論循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中相關(guān)稅制的綠化問題

論循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中相關(guān)稅制的綠化問題

摘要：循環(huán)經(jīng)濟是一種關(guān)注資源減量、實現(xiàn)資源循環(huán)及再利用的生態(tài)經(jīng)濟。當前，我國經(jīng)濟增長要求與有限的資源和環(huán)境支持能力都要求大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，在此過程中政府的稅收政策和優(yōu)惠支持倍現(xiàn)重要。本文以此為基點，按照循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)在要求，分析了國內(nèi)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中稅制上存在的問題，并在借鑒國外先進經(jīng)驗基礎(chǔ)上，提出了綠化現(xiàn)有相關(guān)稅制的思路和對策。關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟，發(fā)展，稅制，綠化在中共中央“十一五規(guī)劃”中提出“要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟”，“發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。要實行有利于資源節(jié)約的價格和財稅政策?！睒酥局l(fā)展循環(huán)經(jīng)濟已成為當前我國經(jīng)濟建設(shè)中的一項突出內(nèi)容。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展上具有其他經(jīng)濟手段難以替代的作用。當前，就如何構(gòu)建促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的綠色稅收體系，成為我們研究該領(lǐng)域的重要課題。一.循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵“循環(huán)經(jīng)濟(circulation

economy)”一詞，首先由美國經(jīng)濟學(xué)家K?波爾丁于20世紀60年代提出，是指在人、自然資源和科學(xué)技術(shù)的大系統(tǒng)內(nèi)，在資源投入、企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品消費及其廢棄的全過程中，把傳統(tǒng)的依賴資源消耗的線形增長的經(jīng)濟，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽可鷳B(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展的經(jīng)濟。它以物質(zhì)能量梯次和閉路循環(huán)為特征，把清潔生產(chǎn)、資源綜合利用、生態(tài)設(shè)計和可持續(xù)消費等融為一體，運用生態(tài)學(xué)規(guī)律來指導(dǎo)人類社會的經(jīng)濟活動，本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟。循環(huán)經(jīng)濟在發(fā)達國家已成為潮流，他們摒棄了大量生產(chǎn)、大量消費和大量廢棄的傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟體系，而是轉(zhuǎn)軌到物質(zhì)的合理使用和不斷循環(huán)利用的經(jīng)濟發(fā)展體系，強調(diào)最有效利用資源和保護環(huán)境，實現(xiàn)資源再利用(Reuse)、舊產(chǎn)品和舊零件循環(huán)利用(Recycle)和減少廢棄物(Reduce)的3R原則，以最小成本獲得最大的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，從而實現(xiàn)經(jīng)濟增長與社會進步的全面協(xié)調(diào)發(fā)展?？梢钥闯?，循環(huán)經(jīng)濟的理念是促進經(jīng)濟和社會可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀。我國與世界其他國家相比，資源綜合利用率僅為33%，其中能源利用率僅為美國的26.9%，為日本的11.5%。我國快速穩(wěn)定的經(jīng)濟增長要求與有限的資源和環(huán)境支持能力的矛盾日益突出，過度的資源消耗使生態(tài)環(huán)境不堪重負。因此，為了實現(xiàn)經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展，我國只能走發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的道路。隨著循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的實施，稅收的作用就越來越重要：一是為循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展籌集必要的財政資金；二是調(diào)節(jié)環(huán)境成本以保護環(huán)境；三是調(diào)節(jié)市場價格以實現(xiàn)資源的合理開發(fā)和利用；四是調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展。二.我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中相關(guān)稅制的缺陷從循環(huán)經(jīng)濟的“資源→生產(chǎn)→產(chǎn)品→消費→廢棄物再資源化”的流程來看，我國現(xiàn)行的稅收制度在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展方面雖也采取了一些措施，但還存在以下幾方面的缺陷：1.