《中級財務(wù)會計學(xué)》教案

《中級財務(wù)會計學(xué)》

教案

主講敬師

李紹敬

目錄

第一章財務(wù)會計總論

第一節(jié)財務(wù)會計概述

第二節(jié)會計的基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求

第四節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

第二章貨幣資金

第一節(jié)貨幣資金概述

第二節(jié)庫存現(xiàn)金

第三節(jié)銀行存款和其他貨幣資金

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

第二節(jié)應(yīng)收賬款

第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項

第四章存貨

第一節(jié)存貨總論

第二節(jié)原材料

第三節(jié)庫存商品

第四節(jié)委托加工物資

第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料

第六節(jié)存貨的盤存與清查

第七節(jié)存貨的期末計價與披露

第五章投資

第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第二節(jié)持有至到期投資

第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

第四節(jié)長期股權(quán)投資

第六章固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置

第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價

第七章無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)

第一節(jié)無形資產(chǎn)概述

第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算與信息披露

第三節(jié)其他長期資產(chǎn)

第八章投資性房地產(chǎn)

第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述

第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的會計處理

第三節(jié)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

第九章資產(chǎn)減值

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量

第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量

第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

第十章流動負(fù)債

第一節(jié)短期借款

第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

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第六節(jié)其他流動負(fù)債

第十一章長期負(fù)債

第一節(jié)長期借款

第二節(jié)應(yīng)付債券

第三節(jié)長期應(yīng)付款

第十二章或有事項

第一節(jié)或有事項概述

第二節(jié)或有事項的確認(rèn)和計量

第三節(jié)或有事項會計的具體應(yīng)用

第十三章所有者權(quán)益

第一節(jié)實(shí)收資本

第二節(jié)資本公積

第三節(jié)留存收益

第十四章收入、費(fèi)用和利潤

第一節(jié)收入

第二節(jié)費(fèi)用

第三節(jié)利潤

第十五章所得稅費(fèi)

第一節(jié)所得稅會計概述

第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

第四節(jié)所得稅費(fèi)用的計量

第十六章財務(wù)報告

第一節(jié)財務(wù)報告概述

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié)利潤表

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

第五節(jié)所有者權(quán)益變動表

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第一章財務(wù)會計總論

第一節(jié)財務(wù)會計及其特點(diǎn)

會計：財務(wù)會計和管理會計

一、財務(wù)會計特征：

1、財務(wù)會計以計量和傳遞信息為主要目標(biāo)

對外部提供會計信息，反映歷史信息、企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

2、財務(wù)會計以財務(wù)報告為會計工作核心

3、以傳統(tǒng)會計模式處理數(shù)據(jù)信息

(1)復(fù)式簿記、復(fù)式記賬原理

(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行日常核算

(3)遵循歷史成本原則

4、財務(wù)會計以會計準(zhǔn)則和會計制度為指導(dǎo)原則

二、財務(wù)會計信息使用者

1、所有者(股東)2、債權(quán)人3、政府部門

4、企業(yè)員工5、供應(yīng)商和客戶

三、財務(wù)會計目標(biāo)

1、為投資者、債權(quán)人決策提供幫助

2、考評企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營責(zé)任和績效

3、為企業(yè)經(jīng)營管理提供信息資料

4、為國家提供宏觀調(diào)控所需要的信息

第二節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

會計基本假設(shè)，也稱為會計核算基本前提，是對會計核算所處的時間和空間環(huán)

境所作的合理假定。會計核算對象的確定、會計政策的選擇和會計數(shù)據(jù)的搜集都要

以此為依據(jù)。

二會計主體

會計工作為之服務(wù)的特定單位，規(guī)范了會計核算的范圍。

會計主體與法律主體的區(qū)別

二、持續(xù)經(jīng)營

會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營將無限期持續(xù)，在可預(yù)見的將來不會發(fā)生清算、破產(chǎn)或停

業(yè)。

三、會計分期

人為的把企業(yè)的經(jīng)營時間劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，結(jié)算賬目和

編制會計報告。

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四、貨幣計量

記賬本位幣，附帶內(nèi)含幣值穩(wěn)定的假設(shè)

五、會計基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制

第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求

一、會計信息質(zhì)量要求

1、可靠性原則

2、可理解性原則

3、可比性原則

4、相關(guān)性原則

5、及時性原則

6、謹(jǐn)慎性原則

7、重要性原則

8、實(shí)質(zhì)重于形式

第四節(jié)會計要素確認(rèn)與計量

一、反映財務(wù)狀況的要素

1、資產(chǎn)2、負(fù)債3、所有者權(quán)益

二、反映經(jīng)營成果的要素

1、收入2、費(fèi)用3、利潤

三、會計要素計量屬性

1、歷史成本

2、重置成本

3、可變現(xiàn)凈值

4、現(xiàn)值

5、公允價值

第二章貨幣資金

第一節(jié)貨幣資金概述

第二節(jié)庫存現(xiàn)金

第三節(jié)銀行存款和其他貨幣資金

第一節(jié)貨幣資金概述

一、貨幣資金的控制原則

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(1)職能分開

(2)交易分開

(3)內(nèi)部稽核

(4)定期輪崗

二、貨幣資金的內(nèi)部控制

第二節(jié)庫存現(xiàn)金

-、現(xiàn)金管理

1、現(xiàn)金的概念和使用范圍

2、庫存現(xiàn)金現(xiàn)限額的規(guī)定

二、現(xiàn)金的序時核算

1、現(xiàn)金日記帳：三欄式

序時逐筆登記，每日終了賬實(shí)相符

三、現(xiàn)金總分類核算

1、“庫存現(xiàn)金”科目和賬戶

2、定額備用金的核算

開設(shè)“備用金”會計科目，或者通過“其他應(yīng)收款一備用金”科目核算

四、現(xiàn)金日常核算業(yè)務(wù)：

會計業(yè)務(wù)分錄：

(1)現(xiàn)金收入：

借：庫存現(xiàn)金800

貸：銀行存款600

其他應(yīng)收款200

(2)現(xiàn)金支出:

借：管理費(fèi)用200

其他應(yīng)付款100

貸：庫存現(xiàn)金300

(3)現(xiàn)金存入銀行

借：銀行存款2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

五、現(xiàn)金清查

(―)會計科目:

“待處理財產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資

產(chǎn)損溢”

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（二）現(xiàn)金短缺的核算

通過實(shí)地盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時：

會計分錄：

1、借：待處理財產(chǎn)損溢120

貸：庫存現(xiàn)金120

2、如屬應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人賠

借：其他應(yīng)收款120

貸：待處理財產(chǎn)損溢120

3、如果屬于無法查明原因時

借：管理費(fèi)用120

貸：待處理財產(chǎn)損溢120

（三）現(xiàn)金溢余的核算

通過實(shí)地盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時：

會計分錄：

1、借：庫存現(xiàn)金80

貸：待處理財產(chǎn)損溢80

2、如屬應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位時：

借：待處理財產(chǎn)損溢80

貸：其他應(yīng)付款80

3、如果是無法查明原因時：

借：待處理財產(chǎn)損溢80

貸：營業(yè)外收入80

第三節(jié)銀行存款和其他貨幣資金

一、銀行存款賬戶的開立與設(shè)置

（一）賬戶的使用

1、基本存款賬戶

2、一般存款賬戶

3、臨時存款賬戶

4、專用存款賬戶

二、銀行存款的核算

（一）企業(yè)開設(shè)“銀行存款”科目和賬戶，三欄式或者多欄式賬戶。

（二）銀行存款日常核算

1、銀行存款的增加：

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借：銀行存款

貸：有關(guān)科目

2、銀行存款減少：

借：有關(guān)科目

貸：銀行存款

三、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

（■）未達(dá)賬項

1、企業(yè)已收,銀行未收

2、企業(yè)已付,銀行未付

3、銀行已收,企業(yè)未收

4、銀行已付,企業(yè)未付

（二）銀行存款存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

企業(yè)銀行存款日記賬余額X銀行對賬單余額X

力口：銀行已收，企業(yè)未收X力口：企業(yè)已收，銀行未收X

減：限行已付，企業(yè)未付X減：企業(yè)已付，銀行未付X

企業(yè)銀行存款調(diào)節(jié)后余額X對賬單調(diào)節(jié)后余額X

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四、銀行支付結(jié)算辦法

（-）銀行匯票

（二）銀行本票：包括不定額本票和定額本票（1千、5千、1萬、5萬）

（三）商業(yè)匯票：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。付款期限在6個月內(nèi)。

（四）支票：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票和普通支票，劃線支票。

支票付款期限10天。

（五）匯兌

（六）托收承付：起點(diǎn)金額1萬元，新華書店系統(tǒng)起點(diǎn)5千元。代銷、寄銷、賒銷

不適用。

驗單付款：3天

驗貨付款：10天

（七）委托收款

（八）信用卡：單位卡和個人卡，金卡和普通卡。單位卡消費(fèi)以10萬元為限制。

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（九）信用證：主要用于國際貿(mào)易的支付結(jié)算

五、其他貨幣資金內(nèi)容：

除現(xiàn)金和銀行存款之外的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票

存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。

設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶和相應(yīng)的明細(xì)賬戶

其他貨幣資金的核算

（一）、外埠存款：

企業(yè)委托銀行把款項匯往異地開立采購專戶

會計分錄：

1、借：其他貨幣資金一外埠存款20

貸：銀行存款20

2、使用該款項購入物資

借：材料采購10

應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項）L7

貸：其他貨幣資金一外埠存款1L7

3、如果有剩余款項，轉(zhuǎn)回企業(yè)

借：銀行存款8.3

貸：其他貨幣資金一外埠存款8.3

（二）、銀行匯票存款

（三）、銀行本票存款

（四）、信用卡存款

（五）、信用證保證金存款

（六）、存出投資款

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

1、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計價

2、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)

第二節(jié)應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收賬款的計價

2、應(yīng)收賬款的核算

3、壞賬的確認(rèn)和核算

第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

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1、預(yù)付賬款的核算

2、其他應(yīng)收款的內(nèi)容和核算

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述

1、應(yīng)收票據(jù)概念和核算內(nèi)容

（1）按承兌人分類：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

（2）按計息與否分類：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票

不帶息票據(jù)到期值=票據(jù)面值

帶息票據(jù)到期值=面值+利息

按期計提利息作增加票據(jù)面值處理，同時沖減財務(wù)費(fèi)用

（3）商業(yè)匯票付款期限為6個月

（4）應(yīng)收票據(jù)不計提壞賬準(zhǔn)備

不能收回的票據(jù)金額，在轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，計提壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計價

科目設(shè)置

應(yīng)收票據(jù)

①面值①到期收回

②計提利息②轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)

余額：未到期票

面金額

（二）不帶息應(yīng)收票據(jù)

