太快。從主觀方面看,我們對利改稅的理論準(zhǔn)備不足,也造成利改稅的失誤,主要是利改稅的概念就不準(zhǔn)確。第四節(jié)1994年稅制的重大改革稅制改革的必要性1稅制改革是建立和完善市場經(jīng)濟(jì)的需要。2建立社會主義市場經(jīng)不能沒有宏觀調(diào)控。3稅制改革是當(dāng)前整個經(jīng)濟(jì)改革的重要一環(huán)。4現(xiàn)在的分配關(guān)系,包括國家與企業(yè)的分配關(guān)系、中央與地方的分配關(guān)系,既不合理也不規(guī)范。5市場經(jīng)濟(jì)是開放的經(jīng)濟(jì),我國經(jīng)濟(jì)是國際經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成成分。稅制改革的指導(dǎo)思想是:統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán),理順分配關(guān)系,保障財政收入,建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。稅制改革必須遵循的原則是:1要有利于加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力。2稅制改革要有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個人收入相差懸殊和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距過大的作用。3體現(xiàn)公平稅負(fù),促進(jìn)平等競爭。4體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展。5簡化、規(guī)范稅制。稅制改革的內(nèi)容1所得稅改革2流轉(zhuǎn)稅改革3其他稅種的改革㈠開征土地增值稅㈡研究開征證券交易稅㈢研究開征遺產(chǎn)稅㈣抓緊改革城市維護(hù)建設(shè)稅㈤減并稅種⑴取消鹽稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅,其中特別消費(fèi)稅和燒油特別稅并入起特殊調(diào)節(jié)作用的消費(fèi)稅,鹽稅并入資源稅⑵選擇適當(dāng)?shù)臅r機(jī)對外商投資企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅,統(tǒng)一實(shí)行房產(chǎn)稅和車船使用稅,并將現(xiàn)在已經(jīng)偏低的稅率或稅額適當(dāng)?shù)恼{(diào)高⑶選擇適當(dāng)?shù)臅r機(jī)調(diào)高土地使用稅的稅額⑷下放屠宰稅和筵席稅。第七章流轉(zhuǎn)稅制第一節(jié)增值稅增值稅是以法定增值額為增值對象的一種稅。增值額:是企業(yè)或個人在生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的那部分價值。國際上吧道道按全值征收的營業(yè)稅,叫多環(huán)節(jié)階梯式的流轉(zhuǎn)稅。各國增值誰制度的比較:實(shí)施范圍不同局部實(shí)行全面實(shí)行;對固定資產(chǎn)的處理不同消費(fèi)型增值稅生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅;稅率運(yùn)用的多少不同;征稅方法不同直接計算法增值額=本期發(fā)生的工資+利潤+租金+其他鼠疫增值項目的數(shù)額應(yīng)納稅金=增值額*增值稅率減法增值額+企業(yè)本期銷售額-規(guī)定扣除的非增值額應(yīng)繳稅金=增值額*增值稅率間接計算法應(yīng)納稅額=銷售額*增值稅率-本期購進(jìn)中已納額增值稅優(yōu)點(diǎn):一、增值稅具有適應(yīng)性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn),有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理化。1增值稅有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。2增值稅攝影各種生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的建立。二、增值稅有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來。1增值稅有利于鼓勵進(jìn)口。2增值稅在進(jìn)口商品方面有利于維護(hù)國家利益,保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)。三、增值稅有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定的取得財政收入。征收范圍:對所有銷售貨物貨進(jìn)口貨物都征收增值稅。并對工業(yè)性及非工業(yè)行的加工、修理修配也征收增值稅。13%稅率:宣傳、文教用品支農(nóng)產(chǎn)品國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。零稅率:報關(guān)處境貨物輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。稅率設(shè)計原則:基本保持原稅負(fù)稅率盡量簡化稅率差距小稅率適用率貨物少某商品某一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅率=該環(huán)節(jié)及以前各環(huán)節(jié)應(yīng)承擔(dān)的稅額之和/該環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額某商品零售環(huán)節(jié)的稅率=該商品各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)該承擔(dān)的稅額之和/該商品的零售額某一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的整體稅額=該環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)額*該環(huán)節(jié)稅率某商品整體稅額=該商品零售額*零售環(huán)節(jié)的稅率應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷售額=取得的收入/(1+增值稅率)進(jìn)口貨物計稅方法計稅價格=到岸價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅第二節(jié)消費(fèi)稅作用:調(diào)成消費(fèi)調(diào)成消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)成消費(fèi)規(guī)模調(diào)成消費(fèi)行為增加國家財政收入應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)額的內(nèi)容:銷售價款資產(chǎn)自用價款委托加工佳款計稅依據(jù)的特殊計算方法:委托加工消費(fèi)品組成計稅價格=(原材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)進(jìn)口消費(fèi)品組成計稅價格=(到岸價格+關(guān)稅)/(1—消費(fèi)稅稅率)自用消費(fèi)品組成計稅價格=(成本+利潤)/(1—消費(fèi)稅稅率)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅銷售額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)第三節(jié)營業(yè)稅下列項目改征增值稅:商品批發(fā)商品零售公有事業(yè)服務(wù)業(yè)典當(dāng)業(yè)混合銷售行業(yè)的劃分原則:從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個人經(jīng)營者發(fā)混合銷售行為,銷售貨物,運(yùn)輸行業(yè),轉(zhuǎn)讓不征稅。稅目:交通運(yùn)輸建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)文火體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)計稅價格=營業(yè)成本或工程成本*(1+成本利潤率)/(1—營業(yè)稅率)第四節(jié)關(guān)稅類型:差別關(guān)稅:反傾銷關(guān)稅反補(bǔ)貼關(guān)稅貨抵消關(guān)稅報復(fù)關(guān)稅世貿(mào)組織職能:維護(hù)關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定的基本原則比并促進(jìn)多邊貿(mào)易體制的各項目標(biāo)。