基于內(nèi)部控制視角寧波東力財務舞弊案例研究

基于內(nèi)部控制視角寧波東力財務舞弊案例研究目錄TOC\o"1-2"\h\u25711引言 引言伴隨著市場的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部之間的爭奪也越來越劇烈，因此為了可以使企業(yè)健康有序的進行經(jīng)濟發(fā)展并實現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展的目的，就必須要做好企業(yè)的管理。而企業(yè)管理就是把企業(yè)之中所有的各種經(jīng)營因素，比如資本、人才、設備等匯集一起的粘合劑，利用企業(yè)管理可以把各種經(jīng)營因素粘合到一起，把企業(yè)里面蘊藏的力量發(fā)揮到最大的效果，為企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展提供了強大的保證作用。同時，建立健全管理對企業(yè)的發(fā)展也必不可少，良好的企業(yè)管理將會減少一些財務造假等不利企業(yè)正常經(jīng)營發(fā)展的現(xiàn)象的發(fā)生。公司內(nèi)部的控制信息系統(tǒng)，尤其是通過對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷信息的揭示，不僅可以為企業(yè)對自己的內(nèi)在控制實現(xiàn)更全面的控制，還可以為管理者提供客觀信息指導決策的方向。不過，目前在中國公司內(nèi)部控制還面臨著一些的問題，根據(jù)這些問題可以建議企業(yè)進行有針對性的改善措施。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的主要制度之一，不僅是防止現(xiàn)代企業(yè)財務報表重大錯誤的第一道“防線”，而且是現(xiàn)代公司風險管理的重要部分。但是，由于管理層不僅是企業(yè)內(nèi)部管理體系設計和實施的關鍵，而且還是企業(yè)內(nèi)部管理問題的修復者，所以公司是否出現(xiàn)了內(nèi)部管理問題和內(nèi)部管理問題是否嚴重都事關企業(yè)的是否持續(xù)、健康發(fā)展。因此，從某種意義上來看，企業(yè)內(nèi)部管理問題也會影響公司的經(jīng)營風險承擔水平。1企業(yè)財務內(nèi)部控制相關概念1.1企業(yè)內(nèi)部財務控制的概念企業(yè)內(nèi)部財務控制是企業(yè)管理人員依據(jù)科學的方式和方法，以企業(yè)財務相關制度的建立和內(nèi)部評估效果的最終成型為目的的一種理念的總和。（1）內(nèi)部財務控制是控制論在企業(yè)財務活動中的具體運用。其理論依據(jù)是控制論，而非《會計辭?！分歇M義的政策、制度和計劃[[][]黃靜如.企業(yè)合并與財務舞弊[D].廈門大學,2016.（2）內(nèi)部財務控制的最終目的就是降低企業(yè)經(jīng)營風險，減少企業(yè)發(fā)成本。企業(yè)財務部內(nèi)控制的把控人和操作人必須是企業(yè)的法人，只有從上而下的擁有這種思想意識，企業(yè)的財務內(nèi)部控制才有可能會成功。（3）企業(yè)內(nèi)部財務控制是企業(yè)發(fā)展的一種手段，而不是一種目的，不能為了內(nèi)部控制而進行控制，應該先分析企業(yè)發(fā)展的問題，再根據(jù)詳細情況進行不同的策略制定。（4）企業(yè)內(nèi)部財務控制并不是特意去針對某個問題，而是為了有效的防范這些問題的發(fā)生，不能將企業(yè)進行財務內(nèi)部控制看做成企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)相關問題的依據(jù)。（5）企業(yè)財務內(nèi)部控制不是單獨來完成的，需要企業(yè)內(nèi)部和外部的配合來一同進行協(xié)作。