業(yè)務(wù)核算分錄：

①企業(yè)銷售收到承兌商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（銷項）

②到期兌現(xiàn)承兌匯票金額時候

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

③票據(jù)到期承兌人無法兌現(xiàn)時

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

1()

例1：6月1日甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，貨款20萬元，乙公司開出3個月期

限承兌匯票交付甲公司，增值稅稅率17%。

甲公司會計分錄：

a）甲公司收到承兌匯票

借：應(yīng)收票據(jù)23.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項）3.4

b）票據(jù)到期，乙公司兌現(xiàn)票據(jù)

借：銀行存款23.4

貸：應(yīng)收票據(jù)23.4

c）如果乙公司無法到期兌現(xiàn)

借：應(yīng)收賬款一乙公司23.4

貸：應(yīng)收票據(jù)23.4

（三）帶息應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)按期計提票據(jù)利息，增加應(yīng)收票據(jù)賬面價值，同時沖減財務(wù)費(fèi)用。

票據(jù)利息=票面金額X利率X期限

注意（1）期限表示方式，可以是“月”或者是"天"。

a）按月計算期限的，到期日為整月個數(shù)對應(yīng)日期為到期日期，不區(qū)分大小月份；

b）按天計算期限的，應(yīng)區(qū)分大小月份，按照實(shí)際天數(shù)計算到期日期。

（2）利率以年利率表示，注意換算為對應(yīng)時間的利率標(biāo)準(zhǔn)。

換算為“月利率”，E|J：年利率+12

換算為“日利率”，即：年利率1360,或者是把“月利率”換算為“日利率”即：

月利率+30

利息=117000X10%-=-12X4=3900

帶息票據(jù)到期兌現(xiàn)時.：

借：銀行存款（本息金額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）

財務(wù)費(fèi)用（差額）

例2：A公司2004年9月1日銷售產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，發(fā)票注明銷售金額100

000元，增值稅額17000元，收到B公司交付的承兌匯票一張，期限6個月，票面

利率為10%O

A公司會計分錄處理：

（1）收到票據(jù)時

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借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項）17000

（2）12月31日，年度終了，計提票據(jù)利息

會計分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)3900

貸：財務(wù)費(fèi)用3900

（3）票據(jù)到期收回貨款

收款金額=117000X（1+10%4-12X6）=122850

2005年計提的利息金額為

117000X10%4-12X2=1950

會計分錄：

借：銀行存款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)120900

財務(wù)費(fèi)用1950

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

持票人將應(yīng)收票據(jù)抵償欠款或者背書轉(zhuǎn)讓給其他單位的業(yè)務(wù)。

企業(yè)背書所持票據(jù)購入商品或物資時候：

借：材料采購（購入物資金額）

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（進(jìn)項稅）

銀行存款（借方差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）

銀行存款（貸方差額）

例：甲公司購入A公司一批原料，貨款為15萬，增值稅為2.55萬，甲公司把持有

的未到期的乙公司承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給A公司作為貨款支付，票據(jù)金額為20萬元。

票據(jù)差額A公司支付給甲公司。

甲公司會計分錄：

借：材料采購15

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項）2.55

銀行存款2.45

貸：應(yīng)收票據(jù)20

四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

1、貼現(xiàn)：即持票人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行從票據(jù)到期值中扣除按

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銀行貼現(xiàn)率計算的確定的貼現(xiàn)利息，余額支付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸

款。

2、貼現(xiàn)的計算

票據(jù)到期值=票據(jù)面值X（1+年利率+360X票據(jù)到期天數(shù)）

或者=票據(jù)面值X（1+年利率+12X票據(jù)到期月數(shù)）

無息票據(jù)到期值即為面值。

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率+360X貼現(xiàn)天數(shù)

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)一1

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息

例：2004年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面

值110000元的D公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。

該到期日為9月23日，貼現(xiàn)天數(shù)144天

（30+30+31+31+23-1）

貼現(xiàn)息=110000X12%+360X144=5280

貼現(xiàn)所得=110000-5280=104720

會計分錄：

借：銀行存款104720

財務(wù)費(fèi)用5280

貸：應(yīng)收票據(jù)110000

3、貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人無力支付時

假設(shè)上述票據(jù)到期，承兌人不能兌現(xiàn)

a）款項由貼現(xiàn)企業(yè)支付時

借：應(yīng)收賬款一D公司110000

貸：應(yīng)收票據(jù)110000

b）如果貼現(xiàn)企業(yè)也存款不足，作為逾期短期貸款處理

借：應(yīng)收賬款110000

貸:短期借款110000

注意：對于帶息承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所得可能會大于票據(jù)面值或者小于面值，差額

也作為財務(wù)費(fèi)用處理。

第二節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款概述

（-）應(yīng)收賬款的確認(rèn)

應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)于收入實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)

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（二）應(yīng)收賬款的計價

應(yīng)收賬款是銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，按照實(shí)際發(fā)生的金額入賬。包括銷

售價款，增值稅，代墊運(yùn)雜費(fèi)等。

1、商業(yè)折扣

即：為促銷商品而在商品銷售價格上給的扣除。通常所說的打折。商業(yè)折扣不記錄

在賬面內(nèi)。應(yīng)收賬款按照扣除商業(yè)折扣后的金額登記入賬。

2、現(xiàn)金折扣

即：為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向其提供的債務(wù)扣除。表示方式“2/20”，

或者是“1/30”，“N/45”意思為“折扣/付款期限”

現(xiàn)金折扣條件下的應(yīng)收賬款確認(rèn)：

（a）總價法：將未扣除折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。買方在折扣期限內(nèi)