為其成員國之間就多邊貿(mào)易協(xié)定處理有關(guān)貿(mào)易關(guān)系的談判提供講壇。積極與成員國貨幣基金組織、國際復(fù)興開發(fā)銀行開展合作,以求全球經(jīng)濟(jì)決策的一致。中國加入世貿(mào)組織意義:有利于中國提高經(jīng)濟(jì)、政治地位,掌握戰(zhàn)略主動權(quán)。有利于深化改革。有利于提高我國經(jīng)濟(jì)競爭力。有利于我國建立開放的外貿(mào)體系。有利于我國經(jīng)濟(jì)增長,擴(kuò)大就業(yè)。關(guān)稅作用:保護(hù)和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展,維護(hù)國家利益,有利于貫徹對外開放政策,為國家建設(shè)積累資金。不征國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅貨物的計算公式:完稅價格=國內(nèi)批發(fā)市價/(1+進(jìn)口關(guān)稅最低稅率+20%)完稅價格=國內(nèi)批發(fā)市價/【1+進(jìn)口關(guān)稅最低稅率+20%+(1+關(guān)稅稅率)/(1—消費(fèi)稅率)*消費(fèi)稅率】第五節(jié)流轉(zhuǎn)稅制綜述我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅值有增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅關(guān)稅流轉(zhuǎn)稅征收范圍分一般營業(yè)稅一般產(chǎn)品稅出口退稅:對出口貨物退還或免征其他在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。第八章所得稅制第一節(jié)企業(yè)所得稅所得稅遵循的原則:統(tǒng)一稅法,公平稅負(fù),有利于企業(yè)競爭。有利于國家宏觀調(diào)控和微觀搞活。有利于下一步與外資企業(yè)所得稅的合并。企業(yè)所得稅的納稅人:國有企業(yè)集體企業(yè)私營企業(yè)聯(lián)合企業(yè)股份制企業(yè)有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。稅率33%境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅額*來源于某外國的所得額/境內(nèi)外所得總額來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額/(1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率)應(yīng)納稅所得額=來源與聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額*投資方適用稅率水手扣除額=來源與聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額*聯(lián)營企業(yè)適用稅率基本公式應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本、費(fèi)用和損失+-水手調(diào)整項目金額準(zhǔn)予扣除的項目:合理的借款利息企業(yè)工資公益保險基金統(tǒng)籌租賃費(fèi)壞賬準(zhǔn)備流動資產(chǎn)盤虧匯率變動差額管理費(fèi)計算制造業(yè)利潤總額=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷貨凈額-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售稅金-銷售人用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品銷售凈額=產(chǎn)品銷售總額-銷貨退回-銷貨折讓產(chǎn)品銷售成本=本期產(chǎn)品成本+期初產(chǎn)品盤存-期末產(chǎn)品盤存本期產(chǎn)品成本=本期生產(chǎn)成本+期初半成品、在產(chǎn)品盤存-期末半成品、在產(chǎn)品盤存本期生產(chǎn)成本=本期生產(chǎn)耗用的直接材料+直接工資+制造費(fèi)用商業(yè)利潤總額=銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+業(yè)務(wù)外收入-業(yè)務(wù)外支出銷售利潤=銷貨凈額+銷貨成本-銷貨稅金-銷貨費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用銷貨凈額=銷貨總額-銷貨退回-銷貨折讓銷貨成本=期初商品盤存+【本期進(jìn)貨-(進(jìn)貨推出+進(jìn)貨折讓)+進(jìn)貨費(fèi)用】-期末商業(yè)盤存服務(wù)業(yè)利潤總額=業(yè)務(wù)收入凈額+業(yè)務(wù)外收入-營業(yè)外支出業(yè)務(wù)受如凈額=業(yè)務(wù)收入總額-業(yè)務(wù)收入稅金-業(yè)務(wù)支出-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用收入確定原則:可分期規(guī)定的收入應(yīng)計入收入的項目稅額計算第二節(jié)外傷投資企業(yè)和國外企業(yè)所得稅稅收抵免:直接抵免居住國應(yīng)征所得稅=【(居住國所得)+非居住國所得*居住國稅率】-允許抵免額間接抵免:母公司沉淀的外國子公司的稅收=外國子公司所得稅*母公司股息/外國子公司稅后所得母公司來源于外國子公司的所得=母公司股息+母公司承擔(dān)的外國子公司的稅收我國涉外稅原則:維護(hù)國家權(quán)益稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡,以利于對外開放新稅法“三個統(tǒng)一”:稅率優(yōu)惠待遇稅收管理原則境外所得稅款扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額*來源于某外國的所得額/境內(nèi)外所得總額應(yīng)納稅所得額計算:同上稅務(wù)管理:稅務(wù)登記賬冊報送納稅檢查稅收優(yōu)惠退稅額=在投資額/(1-企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅額之和)*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅的稅率*退稅率第三節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))/(1-稅率)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)第四節(jié)農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅政策原則:關(guān)于兼顧國家積累和農(nóng)民需要的原則更合理確定農(nóng)業(yè)稅的征收總額穩(wěn)定負(fù)擔(dān)規(guī)定最高負(fù)擔(dān)率嚴(yán)格控制農(nóng)業(yè)稅以外的其他負(fù)擔(dān)關(guān)于合理負(fù)擔(dān)的原則關(guān)于鼓勵增產(chǎn)的原則體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)稅計稅依據(jù)上體現(xiàn)在穩(wěn)定負(fù)擔(dān)上體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)稅的見面稅規(guī)定上應(yīng)征入庫的糧食數(shù)=應(yīng)稅土地面積畝*沒怒常年產(chǎn)量*稅率-減免稅額第五節(jié)所得稅制綜述所得稅征收制度分類征稅制和綜合征稅制累進(jìn)稅率和比例稅率關(guān)于扣除費(fèi)用的制度實(shí)報實(shí)銷法標(biāo)準(zhǔn)扣除發(fā)對所得稅額課稅征收方法源泉課稅法申報法資源稅制第一節(jié)資源稅資源稅的作用:(一)調(diào)節(jié)資源極差收入,有利于企業(yè)在同一水平上開展競爭(二)加強(qiáng)資源管理,有利于促進(jìn)企業(yè)合理開發(fā),利用國有資源“采富棄貧”、“采易棄難”的現(xiàn)象,主要是因企業(yè)追逐高額極差收入造成的資源,一般是指自然界存在的天然物質(zhì)財富。征稅范圍:1、礦產(chǎn)品:原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品2、鹽:固體鹽、液體鹽。具體包括:海鹽原鹽、井礦鹽等。資源稅的納稅人包括從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的所有單位和個人。