內(nèi)部制定相關制度和計劃，企業(yè)外部人員進行監(jiān)督，這樣才能保障企業(yè)財務內(nèi)部控制的有序推進。1.2財務舞弊的概念及要素財務舞弊是指通過數(shù)據(jù)造假，票據(jù)造假等一系列欺瞞的手段營造虛假的財務數(shù)據(jù)以此來牟利的一種行為。財務舞弊的結果會讓被欺瞞人和相關公司造成巨大的經(jīng)濟損失，其手段通常是在財務會計偽造虛假憑證、隱瞞或刪除交易或事項；使用不正當?shù)呢攧罩贫葼I造出的一種虛假的財務數(shù)據(jù)。圖1財務舞弊三要素財務舞弊包含三個要素，分別是壓力、機會和借口三個方面，如圖所示。壓力要素是任何舞弊行為的直接驅動力，財務報告舞弊也不例外。對于財務報告舞弊來說,壓力要素主要包括經(jīng)濟壓力和工作壓力,經(jīng)濟壓力是企業(yè)面臨的最重要的壓力。而財務舞弊的壓力因素包括公司自身的經(jīng)濟壓力和財務人員的工作壓力兩類，公司自身的經(jīng)濟壓力表現(xiàn)在企業(yè)融資難、融資成本高、經(jīng)營狀況持續(xù)惡化且短期沒有有效的辦法進行化解，這個時候企業(yè)為了達成某種目的就會通過財務舞弊虛假經(jīng)營數(shù)據(jù)的方式來欺瞞投資者和相關持股人。而企業(yè)財務人員自身工作壓力就在于由于財務人員工作疏忽或者挪用公款導致公司財務賬目出現(xiàn)了巨大的差額，為了填補這些差額而更改公司財務報表，營造出虛假的正常情況，以此躲避公司領導的追查。

目前我國的40%多上市公司都是由國企改制而來，雖然這些企業(yè)已經(jīng)基本融入市場，但企業(yè)的控制權仍然由當?shù)卣蛘邍Y委所掌控。這些企業(yè)的管理人員為了能夠長久穩(wěn)定的呆在相關崗位上，當企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生惡化可能會影響自身的職位時，他們就會通過財務報告造假的行為了遮掩企業(yè)真實經(jīng)營情況。財務舞弊的動機是和財務舞弊的壓力因素相關聯(lián)的，有了壓力就會產(chǎn)生一定的影響，這些影響就極有可能會成為企業(yè)管理人員進行財務舞弊的動機，企業(yè)在管理方式和管理流程中必然會存在這樣或者那樣的問題，這些問題造成的漏洞就會讓管理人員產(chǎn)生依靠不正當方式來掩蓋企業(yè)自身問題謀取不正當利益的動機。我國相關部門對于財務舞弊的打擊力度是十分嚴格的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)輕則罰款重則判刑，面對可能承擔的風險和自身管理上的不足所帶來的后果，這些管理人員會利用公司管理制度上的漏洞來掩飾公司的真實情況以達到謀取不正當利益的目的。2寧波東力股份有限公司概況2.1企業(yè)概況寧波東力股份有限公司（簡稱“寧波東力”）始創(chuàng)于1997年，于2007年在深圳中小板掛牌上市，是中國齒輪行業(yè)首家A股上市公司。經(jīng)過二十年的發(fā)展，逐步確立了以傳動設備、門控系統(tǒng)、工程技術服務三大產(chǎn)業(yè)為主體，多元并進、專業(yè)化發(fā)展的經(jīng)營格局。生產(chǎn)經(jīng)營基地分設于寧波江北工業(yè)區(qū)、寧波國家高新區(qū)、四川德陽，總占地面積32萬㎡。寧波東力傳動設備有限公司位于寧波江北工業(yè)區(qū)，是一家專注于齒輪箱、電機及傳動裝置的研發(fā)、生產(chǎn)和服務的高新技術企業(yè)。公司擁有高精度和規(guī)格齊全的齒輪加工，箱體加工，熱處理，檢測理化和實驗設備。公司的產(chǎn)品鏈從標準齒輪箱到專用齒輪箱、非標齒輪箱，從0.12kw微型齒輪箱到10000kw大功率重載齒輪箱。公司擁有一大批世界500強合作伙伴，產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡遍布全球。在冶金行業(yè)，連續(xù)多年國內(nèi)市場占有率第一。