《稅法》 課件 5第一節(jié) 企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)

1第五章企業(yè)所得稅法2123

企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)概述企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅征收管理目錄CONTENTS企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)概述一、企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn)二、企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象三、企業(yè)所得稅的稅率四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第一節(jié)

案例導(dǎo)入

順達(dá)機(jī)械制造有限公司為一般納稅人，2021年度利潤(rùn)總額80萬(wàn)，應(yīng)納稅所得額180萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)70人，資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元。企業(yè)發(fā)放工資總額300萬(wàn)，其中含雇傭殘疾職工支付的工資20萬(wàn)元，另取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得300萬(wàn)元，當(dāng)年購(gòu)入電腦、打印機(jī)等電子設(shè)備20萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入10萬(wàn)元。你知道利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的區(qū)別嗎？你知道該企業(yè)可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策嗎？企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

一、企業(yè)所得稅的概念與特點(diǎn)企業(yè)所得稅法（一）企業(yè)所得稅的概念（二）企業(yè)所得稅的特點(diǎn)1.稅收負(fù)擔(dān)具有直接性，以所得額為征稅對(duì)象。

2.征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則，體現(xiàn)稅收公平。3.稅法對(duì)稅基的約束力強(qiáng)，計(jì)征比較復(fù)雜。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織

二、企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象企業(yè)所得稅法【做中學(xué)5-1

多選題】思考：下列各項(xiàng)中不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。A.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)D.有經(jīng)營(yíng)所得的非營(yíng)利組織【答案】

AC（一）企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅法納稅人實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)非居民企業(yè)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

合伙企業(yè)×居民管轄權(quán)收入來(lái)源地管轄權(quán)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法納稅義務(wù)人分類納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)1、境內(nèi)注冊(cè)成立（登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)）

2、境外成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)）非居民企業(yè)

1、境外成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

2、在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得企業(yè)所得稅法（二）企業(yè)所得稅的納稅對(duì)象納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象居民企業(yè)：全面納稅義務(wù)

1、境內(nèi)注冊(cè)成立

2、境外成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)非居民企業(yè)：有限納稅義務(wù)

1、境外成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

2、在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得

境內(nèi)所得+境外所得有關(guān)的(境內(nèi)所得+境外所得)

無(wú)關(guān)的境內(nèi)所得境內(nèi)所得企業(yè)所得稅法【做中學(xué)5-3單選題】下列所得中不屬于企業(yè)所得稅征稅對(duì)象的有（）。A.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得B.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得【答案】

D【解析】

選項(xiàng)D非居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得不屬于我國(guó)境內(nèi)所得，不是企業(yè)所得稅征稅范圍選項(xiàng)。

銷售貨物所得股息、紅利等權(quán)益性投資所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得其他所得利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得所得來(lái)源的確定不動(dòng)產(chǎn)所在地轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的主體所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地交易活動(dòng)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地分配所得企業(yè)所在地負(fù)擔(dān)、支付所得主體所在地國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)確定企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法【做中學(xué)5-4多選題】下列各項(xiàng)中，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的有（）。A.甲國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供技術(shù)咨詢服務(wù)取得的收入B.乙國(guó)企業(yè)收到中國(guó)境內(nèi)企業(yè)分配的股息收入C.丙國(guó)企業(yè)在中國(guó)境外為中國(guó)公司技術(shù)人員提供培訓(xùn)服務(wù)取得的收入D.丁國(guó)企業(yè)通過(guò)其代理商在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物取得的收入【答案】ABD【解析】

選項(xiàng)A，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定，在境內(nèi)提供技術(shù)咨詢服務(wù)屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；選項(xiàng)B，股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；選項(xiàng)C，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定，在境外提供的勞務(wù)收入是在境外取得的所得；選項(xiàng)D，銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

三、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅法納稅人分類征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)1.依法在境內(nèi)注冊(cè)成立（注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)）境內(nèi)所得+境外所得25%2.在境外成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)）非居民企業(yè)1.在境外成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)的境內(nèi)所得+境外所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)關(guān)的境內(nèi)所得20%（實(shí)際10%）2.在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所境內(nèi)所得企業(yè)所得稅法【做中學(xué)5-5單選題】下列企業(yè)中適用25％稅率的是（）。A.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.所有的非居民企業(yè)【答案】