稅率資源稅采用從量定額的辦法征收,實(shí)施“普遍征收,級差調(diào)節(jié)”的征收原則。資源條件好的,稅額高些;條件差的,稅額低些。計稅依據(jù)應(yīng)納稅額=稅額X課稅數(shù)量課稅數(shù)量具體包括:1、原油、天然氣2、原煤3、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦4、鹽納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑證的當(dāng)天;自用應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。減免稅下列項目減征或者免征資源稅:1.開采原油過程中用于加熱修井的原油免稅。2.納稅人因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因遭受重大損失的,可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減免稅或者免稅照顧。3.國務(wù)院確定的其他減免稅項目。征收管理1.納稅地點(diǎn)2.扣繳義務(wù)人第二節(jié)耕地占用稅開征耕地占用稅的意義:征收耕地占用稅的主要目的,是運(yùn)用稅收手段,加強(qiáng)對土地的管理,以合理利用土地資源。耕地占用稅的征稅對象是指占用農(nóng)用耕地建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人,包括一切國營企事業(yè)單位、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、部隊機(jī)關(guān)、學(xué)校以及城市和農(nóng)村的居民等。計稅依據(jù):耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計稅依據(jù),從量定額征收。稅率:耕地占用稅采用定額稅率,以縣為單位,按其人均耕地的多少,規(guī)定幅度差別稅額。減免稅:耕地占用稅對部隊軍事設(shè)施用地,鐵路線路、飛機(jī)場跑道和停機(jī)坪用地,炸藥庫用地,學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地,經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地免稅。征收管理:耕地占用稅在占用耕地建房和從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)行為發(fā)生時一次征收,以后不再征稅。耕地占用稅由財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。城鎮(zhèn)土地使用稅及改革城鎮(zhèn)土地使用稅是對在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個人,按使用土地面積定額征收的一種稅。開征土地使用稅的意義:通過征收土地使用稅,用經(jīng)濟(jì)的手段管理土地,就能促進(jìn)使用土地單位在用地時精打細(xì)算,把空余不用或可以少用的土地讓出來,從而達(dá)到合理節(jié)約使用土地,提高土地利用效益的目的。征收土地使用稅還可以調(diào)節(jié)土地的極差收益。耕地占用稅和土地使用稅征收的目的都是為了有利于加強(qiáng)對土地的管理。土地使用稅的征收范圍:土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)開征。納稅人:在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,為土地使用稅的納稅義務(wù)人。計稅依據(jù):土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù),從量定額計算征收。稅率:土地使用稅采用幅度定額稅率。具體的免稅土地包括:國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地;由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;直接用于農(nóng)、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;經(jīng)批準(zhǔn)開山填海爭執(zhí)的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅5-10年;由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。征收管理:土地使用稅由開征地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按年征收,分期交納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。土地使用稅是個地方稅種,基本立法是由中央統(tǒng)一制定,實(shí)施細(xì)則由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定,并報財政部備案。城鎮(zhèn)土地使用稅的改革:一是擴(kuò)大征稅范圍二是提高稅額標(biāo)準(zhǔn)土地增值稅在我國開征土地增值稅的作用:1.開征土地增值稅,有利于抑制房地產(chǎn)的投機(jī)、炒賣活動,防止國有土地收益的流失,由于土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入的增值額為計稅依據(jù),并實(shí)行超率累進(jìn)稅率,對增值多的多征,對增值少的少征,就能在一定程度上抑制房地產(chǎn)的投機(jī)炒賣。還有,因?yàn)樵谟嬎阍鲋殿~時,對批租土地的出讓金和用于蓋里那個土地的開發(fā)成本加以扣除,這既制約了任意降低出讓金的行為,估計對國有土地的開發(fā)建設(shè),同時又限制了炒地皮現(xiàn)象的產(chǎn)生。2.開征土地增值稅,有利于增加財政收入。3.開征土地增資稅,符合稅制改革的總體思想,是建立分稅制財政體制的需要。納稅人:凡有償轉(zhuǎn)讓中華人民共和國國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附屬物產(chǎn)權(quán)并取得收入的單位和個人,均應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。計稅依據(jù):土地增值額=出售房地產(chǎn)的總收入-扣除項目金額具體扣除項目:(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額,是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。(2)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本,是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)所實(shí)際發(fā)生的成本,包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。(3)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用,是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財政費(fèi)用。(4)舊房及建筑物的評估價格。(5)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。(6)對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本,兩項規(guī)定計算的金額之和,加計20%的扣除。計稅依據(jù)的特殊規(guī)定:(1)按土地評估價格計稅(2)分期、分片轉(zhuǎn)讓的扣除項目免稅情況:1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,其土地增值額未超過扣除項目金額20%的;2.因國家建設(shè)需要而被政府征用的土地。征收管理:土地增值稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅地點(diǎn):納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓土地合同簽訂之日起7日內(nèi)到土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。納稅程序:(1)納稅人應(yīng)在簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同之后,到房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。