在資源開采階段，資源稅的調(diào)節(jié)作用不夠現(xiàn)行資源稅對循環(huán)經(jīng)濟的生產(chǎn)調(diào)節(jié)作用還很不夠。一是資源稅的征收范圍過窄，現(xiàn)行資源稅開征的目的，是調(diào)節(jié)從事資源開發(fā)企業(yè)由于資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異而形成的級差收入，稅目僅限于礦產(chǎn)品和鹽，屬于礦產(chǎn)資源占用稅的性質(zhì)，而對大部分非礦藏品都不征稅，如對水資源等都沒有列入，客觀上刺激了對非稅資源的掠奪性開采；二是資源稅稅負偏低，限制了對資源應(yīng)有的保護作用；三是計稅依據(jù)不合理，現(xiàn)行資源稅以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅依據(jù)，使得企業(yè)對可開采但無法銷售或自用的資源不付任何稅收代價，造成對資源的過度開采和積壓浪費。2.在生產(chǎn)和加工階段，生產(chǎn)型增值稅抑制循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展由于循環(huán)經(jīng)濟大多是以高科技或資本密集型設(shè)備投入為主要特征，生產(chǎn)型增值稅下設(shè)備進項稅額不得抵扣而計入成本，這是當前發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟較為突出的制度性障礙。另外，當前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在生產(chǎn)電力、水泥、新型墻體材料方面，僅涉及煤矸石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁巖等幾項，這只是循環(huán)經(jīng)濟的一小部分，還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料及產(chǎn)品未被納入。3.在消費階段，營業(yè)稅、消費稅滯后于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的需要現(xiàn)行消費稅雖然對部分污染產(chǎn)品、高能耗消費品及不可再生或替代的資源性消費品進行征收，但主要政策目標是控制和調(diào)控奢侈消費行為，強調(diào)財政作用，對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的作用明顯不夠。比如，現(xiàn)行消費稅中對含鉛汽油的消費就沒有什么限制，對不利于物質(zhì)循環(huán)的產(chǎn)品缺乏相關(guān)的消費稅收政策。最為典型的是汽車消費稅的稅目規(guī)定，只以氣缸排量大小而適用不同的稅率，而對使用新型(或可再生)能源如天然氣、乙醇、氫電池的車輛并沒有規(guī)定相應(yīng)的優(yōu)惠政策。營業(yè)稅方面，對于亟待發(fā)展的租賃業(yè)務(wù)，國家按企業(yè)性質(zhì)及經(jīng)營資質(zhì)規(guī)定了三類不同的納稅基數(shù)，人為地造成稅負不公，妨礙了現(xiàn)代租賃業(yè)在我國的發(fā)展，壓縮了循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的社會空間。4.在廢棄物處置階段，缺乏適當?shù)亩惙N，征管不到位目前國內(nèi)對企業(yè)的污染行為進行制約和調(diào)控的稅收政策基本還是一片空白，只是以排污費的形式對空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進行末端約束，力度小且不規(guī)范。同時現(xiàn)行排污費制度存在收費標準偏低、征收面窄、征收依據(jù)不科學(xué)、征收效率低等一系列問題，且專項收費的收入功能在一些地區(qū)被異化，演變?yōu)槭杖氲谝?、治污第二，在制度安排上不利于環(huán)保及循環(huán)經(jīng)濟工作的開展。由于總體上企業(yè)的排污負擔較低，一些社會責(zé)任感不強的企業(yè)在副產(chǎn)品綜合循環(huán)利用與排污兩者之間選擇了排污。5.在再生資源利用環(huán)節(jié)，體現(xiàn)不出稅收優(yōu)惠再生資源與原生資源的稅負差距沒能有效拉開。以輪胎翻新為例，國外對廢舊輪胎實行無償利用，還有補貼，并實行免稅政策。而在我國不僅不免稅而且稅率高于其他加工行業(yè)，不僅無補貼，而且廢舊輪胎要高價買，這種政策不利于我國廢舊輪胎回收利用及加工行業(yè)的發(fā)展。另外，企業(yè)所得稅優(yōu)惠限制過于嚴格，而再生資源的循環(huán)利用又大多同技術(shù)密集、資金密集型生產(chǎn)方式相關(guān)，使得進行再利用再循環(huán)的環(huán)保企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)以及一般中小企業(yè)很難享受到這方面的優(yōu)惠政策。三.綠色稅收促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的國際經(jīng)驗由于稅收具有宏觀調(diào)控和聚集財富的功能，在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中，建立綠色稅收體系毋庸置疑地成為各國政府調(diào)控的首選公共政策。目前國外典型的綠色稅收有二氧化碳稅、汽油稅、垃圾稅和環(huán)境保護稅等，且已經(jīng)取得良好的效果。如愛爾蘭對塑料購物袋的使用征稅，每使用一個塑料購物袋要繳納15歐分稅款，此政策開始半年后，愛爾蘭塑料袋的使用量驟降90%。1974年挪威規(guī)定對不能回收的飲料容器征收30%的從價稅，這一措施使挪威啤酒罐的數(shù)量從1973年的1200萬只銳減到1975年的140萬只。新加坡政府規(guī)定：對用水再循環(huán)設(shè)備的投資，可以用其他產(chǎn)品的所得稅予以補償。