財稅實務(wù)代開發(fā)票需關(guān)注的六個問題

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學們學習財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務(wù)代開發(fā)票需關(guān)注的六個問題隨著營改增試點的全面推開,增值稅發(fā)票在經(jīng)濟活動中的需求量越來越大。自然人和一些不具備自開票條件的小規(guī)模納稅人,需要到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。代開發(fā)票業(yè)務(wù)看似簡單,其實涉及到的相關(guān)政策和規(guī)定較多,應(yīng)引起納稅人的重視。本文以普通發(fā)票為例,談?wù)劥_發(fā)票的相關(guān)政策規(guī)定和注意事項。

一、代開發(fā)票的依據(jù)

《發(fā)票管理辦法》第十六條規(guī)定,需要臨時使用發(fā)票的單位和個人,可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明,向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。應(yīng)當繳納稅款的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當先征收稅款,再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要,可以按規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函[2004]1024號,以下簡稱1024號)對申請代開普通發(fā)票的范圍與對象、證明材料、基本要求等作出了明確的規(guī)定。凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個人,應(yīng)當按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。有以下3種情形,才可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票:一是納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票,但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入,需要開具發(fā)票的。二是被稅務(wù)機關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人,取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的。三是外省(自治區(qū)、直轄市)納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動,確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的,可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)代開。

二、代開發(fā)票的流程更精簡

國家稅務(wù)總局2016年第59號公告,對納稅人申請代開發(fā)票流程進行了簡化,公告已于2016年11月15日起施行。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的事項,由地稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)除外,仍然按照1024號文件的規(guī)定執(zhí)行。

1.在地稅機關(guān)委托國稅部門代征稅費的辦稅服務(wù)廳,代開流程如下:

在國稅局辦稅服務(wù)廳指定窗口,納稅人提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》,自然人申請代開發(fā)票,提交身份證件及復印件;其他納稅人申請代開發(fā)票,提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證)、經(jīng)辦人身份證件及復印件。在同一窗口申報繳納增值稅及有關(guān)稅費,在同一窗口領(lǐng)取發(fā)票。

2.在國稅地稅共建辦稅服務(wù)廳,代開流程如下:

在辦稅服務(wù)廳國稅窗口,納稅人提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》,自然人申請代開發(fā)票,提交身份證件及復印件;其他納稅人申請代開發(fā)票,提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證)、經(jīng)辦人身份證件及復印件。在同一窗口繳納增值稅,到地稅窗口申報繳納有關(guān)稅費。到國稅窗口憑相關(guān)繳納稅費證明領(lǐng)取發(fā)票。

相比較1024號文件,59號公告減少了付款方對所購物品品名單價、金額等出具的書面確認證明。同時,將原有的《代開增值稅專用發(fā)票繳納申報單》和《代開增值稅普通發(fā)票繳納申報單》,合并為《代開增值稅發(fā)票繳納申報單》。

三、免稅代開發(fā)票的情形

申請代開發(fā)票的單位和個人,應(yīng)當按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定繳納稅款。代開的普通發(fā)票上要注明完稅憑證號碼,屬于免稅范圍的,要在普通發(fā)票票面上注明“免稅”字樣。1024號文件明確,屬于免稅范圍的普通發(fā)票,不得委托稅務(wù)機關(guān)以外的單位代開。

四、代開發(fā)票的涉稅風險

代開發(fā)票的對象,主要是臨時經(jīng)營的納稅人或超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍等情形?，F(xiàn)實生活中,有部分已辦理稅務(wù)登記的納稅人,本應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票自行開具,為了逃避稅務(wù)監(jiān)管,往往以個人名義申請代開發(fā)票。其一是為了隱瞞銷售收入,防止超過標準被認定為增值稅一般納稅人;其二是個體雙定戶防止超過核定的營業(yè)額被調(diào)高定額;其三是隱瞞銷售收入躲避繳納企業(yè)所得稅;其四是生產(chǎn)消費稅應(yīng)稅消費品的納稅人躲避繳納消費稅。上述常見的代開票的涉稅風險不容忽視。

五、代開發(fā)票的土地增值稅問題

國家稅務(wù)總局公告2016年第70號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》規(guī)定,營改增后,土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)規(guī)定,在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱,否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。這里應(yīng)尤其注意,不管是納稅人自行開具的發(fā)票,還是向稅務(wù)機關(guān)申請代開的發(fā)票,不管是開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票,備注欄都需要近規(guī)定注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱,否則會影響付款方土地增值稅扣除項目金額。

六、代開發(fā)票的發(fā)票專用章問題

《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定,開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實開具,并加蓋發(fā)票專用章。不能用財務(wù)專用章、公章等代替發(fā)票專用章。

根據(jù)1024號文件的規(guī)定,代開普通發(fā)票必須加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章,不需要加蓋收款方發(fā)票專用章。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2004]153號)規(guī)定,代開的增值稅專用發(fā)票,收款方應(yīng)在代開專用發(fā)票備注欄上,加蓋本單位的發(fā)票專用章,不需要加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章。

財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的