(2)納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限,到指定銀行繳納土地增值稅。(3)納稅人按規(guī)定辦理納稅手續(xù)后,持納稅憑證到房產(chǎn)、土地管理部門辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。資源稅制綜述廣義的資源概念實(shí)際上包括了構(gòu)成社會生產(chǎn)力的三大要素,即勞動力、勞動資料、勞動對象。狹義的資源,就是指對土地、礦藏、水利、森林等現(xiàn)代人類正在進(jìn)行開發(fā)利用的各種自然財富,即自然存在的勞動對象。對資源征稅按其課稅目的和意義的不同,可以分為級差資源稅和一般資源稅兩種。財產(chǎn)稅制第一節(jié)房產(chǎn)稅及改革房產(chǎn)稅是對城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房產(chǎn),向所有權(quán)人和承典人人征收的一種稅。房產(chǎn)稅是恢復(fù)性的稅種。房產(chǎn)稅的征稅對象是納稅人的房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的納稅人為開征地區(qū)的產(chǎn)權(quán)所有人或承典人。其中:1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的,由經(jīng)營管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的,由集體單位和個人納稅。2.產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人納稅。3.產(chǎn)權(quán)所有人,承典人不在房屋所在地的,由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。計稅依據(jù):房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)與之和房租收入。房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)可以有三種選擇:一是房產(chǎn)的原值,即房屋的造價;而是房產(chǎn)的凈值,即房屋的原值扣除折舊后的價值;三是房產(chǎn)的市價,即買賣房屋的市場價值(價格)。房產(chǎn)稅的稅率:依照房產(chǎn)余值計算繳納的,稅率為1.2%、依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的,稅率為12%。減免稅:個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅。征收管理:房產(chǎn)稅按年征收,分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房產(chǎn)稅改革的具體設(shè)想:一是擴(kuò)大征稅范圍二是改變計稅依據(jù)三是調(diào)整稅率第二節(jié)契稅契稅是在轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬訂立契約時,由承受人交納的一種稅。契稅是對土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記時,向不動產(chǎn)取得人課征的稅種,屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅類型。原來的契稅暫行條例不能使用新形勢的需要的主要表現(xiàn):1.征稅對象不符合憲法規(guī)定。2.稅負(fù)不公。3.原契稅條例關(guān)于征收機(jī)關(guān)、征收管理等方面的內(nèi)容已經(jīng)大大落后于形勢,影響了契稅的征收,稅源大量流失的情況難以得到遏制。征稅范圍:新修訂的契稅,征稅范圍有所擴(kuò)大,其征稅范圍是轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而訂立的契約。房屋權(quán)屬是指下列行為:1.國有土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,包括出售、贈與和交換3。、房屋買賣4.房屋贈與5.房屋交換契稅的納稅人為承受人,即在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。承受的單位和個人。稅率:契稅稅率為幅度稅度3%-5%。計稅依據(jù):1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣,以成交價格為計稅依據(jù)。2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計稅依據(jù)為市場價格,其市場價格由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換的計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。減免稅:1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、可言和軍事設(shè)施的免稅;2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的免稅;3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的,酌情準(zhǔn)予減征或者免征;4.財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目。第三節(jié)車船使用稅及改革車船使用稅的意義:開征車船使用誰,有利于配合有關(guān)部門加強(qiáng)車船管理;有利于為進(jìn)行建設(shè)、改善公共道路和保養(yǎng)航道提供資金;有利于按稅種劃分中央和地方收入的財政管理體制的建立。車船使用稅的征稅方位是:凡在我們境內(nèi)行駛的車船,除另有規(guī)定者外,都屬于征稅范圍。計稅依據(jù)和稅額:車船使用稅是從量規(guī)定的定額稅率,分別按車船的種類、大小、使用性質(zhì),制定不同的稅額,對車輛規(guī)定是有幅度的稅額,對船舶統(tǒng)一規(guī)定分類分級的固定稅額。減免稅:①國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊以及由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車輛免稅;②有專門用途車輛免稅,如各種消防、救護(hù)、垃圾車輛以及工程船、浮橋用船等,載重量不超過一噸的漁船也免稅;③按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船免稅;④納稅人納稅確有困難的,可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定,定期減免或免稅。征收管理:車船使用稅按年征收,分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。車船使用稅由納稅人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。所謂納稅人所在地,對單位是指經(jīng)營所在地;對個人是指住所所在地。車船使用稅的改革主要內(nèi)容:一是擴(kuò)大征稅范圍二是調(diào)高稅額水平財產(chǎn)稅制綜述財產(chǎn)稅制是對納稅人所有的財產(chǎn)課征的稅種總稱。劃分:財產(chǎn)稅按照征稅范圍的寬窄劃分,可分為一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅按照課征時財產(chǎn)所處的運(yùn)動狀態(tài)劃分,可分為動態(tài)財產(chǎn)稅和靜態(tài)財產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)額課征的一種稅。遺產(chǎn)稅的作用:首先有利于鼓勵公民自食其力,積極勞動,防止奢侈腐化。其次,有利于適當(dāng)平均社會財富,并避免新的社會財富分配不均。第三,有利于鼓勵人們生前向社會捐贈、捐獻(xiàn),培養(yǎng)公民關(guān)心科技、教育、慈善事業(yè),為公益事業(yè)服務(wù)的社會風(fēng)尚。遺產(chǎn)稅有三種類型,即總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。我國遺產(chǎn)稅的設(shè)想:1.征稅面要窄,起征點(diǎn)要高,級距、稅率要適中。2.采用總遺產(chǎn)稅制。3.征稅辦法要簡化,只征收遺產(chǎn)稅,不單獨(dú)征收贈與稅。4.采用屬人與屬地相結(jié)合的原則。5.統(tǒng)一立法和地方管理相結(jié)合的原則。6.開征時機(jī)的選擇。第十一章