C【解析】

在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用20％稅率。

四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法稅基式減免稅率式減免稅收優(yōu)惠加計(jì)扣除；創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠；加速折舊；減計(jì)收入優(yōu)惠稅率減、免稅；抵免應(yīng)納稅額稅額式減免企業(yè)所得稅法（1）國(guó)債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。該收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。免稅收入扶持農(nóng)林牧漁業(yè)發(fā)展免征所得稅01減半征收所得稅02企業(yè)所得稅法促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步技術(shù)進(jìn)步（折舊年限，折舊方法）60%雙倍年數(shù)一次性新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝加計(jì)扣除100%高新技術(shù)企業(yè)；2018.1.1起，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類）居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)500萬(wàn)免征減半創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上70%15%企業(yè)所得稅法2免3減半；5免+10%軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資源綜合利用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅法三免三減半90%10%企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元三個(gè)條件的企業(yè)。自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2022年1月1日至2024年12月31日，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率其他稅收優(yōu)惠1.經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后所得：自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起五年內(nèi)免征。2.債券利息減免稅：2012年及以后年度地方政府債券利息收入，免征。自2018年11月7日起至2025年12月31日止，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征。3.2019?2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征。4.安置殘疾人員工資加計(jì)扣除：殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。5.養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)收入：減按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法【做中學(xué)5-6多選題】企業(yè)的下列所得中符合免征、減征企業(yè)所得稅條件的是（）。A.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得B.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得C.企業(yè)內(nèi)部自建自用的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目D.非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得權(quán)益性投資收益【答案】

AB【解析】

企業(yè)內(nèi)部自建自用的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，不享受“三免三減半”優(yōu)惠。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，且該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。企業(yè)所得稅法【做中學(xué)5-7多選題】舒寧公司為中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)，2021年發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，屬于免稅收入的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得所得450萬(wàn)B.從事花卉種植取得收入5萬(wàn)元C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得收入1萬(wàn)元D.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益0.5萬(wàn)元【答案】

AD【解析】

花卉種植收入減半征收，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入不享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅法【做中學(xué)5-8多選題】下列關(guān)于債券利息減免稅的說(shuō)法中，正確的是（）。A.境內(nèi)甲企業(yè)投資某地方政府發(fā)行的債券，2021年取得的利息收入，免征企稅B.境外乙企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立A機(jī)構(gòu)，2021年從A機(jī)構(gòu)取得的債券利息收入，免征企稅C.境外丙企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，2021年10月從境內(nèi)B公司取得債券利息收入，免征企稅D.境內(nèi)丁企業(yè)持有2019年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企稅【答案】

ACD【解析】

自2018年11月7日起至2025年12月31日止，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收企稅；暫免征收企稅的范圍不包括境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的債券利息。企業(yè)所得稅法【做中學(xué)5-9多選題】下列關(guān)于小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的表述正確的有（）。A.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅B.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅C.某生產(chǎn)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額270萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)200人、資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元，可直接確認(rèn)為小型微利企業(yè)D.小型微利企業(yè)在年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的指標(biāo)【答案】

ABD【解析】

小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。企業(yè)所得稅法【做中學(xué)5-10多選題】下列項(xiàng)目可以享有加計(jì)扣除的是（）。A.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資B.企業(yè)購(gòu)置節(jié)水專用設(shè)備的投資C.企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用D.購(gòu)進(jìn)的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資【答案】

AC【解析】

可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的企業(yè)支出有：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免，不可以加計(jì)扣除。企業(yè)所得稅法【做中學(xué)5-11多選題】對(duì)企業(yè)2021年度新增的固定資產(chǎn)，下列表述中符合現(xiàn)行有關(guān)企業(yè)所得稅加速折舊政策的有（）。A.制造業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法B.新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備器具單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除C.制造業(yè)自行建造的生產(chǎn)線，可以適用加速折舊的優(yōu)惠政策D.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采用縮短折舊年限法加速折舊【答案】

ABCD企業(yè)所得稅法【做中學(xué)5-12單選題】以下關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的表述正確的有（）。A.國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，自獲利年度起第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得B.公司制創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年及以后年度抵扣其應(yīng)納稅所得額C.創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，可按投資額的70%在投資當(dāng)年及以后年度應(yīng)納稅額中抵免D.企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品收入，扣除相應(yīng)成本費(fèi)用后，減按90％計(jì)入應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅法【做中學(xué)5-12單選題】【答案】

B【解析】

選項(xiàng)A，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，應(yīng)該是自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅；選項(xiàng)C，創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年及以后年度抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；選項(xiàng)D，企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品收入，減按90％計(jì)入收入總額。企業(yè)所得稅法【做中學(xué)5-13多選題】以下關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的表述正確的有（）。A.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅B.符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等C.企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免D.企業(yè)在3年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，并已享受10%投資額抵免優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)停止享受改優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅法【做中學(xué)5-13多選題】【答案】

BC【解析】

選項(xiàng)A，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，享受“