德國素有“綠色王國”之稱，開征了一系列旨在保護環(huán)境的稅，德國對排除或減少環(huán)境危害的產(chǎn)品，可以免交銷售稅，而只需繳納所得稅即可。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購置或建造的財政年度內(nèi)，折舊60%以后每年按成本的10%折舊。1969年原西德征收“廢油處置公積金”(潤滑油稅)后，其廢油排放從征稅前的9.2萬噸下降到1975年的0.2萬噸。荷蘭的環(huán)境稅收收入已占全部稅收收入的14%左右，占GDP的比重也已超過3%。在美國，每購買一輛使用新能源的汽車可減免聯(lián)邦稅2000美元；在丹麥，強有力的稅收政策鼓勵人們以風(fēng)力發(fā)電。OECD的《環(huán)境與稅收》報告表明，在成員國中已有14個國家對空氣、水污染、廢物、噪音以及對其他多種產(chǎn)品(如含鉛汽油、化肥和電池)征稅，目前已有50多個環(huán)境稅種。實踐證明，這些國家通過構(gòu)建綠色稅收體系，對于減少環(huán)境污染、降低發(fā)展成本、籌集環(huán)保資金都發(fā)揮了重要作用，有力的促進了循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。四.構(gòu)建綠色稅收體制以促進我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展我國綠色稅收體系的構(gòu)建，應(yīng)在借鑒國際先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,并結(jié)合我國實際情況，即資源相對貧乏、人口眾多、生態(tài)環(huán)境脆弱的特點，循序漸進地進行。1.優(yōu)化現(xiàn)行稅制中相關(guān)稅種(1)資源稅。按照循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國資源稅的定位應(yīng)是對一切自然資源的開發(fā)使用均征收資源稅，資源稅制的具體設(shè)計應(yīng)符合資源循環(huán)可持續(xù)利用的要求，不斷提高資源的生態(tài)經(jīng)濟效益，并應(yīng)體現(xiàn)調(diào)節(jié)資源級差收入的特點。一是擴大征收范圍。即在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和漁業(yè)等自然資源列入納稅范圍；同時將現(xiàn)行其他資源性收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林政保護費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等納入資源稅，并將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅等并入資源稅。二是結(jié)合資源稅稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，科學(xué)合理地調(diào)整資源稅的計稅依據(jù)和征收標準。由現(xiàn)行以銷售量和自用量為計稅依據(jù)改為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，適當提高單位計稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，限制掠奪性開采與開發(fā)。三是制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策。(2)流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅作為國家配置在生產(chǎn)、流通和消費環(huán)節(jié)的主體稅種，應(yīng)充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的“綠化”要求，以對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)進行合理、有效的調(diào)節(jié)，促進可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。其中，增值稅制的優(yōu)化應(yīng)著眼于在生產(chǎn)和流通領(lǐng)域為環(huán)境、資源的循環(huán)利用和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供一個有利、穩(wěn)定的稅收平臺，如盡快實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變，以促進企業(yè)技術(shù)進步和設(shè)備更新，提高環(huán)境保護水平和資源利用效率；調(diào)整現(xiàn)行不合理的稅率結(jié)構(gòu)，解決資源開發(fā)、生產(chǎn)與流通領(lǐng)域的稅負失衡問題；針對國家發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的產(chǎn)品目錄，有選擇地擴大增值稅即征即退、減半征收的產(chǎn)品適用面，重點是重化工產(chǎn)業(yè)部分產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品。消費稅制的優(yōu)化主要是通過調(diào)整課稅范圍和合理設(shè)計稅負水平，正確引導(dǎo)消費者的消費傾向，鼓勵消費者對清潔能源的使用和約束消費者不合理、不健康的消費行為，從源泉上改善環(huán)境質(zhì)量和節(jié)約能源。營業(yè)稅的優(yōu)化，可以完善租賃業(yè)稅收政策為重點，確定以租賃業(yè)務(wù)種類來確定不同稅基的新機制，可以對經(jīng)營性租賃稅額計算給予一定的折扣，縮小兩種租賃業(yè)務(wù)稅負差距，刺激與民生有關(guān)的租賃業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。