行為稅制

第一節(jié)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅:是為了貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策,引導(dǎo)投資方面,對在我國境內(nèi)從事固定投資行為的單位和個人征收的一種稅

作用

他對降低投資者的投資成本,增加預(yù)期的投資收益,促進(jìn)國企的改革,減輕企業(yè)投資負(fù)擔(dān)進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需有著積極意義。

征收對象是固定資產(chǎn)投資行為

納稅人:是在我國境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個人,包括用各種資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的各級政府,機(jī)關(guān)團(tuán)體、部隊國營企事業(yè)單位、集體企業(yè)事業(yè)單位、私營企業(yè)、個體工商戶及其他單位和個人。

稅率實(shí)行差別稅率

包括0%、5%、10%、15%、30%五個檔次

基本建設(shè)項目投資適用稅率(1)對國家繼續(xù)發(fā)展的項目利用零稅率予以優(yōu)惠扶持。(2)對國家鼓勵發(fā)展但受能源、交通等制約的項目投資,實(shí)行5%的輕稅政策。(3)對樓堂館所及國家嚴(yán)格限制發(fā)展的某些長線產(chǎn)品等項目投資課以重稅,稅率為30%以嚴(yán)格限制發(fā)展。(4)對職工的住宅投資實(shí)行區(qū)別對待政策。(5)對稅目稅率表中沒有列明的項目投資,實(shí)行15%稅率的中等稅負(fù)政策。(6)對計劃外基建項目和以更新改造為名搞的基建項目,除按規(guī)定稅率征稅外,并可對納稅人處以納稅額5倍以內(nèi)的罰款。更新改造項目投資適用稅率(1)對國家急需發(fā)展的項目投資,給予優(yōu)惠扶持,適用零稅率,即基本建設(shè)實(shí)施零稅率的稅目,更新改造項目同樣適用,享受零稅率(2)對除此之外的更新改造項目投資,一律按建筑工程投資額征收10%投資方向調(diào)節(jié)稅,體現(xiàn)了鼓勵內(nèi)涵、限制外延的政策精神,以促進(jìn)現(xiàn)有企事業(yè)單位進(jìn)行設(shè)備更新和技術(shù)改造

投資方向調(diào)節(jié)稅的稅率設(shè)計,體現(xiàn)了三方面的設(shè)計:一、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的要求。二是體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)合理規(guī)模的要求。三是鼓勵企業(yè)技術(shù)改造走內(nèi)涵擴(kuò)大在生產(chǎn)的路子。此外,對國家明文禁止發(fā)展的產(chǎn)品建設(shè)項目,不用稅收方法處罰,即不適用本條例

計稅依據(jù)

1基本建設(shè)項目為實(shí)際完成的投資總額,包括建筑安裝工程投資。設(shè)備投資、其他投資、轉(zhuǎn)出投資、待攤投資和應(yīng)核銷投資。2更新改造投資項目為建筑工程實(shí)際完成的投資額。3其他固定資產(chǎn)投資項目為實(shí)際完成投資總額。

征收管理

1源泉控管的征收方法。核心是采用投資許可證制度實(shí)行計劃統(tǒng)一管理和投資許可證結(jié)合的源泉控管方法。(1)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市計委匯總本地區(qū)的固定資產(chǎn)投資項目計劃,固定資產(chǎn)投資項目分別抄送項目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)和計委(2)納稅人在使用項目年度投資前,應(yīng)當(dāng)?shù)巾椖克诘囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記、申報等手續(xù)(3)計劃部門憑納稅憑證發(fā)放投資許可證

扣稅義務(wù)人:即投資方向調(diào)節(jié)稅的中國人民建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行和交通銀行,其他金融機(jī)構(gòu)及有關(guān)單位負(fù)責(zé)代扣代繳。

稅款繳納方法(1)投資方向調(diào)節(jié)稅按固定資產(chǎn)投資項目的單位工程年度計劃投資額預(yù)繳(2)年度終了后,按年度完成實(shí)際完成投資額結(jié)算,多退少補(bǔ)(3)項目竣工后,按全部實(shí)際完成投資額進(jìn)行清算,多退少補(bǔ)

納稅手續(xù)