付款所享受的折扣金額作為財務(wù)費(fèi)用處理。

（b）凈價法：將扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款入賬價值。買方超期未享

受的折扣金額在收到時入賬，沖減財務(wù)費(fèi)用。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要求采用總價法核算應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款的核算

（一）科目設(shè)置

“應(yīng)收賬款”總賬和明細(xì)科目

（二）會計核算

1、沒有折扣時，按全部金額入賬。

例：服裝廠銷售給商場一批服裝，價值總計為58000元，增值稅稅率為17%,代

購貨商場墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，并辦妥委托銀行收款手續(xù)。

a）借：應(yīng)收賬款69860

貸：主營業(yè)務(wù)收入58000

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（銷項）9860

銀行存款2000

b）服裝廠收到貨款時?：

借：銀行存款69860

貸:應(yīng)收賬款69860

2、存在商業(yè)折扣條件時的核算

例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，標(biāo)明價格為20000元，買方批量購買給10%的折扣，

增值稅稅率17%。銷售企業(yè)分錄：

a）借：應(yīng)收賬款21060

14

貸：主營業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（銷項）3060

b）收到貨款時

借：銀行存款21060

貸:應(yīng)收賬款21060

3、存在現(xiàn)金折扣的核算

（A）總價法核算應(yīng)收賬款：

例：A企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是2/10,n/30,適用增值稅率

17%,產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。

a）確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（銷項）1700

b）如果10天內(nèi)收到貨款

10000X2%=200

借：銀行存款11500

財務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款11700

c）如果超過折扣期限付款

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700

（B）凈價法核算應(yīng)收賬款：

例：（同上）

a）確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬

借：應(yīng)收賬款11500

貸：主營業(yè)務(wù)收入9800

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（銷項）1700

b）如果10天內(nèi)收到貨款

借：銀行存款11500

貸：應(yīng)收賬款11500

c）如果超過折扣期限付款

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11500

15

財務(wù)費(fèi)用200

三、壞賬的確認(rèn)和核算

（-）壞賬損失及其確認(rèn)

1、壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由此產(chǎn)生的損失即壞賬

損失。

2、應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬的條件：

1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；

2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回

3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并且有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回

的可能性極小。

3、企業(yè)計提壞賬的方法由企業(yè)自行確定。

4、不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況：

1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款

2）計劃對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組

3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款

4）其他已逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款

（二）壞賬損失的核算

1、直接轉(zhuǎn)銷法：實(shí)際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失計入期間費(fèi)用，同時注銷該應(yīng)收賬

款。

缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，虛增利潤和資產(chǎn)價值。

2、備抵法：按期估計壞賬損失，計提準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生壞賬時候沖減提取的準(zhǔn)備金額,

同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。

3、壞賬損失的會計處理

備抵法核算：

1）設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目：貸方登記按期計提的壞賬準(zhǔn)備，借方登記發(fā)生壞賬沖銷

的壞賬金額，科目余額在貸方，表示本期該科目應(yīng)有的余額。

2）核算方法：按期估計壞賬損失計入“資產(chǎn)減值損失”科目，同時計入“壞賬準(zhǔn)

備”科目貸方。實(shí)際發(fā)生壞賬沖減“壞賬準(zhǔn)備”和應(yīng)收賬款金額。

3）本期實(shí)際應(yīng)提取的壞賬數(shù)額=本期估計的壞賬數(shù)一“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額（或十

“壞賬準(zhǔn)備”借方余額）

如果計算的數(shù)額為負(fù)數(shù)，表示應(yīng)該沖回的“壞賬準(zhǔn)備”數(shù)額。

4）估計壞賬損失的方法：

①余額百分比法:根據(jù)期末應(yīng)收賬款余額和估計的壞賬率計算提取壞賬損失的方法。

16

②賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。

③賒銷百分比法：根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。

④個別認(rèn)定法：根據(jù)每一應(yīng)收賬款情況估計壞賬損失的方法。

5）備抵法的優(yōu)點(diǎn)：

a）避免虛增利潤

b）報表上應(yīng)收賬款按凈額列示，消除虛列的應(yīng)收賬款。

壞賬核算例題：

（1）應(yīng)收賬款余額百分比法

例1、A公司從2001年開始計提壞賬準(zhǔn)備，2001年末應(yīng)收賬款余額為2400000元,

該公司計提壞賬比例為5%o,

①則本期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額：2400000X5%0=12000

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失12000

貸：壞賬準(zhǔn)備12000

②2002年3月公司發(fā)現(xiàn)有3200元應(yīng)收賬款無法收回，應(yīng)在同權(quán)確認(rèn)為壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備3200

貸：應(yīng)收賬款3200

③2002年末，該公司應(yīng)收賬款余額為2880000元。本年年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額

為

2880000X5%o=14400

本期計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為8800,應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備

金額為14400-8800=5600

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失5600

貸：壞賬準(zhǔn)備5600

@2003年7月，已經(jīng)沖銷的3200壞賬重新收回

借：應(yīng)收賬款3200

貸:壞賬準(zhǔn)備3200

借：銀行存款3200

貸：應(yīng)收賬款3200

⑤2003年末公司應(yīng)收賬款余額為2000000元

本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：

2000000X5%o=10000

17

“壞賬準(zhǔn)備”科目的已有的余額為

14400+3200=17600

本期應(yīng)該沖銷多計提的壞賬準(zhǔn)備金額為：

17600-10000=7600

⑥會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備7600

貸:資產(chǎn)減值損失7600

例2、練習(xí)題：

①B公司2002年開始計提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款百分比法。本年末的應(yīng)收賬款