東力傳動“專注于傳動設備，服務于高端市場”，以卓越的品質(zhì)向客戶提供整體的傳動解決方案[[][]張維,齊安甜.企業(yè)并購理論研究評述[J].南開管理評論,2012,5(002):21-26.在寧波東力強勢的發(fā)展勢頭之下，2007年寧波東力成功在中國A股上市，借助于股市的融資能力，寧波動力的生產(chǎn)線得以進一步擴張，各項技術也在追趕國際現(xiàn)今水平。2.2寧波東力財務舞弊的現(xiàn)狀在激烈的市場競爭中寧波東力在行業(yè)中的的優(yōu)勢地位沒能延續(xù)下去，2012年起，在寧波東力上市五年后，企業(yè)由于各種原因已經(jīng)無法維持高速增長的勢頭，寧波東力業(yè)績出現(xiàn)大幅下滑，如表1所示扣除非經(jīng)常性損益后連續(xù)4年處于虧損狀態(tài)，最終2014年開始“披星戴帽”，被退市風險警示。表1寧波東力2012-2015年利潤表主要數(shù)據(jù)（單位：萬元）項目2012年2013年2014年2015年主營業(yè)務收入61763.9556933.8650795.1651484.43凈利潤-5449.95-413.162384.871156.72扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤-6136.28-2463.92-2366.90-19.75數(shù)據(jù)來源：寧波東力財務報表在業(yè)績大幅度虧損之下，寧波東力的投資策略也發(fā)生了2015年寧波東力開始著手年富供應鏈的收購計劃，寧波東力不僅希望能夠用年富供應鏈較為好看的經(jīng)營數(shù)據(jù)保住自己A股的名分，而且也希望運用年富供應鏈在生產(chǎn)加工的各項供應鏈資源來降低公司成本，加快創(chuàng)新的收入來源。2016年寧波東力發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購買作價21.6億元的年富供應鏈100%股權，并募集配套資金約3.6億元，完成最終的收購。并購完成后，2017年寧波東力業(yè)績發(fā)生巨變?nèi)绫?所示寧波東力并購前后主要財務數(shù)據(jù)變動情況。表2寧波東力并購前后主要財務數(shù)據(jù)變動項目2016年金額2017年度2018年度金額增長率金額增長率資產(chǎn)171.883.141,639,369.71853.77%170.063.65-89.63%負債62.721.311,297,096.221968.04%112319.05-91.34%股東權益109,161.83342,273.50213.55%57,744.60-83.13%營業(yè)收入51.484.431,287.026.472399.86%L176,06446-8.62%凈利潤1.119.4615.976.921327.79%-280.250.02-1854.08%經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額15.691.96887.72-94.34%46.816.235173.76%投資活動現(xiàn)金流量凈額-80.70-98,754.25-122266.57%210,609.72-313.27%籌資活動現(xiàn)金流量凈額-16.791.13179.043.82116630%-325.441.19-281.77%現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額-1.179.8771.605.436168.91%-66.057.41-192.25%來源：寧波東力財務報表據(jù)財務報告數(shù)據(jù)顯示，2017年，寧波東力實現(xiàn)營收128.7億元，當年有超過9成由年富供應鏈貢獻[[]轉型升級再辟新戰(zhàn)場多元產(chǎn)業(yè)再譜新篇章馬鋼重機攜手寧波東力進軍高端裝備制造領域[J].