(1)納稅人應(yīng)該在受到有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的年度固定資產(chǎn)投資計劃或其他建設(shè)文件30日內(nèi),到建設(shè)項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記,同時到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報手續(xù)(2)納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額、規(guī)定期限和填發(fā)的專業(yè)繳款書,就地到銀行預(yù)繳投資方向調(diào)節(jié)稅,或向委托代扣代繳單位辦理納稅手續(xù)(3)納稅人一次繳清全年稅款有困難的、可按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的期限,辦理分期的納稅手續(xù)(4)納稅人按規(guī)定預(yù)繳稅款或辦理納稅手續(xù)后,持納稅憑證到計劃部門辦理領(lǐng)取投資許可證手續(xù)。(5)納稅人在辦理納稅手續(xù)過程中應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送固定資產(chǎn)投資計劃文件、會計報表和有關(guān)資料。

稅金來源:一、符合現(xiàn)行財政、計劃、銀行的管理制度和宏觀管控的需要明確稅金來源更便于管理;二、是可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)和代扣代繳銀行及單位在征稅時或扣繳時受阻,不至因稅金來源不明確而發(fā)生拖欠稅款的現(xiàn)象,可以保證稅款及時足額入庫,有利于征收管理工作的順利進(jìn)行;三、是便于考核投資項目的經(jīng)濟(jì)效益,不至于失真

減免稅

投資方面調(diào)節(jié)稅,除國務(wù)院另有規(guī)定外,不得免稅。

第二節(jié)印花稅

印花稅是對書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅

開征印花稅的意義

:開征印花稅,有利于增加財政收入;

開征印花稅,有利于促進(jìn)企業(yè)提高合同的兌現(xiàn)率;

開征印花稅,有利于提高納稅人的法制觀念。

印花稅的立法原則:第一條原則是掌握重點(diǎn)稅源。第二條原則是稅負(fù)從輕。第三條原則是條文規(guī)定從簡。

征稅范圍(1)經(jīng)濟(jì)合同(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(3)營業(yè)賬簿(4)權(quán)利、許可證照(5)財經(jīng)政部確定征稅的其他憑證

計稅依據(jù)

實(shí)行從量計稅和從價計稅量計征兩種征收方法

實(shí)行從價計稅的憑證,以憑證所載金額為計稅依據(jù),具體規(guī)定:(1)各類經(jīng)濟(jì)合同,以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計稅依據(jù)(1)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以數(shù)據(jù)中所記載的金額為計稅依據(jù)(3)記載資金的營業(yè)賬簿,以實(shí)收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)

納稅人

:在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受上述應(yīng)稅憑證的單位和個人。具體有:各種經(jīng)濟(jì)合同的立合同人;各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的立據(jù)人;各種營業(yè)賬簿的立賬簿人;各種權(quán)利證照的領(lǐng)受人

稅率

1比例稅率

適用千分之一稅率的有:財產(chǎn)租賃合同,倉庫保管合同

使用千分之四稅率的有:股票交易

適用于萬分之五稅率的有:加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運(yùn)輸合同及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)記載資金的賬簿

適用萬分之三的稅率有購銷合同、建筑安裝工程承包合同以及技術(shù)合同

使用萬分之零點(diǎn)五稅率的是借款合同;另外,適用萬分之零點(diǎn)三稅率的是財產(chǎn)保險合同,以利于金融保險業(yè)的發(fā)展。

印花稅的繳納

“四自”繳納的方法,即納稅人按照應(yīng)稅憑證性質(zhì)和適用的稅目稅率自行計稅、自行購花,自行貼花、自行注銷

印花稅的征管

由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理

違章處罰

1納稅人在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票,可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票20倍以下的罰款

2納稅人不按規(guī)定蓋戳注銷或畫銷印花稅票的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或畫銷印花稅票金額十倍以下的罰款

4對于核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位,超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限,未繳或少繳印花稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其期限補(bǔ)繳稅款外,并從滯納之日起,按日加收5‰的滯納金,對其未按照規(guī)定期限保存匯總繳納印花稅憑證的,酌情處以5000元以下罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,撤銷其匯繳許可證

5納稅人未按照規(guī)定期限保存納稅憑證的,酌情處以5000元以下罰款。

免稅

1繳納印花稅的憑證的附本或抄本免稅

2財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)無償贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立依據(jù)免稅

3國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品的收購合同

4無息、貼息、貸款合同免稅

5外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款書立的合同免稅

6經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證免稅

第三節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅及改革

城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)交的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅、稅額為計稅依據(jù),分別與三個稅同時繳納的一種稅。

開征目的:為城市維護(hù)建設(shè)提供穩(wěn)定的資金來源

作用:(1)這對于加快改善城市建設(shè)、改變中小城市和城鎮(zhèn)市政設(shè)施落后、陳舊的面貌、具有重要意義(2)其次制定城市建設(shè)稅,通過立法籌集城市維護(hù)建設(shè)資金,健全了法制,從法律上保護(hù)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益(3)最后,開征城市維護(hù)建設(shè)稅,有利于確立劃分稅種的分級財政體制納稅人:城建追以繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅人

計稅依據(jù):以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅、稅額為計稅依據(jù)

3稅率:納稅人所在地市在市區(qū)的稅率為7%;納稅人所在地在縣城或鎮(zhèn)的,稅率為5%;納稅人所在地不再市區(qū)縣城或鎮(zhèn)的,稅率為1%

4征收管理比照消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理城市維護(hù)建設(shè)稅存在問題:1收入規(guī)模過小

2產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同的城市城建資金多寡不均

3城建資金的負(fù)擔(dān)與城市設(shè)施的收益脫節(jié)

4涉外企業(yè)不納城建稅

第六節(jié)

行為稅制綜述

行為稅是以納稅人的某種特定行為作為征稅對象的稅種。國家通過對這種特定行為的征稅,以達(dá)到特定的調(diào)節(jié)目的,是為達(dá)到特定目的的調(diào)節(jié)目的,是為達(dá)到特定目的服務(wù)的。