的余額為1200000,壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%。

②2003年11月，公司應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款1600元無法收回，確認(rèn)為壞賬。年底

B公司的應(yīng)收賬款余額為1440000元。

③2004年5月，乙公司償還的拖欠的1600元欠款，B公司重新收回，并存入銀行存

款。本年末B公司的應(yīng)收賬款的余額為1000000元。

有關(guān)會計分錄為：

a)2002提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)額

1200000X5%o=6000

借：資產(chǎn)減值損失6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000

2003年11月B公司有1600元確認(rèn)為壞賬

b)借:壞賬準(zhǔn)備1600

貸：應(yīng)收賬款1600

c)2003年底壞賬提取

1440000X5%o=7200

“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：

6000-1600=4400

本年末應(yīng)該補(bǔ)提的金額

7200-4400=2800

借：資產(chǎn)減值損失2800

貸：壞賬準(zhǔn)備2800

d)2004年5月，B公司1600元應(yīng)收款重新收回，并存入銀行存款

會計分錄：

收回分錄

18

借：應(yīng)收賬款1600

貸：壞賬準(zhǔn)備1600

同時：借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收賬款1600

本年末，“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)有的余額為1000000X5%。=5000,科目的余額為

7200+1600=8800。

應(yīng)該沖銷的已經(jīng)提取的壞賬數(shù)額為：8800-5000=3800

借：壞賬準(zhǔn)備3800

貸：資產(chǎn)減值損失3800

(2)賬齡分析法

例：A公司2004年底應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表:

應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計損失(％)估計損失金額

未到期300000.5150

過期1個月200001200

過期2個月150002300

過期3個月100003300

過期3個月以上50005250

合計800001200

(a)假設(shè)本年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為200元，會計分錄為:

(b)假設(shè)本年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為200元，會計分錄為:

(a)借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000

(b)借：資產(chǎn)減值損失1400

貸：壞賬準(zhǔn)備1400

(3)銷貨百分比法

該方法按照企業(yè)估計的壞賬準(zhǔn)備比率和全年的的賒銷金額計算的數(shù)額就直接作為當(dāng)

期的損益

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

-、預(yù)付賬款

(一)預(yù)付賬款概述

1、定義

2、科目設(shè)置“預(yù)付賬款”

19

借方登記已經(jīng)預(yù)付金額和補(bǔ)付金額

貸方登記是沖銷的預(yù)付款，余額在借方，反映實(shí)際預(yù)付的款項。

（二）預(yù)付款項的核算

主要涉及會計分錄

1、支付預(yù)付款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2、購入物資材料等

借：原材料（或者材料采購科目）

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（進(jìn)項）

貸：預(yù)付賬款

3、如果補(bǔ)付貨款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

4、無法收回的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款核算

借：其他應(yīng)收款一預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入

貸：預(yù)付賬款

二、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容

1、應(yīng)收的各種賠款和罰款

2、應(yīng)收的出租包裝物租金

3、向職工收取的各種墊付款

4、備用金

5、其他各種應(yīng)收、暫付款

（二）其他應(yīng)收款核算

1、企業(yè)為員工墊付的款項

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

2、收回墊付款的時

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他應(yīng)收款

如果是從工資中扣回方式

借：應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)收款

3、員工預(yù)借的差旅費(fèi)

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金

報銷差旅費(fèi)時，并處理差額

借：管理費(fèi)用

庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款

庫存現(xiàn)金

第四章存貨

第一節(jié)存貨總論

第二節(jié)原材料

第三節(jié)庫存商品

第四節(jié)委托加工物資

第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料

第六節(jié)存貨盤存與清查

第七節(jié)存貨的期末計價與披露

第一節(jié)存貨總論

一、存貨的概念及其范圍

1、存貨的概念

存貨：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者將在生產(chǎn)過

程中或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料等。

二、存貨的范圍

1）存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2）該存貨的成本能夠可靠計量

具體類型處理：

（1）在途存貨

以下情形作為購貨方的存貨

a）銷售方已經(jīng)按合同規(guī)定確認(rèn)銷售的但是尚未發(fā)運(yùn)的存貨

b）購貨方已經(jīng)購入，但是尚未到達(dá)入庫的

c）購入方已經(jīng)收到存貨但是尚未收到結(jié)算發(fā)票的

（2）代銷商品（托銷商品）

21

代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理，同時，受托方也對其受托的代銷商品納入

賬內(nèi)核算

（3）售后購回

銷售方不確認(rèn)銷售收入，所銷售的商品應(yīng)作為購貨方的存貨

（4）分期收款銷售

通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算

（5）附有退貨條件的銷售

通過“發(fā)出商品”科目核算

（6）購貨約定

三、存貨的分類

（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類

1、原材料2、在產(chǎn)品

3、半成品4、產(chǎn)成品

5、商品6、周轉(zhuǎn)材料

（二）按存放地點(diǎn)分類

1、在庫存貨2、在途存貨

3、在制存貨4、在售存貨

（三）按照取得方式分類

1、外購存貨

2、自制存貨

3、委托加工存貨

4、投資者投入存貨

5、接受捐贈取得存貨

6、盤盈存貨等

第二節(jié)存貨的初始計量

一、外購存貨入賬價值基礎(chǔ)