表面工程與再制造,2016,16(04):47.]。然而事情的真相卻超出了所有人的預估，寧波東力2018年8月發(fā)布的公告，年富供應鏈法定代表人李文國涉嫌在與寧波東力[]轉型升級再辟新戰(zhàn)場多元產(chǎn)業(yè)再譜新篇章馬鋼重機攜手寧波東力進軍高端裝備制造領域[J].表面工程與再制造,2016,16(04):47.李文國被判處無期徒刑，剝奪政治權利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)；楊戰(zhàn)武被判處有期徒刑十一年，劉斌被判處有期徒刑八年，兩人均被處罰金人民幣三百萬元。而作為受害者的寧波東力管理人員在并購案中也有失察的行為，寧波東力董事長、總經(jīng)理、董事和董事會秘書被予以警告處分，并罰款3萬元。3寧波東力財務舞弊的原因根據(jù)財務舞弊三要素壓力、機會、借口三方面對寧波東力財務舞弊案進行分析，得出造成寧波東力此次財務舞弊案的原因有以下三點：3.1寧波東力與年富供應鏈兩公司自身的壓力寧波東力雖然在1997年至2007年這十年的時間里憑借著公司強有力的制造業(yè)技術贏得了市場的好評，并且在2007年成為了寧波市為數(shù)不多的幾家上市公司之一，公司的當年的實力還是相當雄厚的，但是在經(jīng)過短暫的輝煌后，寧波東力的業(yè)績?nèi)找嫦禄?012年和2013年業(yè)績一度為負。根據(jù)上市規(guī)則，上市公司連續(xù)三年業(yè)績虧損會被強制退市。2014年公司想盡辦法，當年年底果然業(yè)績?yōu)檎?，哪怕當年業(yè)績只有0.05元/股，至少保殼成功，暫時擺脫了強制退市的陰影。但其實2012年-2015年，連續(xù)4年寧波東力的扣非凈利潤后每股收益都是負的。公司經(jīng)營能力的持續(xù)惡化導致上市公司的地位隨時不保，強制退市的地雷一直懸在寧波東力的頭上。為了保障公司的經(jīng)營能力，寧波東力急迫需要通過并購仍然能夠盈利的大戶充實自己微薄的營業(yè)收入，而且上市公司融資相對容易，重組并購也是市場永遠的熱點，于是寧波東力終于在2016年發(fā)布收購“深圳年富供應鏈”的預案，想要通過并購年富供應鏈來達到自身經(jīng)營數(shù)據(jù)能夠保住上市公司的最低標準。3.2第三方監(jiān)管不嚴給了財務舞弊的機會寧波東力此次財務舞弊案能夠形成的另一個關鍵性因素就是前期審核監(jiān)管不嚴造成的。企業(yè)進行并購和資本重組的前提是對相關企業(yè)進行了詳細且全面的市場調(diào)研，通過研判相關企業(yè)的經(jīng)營情況，經(jīng)營特點，經(jīng)營模式的創(chuàng)新和不足之處，經(jīng)營風險的強弱與否來判斷對該企業(yè)的并購是否符合本企業(yè)發(fā)展的需求，并對相關風險進行充分的評估，確認這些風險是否能夠承擔以及承擔這些風險后對本企業(yè)造成的影響[[]方杰英.商業(yè)并購下的商譽減值研究——以寧波東力為例[J].中國場,2022(08):133-136+141.][]方杰英.商業(yè)并購下的商譽減值研究——以寧波東力為例[J].中國場,2022(08):133-136+141.因此在企業(yè)并購過程中往往需要公司相關財務人員依據(jù)一定的流程尋找更為公正的第三方評估機構和審計機構進行盡職調(diào)查和公司具體情況審計，并依據(jù)第三方機構做出的相關評估報告和審計結果最終衡量是否要進行并購。然而第三方機構在對年富供應鏈做盡職調(diào)查期間，年富供應鏈相關負責人為了能夠成功的欺瞞調(diào)查人員，年富供應鏈總裁楊戰(zhàn)武和財務總監(jiān)劉斌找好冒充的香港關聯(lián)公司的負責人去應付盡調(diào)；同時讓楊戰(zhàn)武和劉斌協(xié)調(diào)客戶單位做好函調(diào)工作。之后，劉斌隱瞞公司已經(jīng)資不抵債的事實，將虛構的公司凈資產(chǎn)達2億多元的財務報表提供給寧波東力及第三方審計、評估機構。