特點(diǎn):具有特殊的目的性。開征證券交易稅的必要性:(1)開征證券交易稅是加強(qiáng)證券市場管理的需要(2)開征證券交易稅是實(shí)現(xiàn)稅制公平的需要。

第十二章

中國現(xiàn)行稅制綜述

第一節(jié)中國現(xiàn)行稅制體系

中國現(xiàn)行稅制體系是多種稅的復(fù)稅制體系

(1)流轉(zhuǎn)稅值4個稅種增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅(2)所得稅制

2個稅種企業(yè)所得稅、個人所得稅(3)資源稅制4個稅種

資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、和土地增值稅、(4)財產(chǎn)稅制5個稅種

房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、城市房地產(chǎn)數(shù)、車船使用牌照稅

(5)行為稅制

3個稅種

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、城市建設(shè)維護(hù)稅中國現(xiàn)行稅制的多層次調(diào)節(jié)作用

:五個層次:第一個層次是在生產(chǎn)和流通階段形成收入的過程進(jìn)行調(diào)節(jié);第二個層次是在利潤形成階段對生產(chǎn)經(jīng)營者的各種級差收入進(jìn)行調(diào)節(jié);第三個層次是在分配階段對生產(chǎn)經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行調(diào)節(jié);第四個層次是歲企業(yè)稅后留利進(jìn)行調(diào)節(jié);第五個層次是對個人財產(chǎn)和收入進(jìn)行調(diào)節(jié)

中國現(xiàn)行稅制的多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)作用

:第一從社會在生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看,我國現(xiàn)行稅制設(shè)立的稅種,已經(jīng)開始深入到社會在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié),各個稅種相互配合,對生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)發(fā)生調(diào)節(jié)作用,通過對微觀物質(zhì)利益誘導(dǎo)的方法達(dá)到微觀調(diào)節(jié)的目的

。第二從產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程看,通過對商品流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)的征稅保證了國家及時、穩(wěn)定均衡的取得收入第二節(jié)中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體,其他稅種配合發(fā)揮作用的稅制體質(zhì)

實(shí)行雙主體稅制原因:一方面對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控要求稅收及稅種設(shè)置要有助于國家產(chǎn)業(yè)政策、分配政策和消費(fèi)政策的執(zhí)行;又一重要原因是我國現(xiàn)有的生產(chǎn)力水平及其分布情況

第三節(jié)中國現(xiàn)行稅制的完善

現(xiàn)行稅制存在的問題及完善措施(一)完善流轉(zhuǎn)稅制度1擴(kuò)大增值稅征收范圍

2完成流轉(zhuǎn)稅立法工作

(二)完善所得稅制度

1

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅2改革個人所得稅(三)其他稅種的改革

完善后的我國新稅制體系

1流轉(zhuǎn)稅制

2所得稅制

3資源稅制

4財產(chǎn)稅制

5行為稅制

關(guān)于“費(fèi)改稅”

費(fèi)改稅:是指將可以以稅收星系取得收入的各種“收費(fèi)”改為稅收,是一種整頓“預(yù)算外資金”、規(guī)范政府收入機(jī)制的有效措施公共收費(fèi)制度的基本內(nèi)容

1行政性收費(fèi):是指國家機(jī)關(guān)及其授權(quán)單位在行駛國家管理職能過程中收取的費(fèi)用,其實(shí)質(zhì)是國家意志和權(quán)力的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)

2事業(yè)性收費(fèi):是指非營利性的國家事業(yè)單位在向社會提供公共服務(wù)時依照有關(guān)規(guī)定收取的費(fèi)用,其實(shí)質(zhì)是對服務(wù)性勞動的補(bǔ)償

費(fèi)改稅的必要性

現(xiàn)狀的危害:1費(fèi)改稅造成了主題的混亂,擾亂了分配秩序。造成政出多門、多頭分配,分散了政府利益,資金分散使用,也削弱了政府對國民收入分配的主要調(diào)節(jié)作用。

2影響了投資環(huán)境,特別是影響了外商投資的積極性。

3“費(fèi)多稅少”矛盾的實(shí)質(zhì)是政府部門收入機(jī)制的不規(guī)范以及由此引發(fā)的政府部門行為的不規(guī)范,且容易產(chǎn)生腐敗行為。