按照存貨取得時的歷史成本或者實(shí)際成本入賬。

二、存貨成本的構(gòu)成

1、按照規(guī)定：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

2、采購成本：采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等

3、商品流通企業(yè)的商品采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等

4、加工成本：人工成本和制造費(fèi)用

三、存貨取得的核算

22

（-）原材料的核算

1、科目的設(shè)置

在實(shí)際成本法下，企業(yè)設(shè)置“原材料”和“在途物資”科目核算

“原材料”科目：借方登記驗收入庫的原材料的成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用的材料

成木，余額在借方，表示期末庫存材料成本。企業(yè)按照具體材料類別分別設(shè)置明細(xì)

科目核算。

“在途物資”科目：借方登記企業(yè)已經(jīng)購入，但是尚未驗收入庫的材料成本，貸方

登記是驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本。余額在借方，表示在途的成本。

2、購入原材料的核算

（1）存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成的采購業(yè)務(wù)

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（進(jìn)項稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）

（2）貨款已經(jīng)結(jié)算但存貨在運(yùn)輸途中的采購業(yè)務(wù)

a）企業(yè)開出有關(guān)票據(jù)或者付款后

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（進(jìn)項稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）

b）貨物到達(dá)驗收入庫時：

借：原材料

貸：在途物資

（3）預(yù)付貨款購入的時候按照預(yù)付款方式核算。

（4）存貨驗收入庫但貨款尚未結(jié)算

a）月末按照暫估價入賬

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款

b）下月出做同樣的紅字憑證沖減

例1：A企業(yè)為一般納稅人，本月初購入原材料一批，材料價款20000,增值稅為

3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過銀行存款轉(zhuǎn)帳支付。

會計分錄為：

借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項）3400

貸：銀行存款23400

23

例2：假設(shè)上述業(yè)務(wù)，貨款已經(jīng)結(jié)算但存貨在運(yùn)輸途中

a)收到貨款結(jié)算憑證時

借：在途物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)一增(進(jìn)項稅)3400

貸：銀行存款23400

b)存貨到達(dá)入庫時

借：原材料20000

貸：在途物資20000

例3：假設(shè)上述材料驗收入庫，貨款結(jié)算，月末暫估18000入賬

借：原材料18000

貸：應(yīng)付賬款一暫估價18000

注意：下月初同樣的分錄紅字沖回，收到時候按照正常的方式處理

(5)賒購有現(xiàn)金折扣的核算

例：A公司賒購一批材料.，價款為10000元，增值稅1700元，銷售方提供的現(xiàn)金

折扣是2/10,付款期限為30天，如果超過折扣期限，按照全額付款。

(a)公司購入材料的時候：

借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)一增(進(jìn)項稅)1700

貸：應(yīng)付賬款11700

(b)支付貨款的處理

如果10天內(nèi)付款現(xiàn)金折扣為2%

借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款11500

財務(wù)費(fèi)用200

如果超過折扣期限付款

借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款11700

3、自制原材料驗收入庫

按照發(fā)生的實(shí)際成本

借：原材料

貸：生產(chǎn)成本

4、投資者投入的原材料

按照各方確認(rèn)的價值

24

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅）

貸：實(shí)收資本（股本）

資本公積一股本溢價

5、接受捐贈取得的材料

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（進(jìn)項）

貸：營業(yè)外收入

銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)

（二）委托加工物資

1、科目設(shè)置

“委托加工物資”：借方登記發(fā)出材料物資的成本；支付的加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)等。貸方

登記的是加工完成收回的材料物資結(jié)轉(zhuǎn)的成本。余額在借方表示處于加工中的物資

成本。

2、委托加工物資的核算

（1）撥付委托加工物資

借：委托加工物資

貸：原材料（庫存商品）

（2）支付加工費(fèi)、增值稅等

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（進(jìn)項）

貸：銀行存款

（3）加工完成收回時

借：庫存商品（原材料）

貸：委托加工物資

（4）對于需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資

a）收回后直接用于銷售的，將繳納的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）

b）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅品，不計入委托加工物資成本

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）

25

委托加工物資例題

例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為10000元，

支付加工費(fèi)為8000元（不含增值稅）消費(fèi)稅率為10%,材料加工完成驗收入庫，

加工費(fèi)已經(jīng)支付。雙方企業(yè)的增值稅率為17%.A企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行核算。

（1）撥付委托加工物資

借：委托加工物資10000

貸：原材料10000

（2）支付加工費(fèi)

消費(fèi)稅組成計稅價格=（10000+8000）+（1-10%）=20000

（受托方）代收代交的消費(fèi)稅=20000X10%=2000

應(yīng)交增值稅=8000X17%=1360

a）如果收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時

①支付的加工費(fèi)

借：委托加工物資8000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項）1360

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅2000

貸：銀行存款11360

②加工完成收回委托加工物資

借：原材料18000

貸：委托加工物資18000

b）如果收何加工后的材料直接用于銷售時

①支付的加工費(fèi)

借：委托加工物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項）1360

貸：銀行存款11360

②加工完成收回委托加工物資

借：原材料20000

貸：委托加工物資20000

例：A企業(yè)接受捐贈材料，價值1（）（）萬元，并取得增值稅發(fā)票，增值稅額17萬元。

假設(shè)與稅法規(guī)定的價值相同。企業(yè)另外支付運(yùn)費(fèi)1萬元。

會計分錄處理：

借：原材料101

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項）17

26

貸：營業(yè)外收入117

銀行存款1

第三節(jié)發(fā)出存貨的計價

一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)

