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第三節(jié)稅制構(gòu)成的基本要素本節(jié)主要內(nèi)容1、納稅人2、征稅對象3、稅率4、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點5、納稅時間6、減稅免稅7、附加與加成8、法律責任稅收實體法中的各稅種由以下要素構(gòu)成:總則、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則。納稅人是指稅法所規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是法人,也可以是自然人。相關(guān)的概念:扣繳義務(wù)人、負稅人。一、納稅人扣繳義務(wù)人:是指按照稅法規(guī)定負有扣繳義務(wù)的單位和個人??劾U義務(wù)人不是納稅主體、納稅人才是負稅人。征稅對象即納稅客體。它是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利與義務(wù)所指向的物或行為,是區(qū)別不同稅種的主要標志。二、征稅對象相關(guān)概念稅目:稅法上規(guī)定的具體項目,征稅對象的具體化計稅依據(jù):征稅對象的數(shù)量化、應(yīng)納稅額計算的基礎(chǔ)稅源:稅收的源泉,有時與征稅對象重合,但大多數(shù)不一致,征稅對象只是表明對什么征稅,稅源則表明稅收收入的來源。稅率是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的法定比例。我國現(xiàn)行的稅率形式主要有:(1)比例稅率。(2)累進稅率。累進稅率按其累進依據(jù)和累進方式不同有以下三種形式:①全額累進稅率。②超額累進稅率。③超率累進稅率。(3)定額稅率三稅率納稅環(huán)節(jié):是指按稅法規(guī)定對運動中的征稅對象選定的應(yīng)當征稅的環(huán)節(jié)。納稅地點:是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點。四、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點只在一個環(huán)節(jié)征稅的稱為一次課征制凡在兩個環(huán)節(jié)征稅的稱為兩次課征制凡在兩個以上的環(huán)節(jié)征稅稱為多次課征制納稅時間:是稅務(wù)機關(guān)征稅和納稅人納稅的時間范圍。具體可分為納稅周期和納稅期限。納稅期限可分兩種形式:按期納稅和按次納稅。減稅和免稅。它是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施。五、納稅時間減稅免稅可分為:稅基式減免:起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)稅率式減免:重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率稅額式減免:全部免征、減半征收、核定減免額六減稅免稅七、附加與加成
附加也稱為地方附加,是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項。
加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后,再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。
八法律責任
法律責任是指由于違法而應(yīng)當承擔的法律后果。違法行為是承擔法律責任的前提,而法律
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