推進(jìn)稅費(fèi)改革的總體設(shè)想

費(fèi)改稅的方式:一是擴(kuò)大現(xiàn)有稅種的稅基,并入現(xiàn)行有關(guān)稅種,統(tǒng)一征收管理;二是增設(shè)新的稅種,單獨(dú)征收管理。第十三章稅收管理體制與稅制第一節(jié)稅收管理體制稅收管理體制:是劃分中央與地方稅收管理權(quán)限的制度。權(quán)限的五方面:1稅收立法權(quán)2稅收法律、法規(guī)的解釋權(quán)3稅種的開征活停止權(quán)4稅收的調(diào)整權(quán)5稅收的加征和減免權(quán)制定稅收管理體制的原則(一)同政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、財政體制、保持一致的原則(二)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則(三)有利于發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的原則現(xiàn)行稅制管理體制的內(nèi)容:(一)屬于國務(wù)院的管理權(quán)限:稅收政策的指定或改變;稅法的頒布和實(shí)施;稅種的開征或停征;稅目的增減和稅率的調(diào)整,必須由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定(二)屬于財政部的管理權(quán)限:規(guī)定實(shí)施細(xì)則和解釋說法;指定涉外稅收的有關(guān)規(guī)定;制定邊境地區(qū)小額貿(mào)易稅收規(guī)定;在省市自治區(qū)范圍內(nèi)對某種應(yīng)稅產(chǎn)品或?qū)δ硞€行業(yè)減稅免稅;對某種高稅率產(chǎn)品如煙、酒、糖、手表4種產(chǎn)品需要減稅免稅的;都必須報財政部批準(zhǔn)。(三)屬于各省市自治區(qū)管理權(quán)限個別納稅單位生產(chǎn)的產(chǎn)品或經(jīng)營的業(yè)務(wù)因生產(chǎn)經(jīng)營價格等發(fā)生較大變化,按照稅法規(guī)定納稅有困難的,可給予定期的減免稅照顧工業(yè)企業(yè)利用“三廢”和廢舊物品作為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品,,按照稅法規(guī)定納稅有困難的,可給予定期的減免稅照顧直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的縣辦“五小”企業(yè),在開班初期納稅有困難的,可減半或免征工商稅一年鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)生產(chǎn)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的產(chǎn)品以及鄉(xiāng)辦企業(yè)為本鄉(xiāng)為本鄉(xiāng)鄉(xiāng)民主生活服務(wù)的業(yè)務(wù)收入,可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況,給予適當(dāng)減免稅照顧;新版鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)開辦初期納稅有苦難的可以適當(dāng)減免工商稅、所得稅一至二年對不直接為生產(chǎn)服務(wù)、利潤大、所得稅負(fù)擔(dān)輕的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),也可做適當(dāng)調(diào)整災(zāi)區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)從事自救性生產(chǎn),可給予一定期限的見證或免征工商稅或所得稅的照顧農(nóng)業(yè)稅災(zāi)核定征收總額不變的前提下,可以再地縣鄉(xiāng)之間進(jìn)行調(diào)整對未經(jīng)批準(zhǔn)或違法經(jīng)營的單位和個人其經(jīng)營收入除按“臨時經(jīng)營”稅目征收工商稅外。還要加成加倍征收;對投機(jī)倒把活動,必須采取補(bǔ)稅罰款等措施進(jìn)行打擊,嚴(yán)重違法的,送人民法院懲處。城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、牲畜交易稅和集市交易稅的減稅、免稅、變更稅率、稅額或停征。對屠宰稅確定征稅范圍,調(diào)整稅額和采用某些減免稅措施。(四)屬于民族自治區(qū)的管理權(quán)限民族自治地方的的自治機(jī)關(guān)有管理地方財政的自治權(quán)。對少數(shù)民族聚居地區(qū)的稅收,可以根據(jù)全國統(tǒng)一稅法規(guī)定的原則,因地制宜的制定本地區(qū)的稅收方法,并報國務(wù)院備案。現(xiàn)行管理體制特點(diǎn):1稅收立法權(quán)全部集中在中央2行業(yè)性的減免稅,較大范圍內(nèi)對某種產(chǎn)品的減免稅,管理權(quán)集中在中央3在某些情況下,對個別企業(yè)和個別企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,地方具有一定的減免稅審批權(quán)4稅收管理權(quán)限主要集中在中央和省兩級第二節(jié)我國分稅制改革分稅制:全稱“分稅制財政體制”使用劃分各個稅種歸屬和管理權(quán)的方法、適應(yīng)各級政府財政需要的一種財政管理體制,是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍實(shí)行的一種制度,它是按市場經(jīng)濟(jì)原則和公共財政的理論確定的,是處理中央政府與地方政府之間財政分配關(guān)系的比較規(guī)范的方法。我國分稅制改革的原則和內(nèi)容(一)在劃分事權(quán)的基礎(chǔ)上劃分稅種(二)中央地方分開機(jī)構(gòu)稅收(三)中央要集中必要的財力實(shí)行分稅制的優(yōu)點(diǎn)(一)有利于中央財政集中必要的財力(二)有利于中央財政對財政經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)控能力(三)有利于提高中央政府的轉(zhuǎn)移支付能力第十四章稅收征收管理第一節(jié)稅收征收管理的意義征收管理的地位:征收管理是稅務(wù)管理的核心意義:一方面,在“左”傾錯誤的干擾破壞下,使多年來征收管理工作十分薄弱,企業(yè)偷漏托欠稅款、違反經(jīng)濟(jì)紀(jì)律的現(xiàn)象十分嚴(yán)重,影響了國家財政收支的平衡;另一方面,隨著國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)整和改革,納稅人增多,新增加恢復(fù)的稅種增多,國有企業(yè)和集體企業(yè)實(shí)行擴(kuò)權(quán)或盈虧責(zé)任之后,有意偷稅的可能性增多征收管理的基本法規(guī):1《中華人民共和國稅收征收管理法》(《征管法》)2《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》3《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》4《中華人民共和國刑法》稅收征管法的意義1《征管法》在征收征管中占有重要地位2《征管法》在稅法體系和稅收工作中占有重要地位3《征管法》在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)中占有重要地位第二節(jié)征收管理的內(nèi)容“稅務(wù)登記”:亦稱“納稅登記”,它是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī),對納稅人的開業(yè)變動歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行法定登記管理的一項基本制度稅務(wù)等級的種類:1開業(yè)登記2變更登記3注銷登記4扣繳稅款登記程序方法:申報辦理減稅、免稅、退稅;領(lǐng)購發(fā)票;申報辦理外出經(jīng)營稅收管理證明;申報辦理稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)事項賬簿、憑證管理:(一)賬簿、憑證的統(tǒng)一管理1從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)該按照國務(wù)院財

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