存貨計價方法的選擇的影響體現(xiàn)以下三個方面：

1、對企業(yè)損益的計算直接影響

（1）期末存貨計價低，當(dāng)期收益因此低估

（2）期末存貨計價高，當(dāng)期收益因此高估

（3）期初存貨計價低，當(dāng)期收益因此高估

（4）期初存貨計價高，當(dāng)期收益因此低估

2、存貨計價對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響

3、對企業(yè)所得稅費(fèi)的數(shù)額有一定影響

二、發(fā)出存貨的計價方法

（-）個別計價法

1、涵義：假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物的流轉(zhuǎn)一致。發(fā)出存貨和結(jié)存的存貨按照其購

入或者生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出和期末存貨的計價方法。

2、特點(diǎn)：能夠準(zhǔn)確反映存貨的收、發(fā)、存成本。適用于不能替代使用的存貨或者特

制的存貨。

（-）先進(jìn)先出法

1、涵義：假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出的存貨流轉(zhuǎn)為前提，計算發(fā)出存貨的成本。

先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末結(jié)存存

貨的成本。

2、特點(diǎn)：期末存貨成本是按照最近購入的存貨單價確定的，期末存貨成本比較接近

現(xiàn)行市場價值。

3、財務(wù)影響：運(yùn)用該方法，在物價上漲的時，會高估企業(yè)當(dāng)期的利潤和庫存存貨價

值；在物價下降時，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

（三）加全平均法

1、涵義：也即全月一次加全平均法，指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)

數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，

以此確定發(fā)出存貨和期末存貨的方法。

2、計算過程

①加全平均單價=（月初存貨成本+本月購進(jìn)存貨成本）+（月初存貨數(shù)量+本月

購進(jìn)數(shù)量）

27

②期末結(jié)存存貨成木=加權(quán)平均單價義期末結(jié)存存貨數(shù)量

③發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均單價X本月發(fā)出存貨數(shù)量

3、特點(diǎn)：方法簡單，只在月末一次計算加權(quán)平均單價。但是平時不能從賬面上提供

發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，不利于加強(qiáng)對存貨管理。

4、財務(wù)影響：在市場價格上漲或者下跌時所計算的單位成本平均化，對存貨成本的

分?jǐn)偙容^折中。

三、發(fā)出存貨的會計處理

（-）發(fā)出原材料的核算

1、生產(chǎn)領(lǐng)用，計入有關(guān)成本費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本

一輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）

貸：原材料

2、基建工程領(lǐng)用

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

3、出售原材料

借：應(yīng)收賬款（銀行存款）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（銷項稅額）

月末結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

（-）周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品等。會計核算設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，并相應(yīng)設(shè)

置明細(xì)科目。

1、生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品成本

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料

2、隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計價

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料

28

3、隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計價，視同銷售材料處理

借：應(yīng)收賬款（銀行存款）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（銷項稅額）

月末結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料

4、出租和出借周轉(zhuǎn)材料

①出租周轉(zhuǎn)材料?，收取的租金

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

第一次領(lǐng)用新周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租周轉(zhuǎn)材料）

貸：周轉(zhuǎn)材料

②出借周轉(zhuǎn)材料，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：銷售費(fèi)用（出借周轉(zhuǎn)材料）

貸：周轉(zhuǎn)材料

③出租和出借周轉(zhuǎn)材料?，收取押金

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他應(yīng)付款

注意：退回押金時候，做反分錄。

④逾期未退回的周轉(zhuǎn)材料押金沒收時

借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（差額）

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（銷項稅額）

注意：如果屬于繳納消費(fèi)稅的周轉(zhuǎn)材料，沒收押金要繳納消費(fèi)稅

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

⑤出租和出借周轉(zhuǎn)材料報廢

按殘料價值，計入原材料并沖減支出或費(fèi)用科目

借：原材料

貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租周轉(zhuǎn)材料）

銷售費(fèi)用（出借周轉(zhuǎn)材料）

29

⑥出租和出借周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷

a）一次轉(zhuǎn)銷法

領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料-時，一次將成本計入有關(guān)成本和費(fèi)用中

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租周轉(zhuǎn)材料）

銷售費(fèi)用（出借周轉(zhuǎn)材料?）

貸：周轉(zhuǎn)材料

b）分次攤銷法

按照周轉(zhuǎn)材料估計的使用次數(shù)，平均攤銷計入有關(guān)的成本費(fèi)用中

領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時候，將賬面價值按估計期間平均攤銷

借：相關(guān)科目

貸：周轉(zhuǎn)材料

每次攤銷時候，計入對應(yīng)科目

c）五五攤銷法

1、涵義：在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時攤銷50%賬面價值，報廢時候再攤銷剩余的50%。

2、明細(xì)科目設(shè)置

在“周轉(zhuǎn)材料”科目下設(shè)置五個明細(xì)科目

“庫存未用”、“庫存已用”、“出租周轉(zhuǎn)材料”、“出借周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材

料攤銷”

3、五五攤銷法的會計處理

①領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時

借：周轉(zhuǎn)材料一出借（租）周轉(zhuǎn)材料

貸：周轉(zhuǎn)材料一庫存未用

②同時攤銷50%的賬面價值

借：銷售費(fèi)用（其他業(yè)務(wù)成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料一周轉(zhuǎn)材料攤銷

③報廢時，攤銷剩余50%

借：銷售費(fèi)用（其他業(yè)務(wù)成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料一周轉(zhuǎn)材料攤銷

④同時轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料攤銷價值

借：周轉(zhuǎn)材料一攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料一出借（租）周轉(zhuǎn)材料

⑤報廢殘料入庫

借：原材料

3()