(3)所得稅。企業(yè)所得稅在保護環(huán)境、提高資源開發(fā)利用效率和促進企業(yè)技術(shù)進步方面具有更主動、更直接和更有效的作用。因此，在實現(xiàn)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上，針對循環(huán)經(jīng)濟大多同技術(shù)密集、資金密集型生產(chǎn)方式相關(guān)的實際情況，國家應(yīng)對循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)加大固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷方面的扶持力度。對于采用革新性清潔生產(chǎn)、污染控制技術(shù)或利用廢棄物排放物再生產(chǎn)企業(yè)以及環(huán)保示范工程項目，允許加速折舊；企業(yè)購進的節(jié)能節(jié)水、防治污染和促進循環(huán)利用的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，允許一次性攤銷；企業(yè)發(fā)生在清潔工藝和循環(huán)利用自主知識產(chǎn)權(quán)技術(shù)方面的研發(fā)費用允許據(jù)實列支；對從事循環(huán)經(jīng)濟的中小企業(yè)、環(huán)保企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、節(jié)能型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)實行低稅率；盡快制定有利于鼓勵開發(fā)高效、經(jīng)濟的新能源、有利于積極推廣風(fēng)能、太陽能、地?zé)?、潮汐能的專項稅收?yōu)惠政策。2.構(gòu)建環(huán)境保護稅制借鑒國際經(jīng)驗，環(huán)境保護稅旨在向因生產(chǎn)和消費產(chǎn)生負外部性的單位和個人課征稅金，以調(diào)節(jié)其生產(chǎn)和消費行為，其稅負要反映出環(huán)境成本和資源的稀缺程度，加大非循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)經(jīng)營成本，從制度上引導(dǎo)其向循環(huán)經(jīng)濟方面靠攏。(1)水污染稅。水污染稅以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物廢水為課稅對象。以排放廢水的單位和個人為納稅人。對企業(yè)與居民個人分別采取不同的征收辦法。對城鎮(zhèn)排放的生活廢水，以居民用水量為計稅依據(jù)，采用無差別的定額稅率。對企業(yè)排放的廢水，以實際排放量為計稅依據(jù)，實行從量從高定額課征，并根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計累進稅率，逐步實現(xiàn)洗煤、選礦、軋鋼、造紙等工業(yè)廢水的“零排放”，由此大力促進廢水循環(huán)利用。(2)空氣污染稅和垃圾稅。該稅以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象，以排放煙塵、揚塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上，應(yīng)以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù)，根據(jù)濃度設(shè)定累進稅率，從量課征。對特定消費品如汽油、柴油、煤炭等產(chǎn)品征收硫稅或碳稅。對工礦企業(yè)排放的含有毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾應(yīng)開征垃圾稅，對環(huán)境危害程度大的污染物的稅率應(yīng)高于危害程度小的稅率。規(guī)定有差別的定額稅率，促進廢渣資源化利用，實現(xiàn)工業(yè)廢渣“零排放”。(3)盡早開征燃油稅。燃油稅已經(jīng)在各個層面討論了很長時間,燃油稅對循環(huán)經(jīng)濟的建立，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展會起到較好的促進作用。稅率方面，可以對不同標號含鉛汽油、無鉛汽油、柴油實行由高到低的稅率，對天然氣實行最低稅率或予以免征，對農(nóng)用車輛使用柴油予以免稅，體現(xiàn)政府發(fā)展節(jié)能經(jīng)濟的政策導(dǎo)向。3.建立促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系稅收能否有效地支持和促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，在一定程度上取決于稅收優(yōu)惠機制是否科學(xué)。建立科學(xué)的稅收優(yōu)惠機制，應(yīng)從經(jīng)濟利益方面著眼，從全社會角度計量和考慮綜合效益，促進環(huán)境效益、經(jīng)濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一，形成促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系:一是確定好稅收優(yōu)惠政策的著力點，把有利于改善環(huán)境和提高資源綜合利用效率的高新技術(shù)、環(huán)保技術(shù)的發(fā)展作為稅收優(yōu)惠的重點。二是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策的適用主體，即不論是何種經(jīng)濟實體，只要其生產(chǎn)經(jīng)營活動和行為符合循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展要求，都應(yīng)給予一視同仁的稅收政策優(yōu)惠。三是科學(xué)運用稅收優(yōu)惠方式。如既包括直接優(yōu)惠，也包括間接優(yōu)惠。四是建立稅式支出管理制度，正確評價稅收優(yōu)