貸：銷售費(fèi)用（其他業(yè)務(wù)成本）

（四）庫存商品核算

1、對外銷售時

a）確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（銷項稅）

b）結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售商品的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2、將自產(chǎn)商品用于固定資產(chǎn)工程

借：在建工程

貸：庫存商品（賬面價值）

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（銷項稅）（按售價計算稅額）

第四節(jié)計劃成本法與存貨估計法

一、計劃成本法

（一）計劃成本法的基本內(nèi)容

1、涵義：存貨日常收、發(fā)、存均按照制定的計劃成本計價，實(shí)際成本和計劃成本的

差額單獨(dú)核算，月末對存貨成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本調(diào)整為

實(shí)際成本的存貨核算方法。

2、科目設(shè)置

①“原材料”科目：借方登記入庫原材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成

本，借方余額為結(jié)存原材料計劃成本金額。

②“材料采購”科目：借方登記購入存貨的實(shí)際成本，貸方登記入庫存貨的實(shí)際成

本。

③“材料成本差異”科目：該科目登記入庫存貨的實(shí)際成本和計劃成本的差額。實(shí)

際成本大于計劃成本的差額登記在借方;實(shí)際成本小于計劃成本的差額登記在貸方。

月末分?jǐn)偛牧铣杀静町愑嬋胭J方，節(jié)約差異用紅字?？颇拷璺接囝~為超支差異，貸

方余額為節(jié)約差異。

二、計劃成本法下存貨會計核算

（一）取得存貨的核算

1、外購存貨的核算

說明：取得的原材料先通過“材料采購”核算，實(shí)際成本與計劃成本的差異通過“材

31

料成本差異”核算。

例：某企業(yè)為一般納稅人，本月發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)資料：

①2日，購入材料一批，價款為8000元，增值稅1360元，發(fā)票等結(jié)算憑證都已經(jīng)

收到，貨款已經(jīng)轉(zhuǎn)帳支付，材料驗收入庫，該批材料計劃成本為7000元。

②5日，購入材料一批，價款為4000元，增值稅680元，發(fā)票等結(jié)算憑證都已經(jīng)收

到，貨款已經(jīng)轉(zhuǎn)帳支付，材料驗收入庫，該批材料計劃成本為3600元。

③9日，購入一批材料，并已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款未付。

材料計劃成本為5000元。

④13日，購入材料，價款10000元，增值稅為1700元，材料已經(jīng)驗收入庫，企業(yè)

開出商業(yè)承兌匯票。材料計劃成本為9000元。

⑤月末，匯總本月已經(jīng)付款或已開出，承兌的入庫材料的計劃成本為19600元。

⑥月末結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的成本差異。

會計處理要求：

（1）企業(yè)月末進(jìn)行匯總材料成本差異并結(jié)轉(zhuǎn)的方式核算。

（2）企業(yè)入庫材料同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的方式核算。

（1）月末匯總成本差異并結(jié)轉(zhuǎn)

①借：材料采購8000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項）1360

貸：銀行存款9360

②借：材料采購4000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項）680

貸:銀行存款4680

③9日購入材料?月末按照估價入賬（收到當(dāng)日不做處理）

借：原材料5000

貸：應(yīng)付賬款一暫估價5000

④借：材料采購10000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項）1700

貸：應(yīng)付票據(jù)11700

⑤月末匯總?cè)霂觳牧嫌媱澇杀?/p>

借：原材料19600

貸:材料采購19600

⑥月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異

借：材料成本差異2400

32

貸：材料采購2400

（2）入庫材料同時結(jié)轉(zhuǎn)差異

①a）借：材料采購8000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項）1360

貸：銀行存款9360

b）借：原材料7000

材料成本差異1000

貸：材料采購8000

②5日，材料入庫結(jié)轉(zhuǎn)差異

a）借：材料采購4000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項）680

貸：銀行存款4680

b）借：原材料3600

材料成本差異400

貸：材料采購4000

③9日購入材料月末按照估價入賬（收到當(dāng)日不做處理）

④a）借：材料采購10000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項）1700

貸：應(yīng)付票據(jù)11700

b）借:原材料9000

材料成本差異1000

貸：材料采購10000

⑤月末，9日購入材料未收到結(jié)算憑證時，按照估價入賬

借：原材料5000

貸：應(yīng)付賬款一暫估價5000

2、投資者投入材料

說明：按照計劃價格核算入庫材料成本，按照計稅價格計算增值稅，按確定的權(quán)益

金額入賬股本，計劃成本與實(shí)際價格差異作為材料成本差異。

借：原材料（計劃成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（進(jìn)項稅額）

材料成本差異（借方差額）

貸：股本

資本公積一股本溢價

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材料成本差異（貸方差額）

（二）發(fā)出存貨的核算

1、說明：發(fā)出存貨日常核算按照計劃價格處理，期末通過“材料成本差異”科目，

把發(fā)出存貨計劃成本和結(jié)存計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

2、材料成本差異率

企業(yè)在月度終了，計算材料成本差異率，據(jù)此分配本期的材料成本差異。

1）材料成本差異率=（期初結(jié)存材料差異+本月收入材料差異）+（月初結(jié)存材料

計劃成本+本月收入材料計劃成本）X100%

說明：在材料計劃價格與實(shí)際價格變動比較小的情況下，也可以使用上月材料成本

差異率。

2）本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料計劃成本X材料成本差異率

注意：

1）本月收入材料的計劃成本中不包括暫估入賬的材料計劃成本。

2）超支（借方）差異用“+”號，節(jié)約（貸