不僅如此，為了讓年富供應鏈的經(jīng)營數(shù)據(jù)更加真實，楊戰(zhàn)武還與劉斌溝通，要求后者協(xié)調(diào)客戶配合做好函調(diào)工作。為了取得客戶的配合簽字蓋章，相關負責人在出面做客戶工作時，也許諾給客戶加大墊資、加快退稅款回款速度，讓他們配合確認虛假的應收款。雖然這一系列的騙局成功的騙過了第三方機構的盡職調(diào)查和前期審計環(huán)節(jié)，但第三方監(jiān)管不嚴也是李文國等人能夠實施成功的一項重要因素。國信證券相關人士作為寧波東力股份有限公司重大資產(chǎn)重組項目的財務顧問主辦人對客戶合同服務費率的核查程序不到位；未進一步核實詢證函與走訪記錄中的差異情況；未能準確識別出年富供應鏈的關聯(lián)方。會計師朱偉、唐吉鴻、陳仕國作為該重大資產(chǎn)重組項目的簽字注冊會計師被出具警示函的監(jiān)督管理措施，王衛(wèi)東、趙振興作為該重大資產(chǎn)重組項目的簽字律師在對該項目的核查過程中存在工作底稿記錄不完整；未參與年富供應鏈香港客戶、供應商的訪談工作；未能準確識別出年富供應鏈的關聯(lián)方等問題，最終被采取出具警示函的監(jiān)管措施。3.3年富供應鏈對于并購的態(tài)度根據(jù)2018年6月28日寧波東力向公安機關的舉報內(nèi)容得知，年富供應鏈法人代表李文國及年富供應鏈的高管團隊在與寧波東力簽訂并履行購買資產(chǎn)協(xié)議和業(yè)績補償協(xié)議過程中，隱瞞年富供應鏈實際經(jīng)營情況，通過多家海外關聯(lián)企業(yè)，侵占公司資金，與客戶串通，大肆財務造假，騙取公司股份及現(xiàn)金對價21.6億元，騙取公司增資款2億元，誘騙公司為年富供應鏈擔保15億元[[]苑雪妍.基于內(nèi)部控制視角的北大荒公司財務舞弊事件研究[D].遼寧大學,2018]，致使[]苑雪妍.基于內(nèi)部控制視角的北大荒公司財務舞弊事件研究[D].遼寧大學,2018然而年富供應鏈的欺詐并不是寧波東力啟動并購案之后才進行的，而是在這之前就已經(jīng)開始的。根據(jù)相關機關的調(diào)查顯示，早在并購案開啟五個月錢，年富供應鏈就因為經(jīng)營不善而產(chǎn)生了巨額的虧空，企業(yè)面臨資金鏈斷裂的風險。為了避免公司資金鏈斷裂及承擔銀行貸款的擔保責任，李文國考慮通過直接上市融資或被并購間接上市的方式解決資金和擔保問題。于是，年富實業(yè)通過與由李文國等人實際控制的關聯(lián)公司進行虛假貿(mào)易的方式，將上述巨額虧空轉成年富實業(yè)對其關聯(lián)公司的虛假應收賬款，又通過制造對相關客戶虛假應收賬款等方式虛增公司業(yè)績，以制造公司實力雄厚、利潤豐厚的假象。寧波東力委托中介機構進駐年富實業(yè)開展盡職調(diào)查。由于在調(diào)查期間發(fā)現(xiàn)年富實業(yè)存在大量資金被李文國占用及其子公司存在訴訟等問題，經(jīng)并購方、被并購方及中介機構三方合議，決定將年富實業(yè)所有資金、人員、業(yè)務等下沉其全資子公司年富供應鏈。[[]姚海娟.內(nèi)部控制缺陷、媒體關注與審計契約[J].中國注冊會計師，2020（7）：31-37.]。也就是說，早在收購[]姚海娟.內(nèi)部控制缺陷、媒體關注與審計契約[J].中國注冊會計師，2020（7）：31-37.4寧波東力并購過程中內(nèi)部控制方面存在的問題根據(jù)寧波東力財務舞弊的原因進行分析，可以看出寧波東力在內(nèi)部控制方面存在著很多的不足之處：4.1前期盡調(diào)不翔實，信息失真造成決策失誤企業(yè)并購重組的一般程序是前期盡調(diào)、上會立項、二次盡調(diào)，上報董事會決策，決策通過后報股東會批準。因此前期的盡職調(diào)查是非常重要的一個環(huán)節(jié)，是整個并購重組的敲門磚，盡調(diào)結果的優(yōu)劣和翔實程度直接關系到重組的成敗。前期盡調(diào)涉及到債權債務、資產(chǎn)狀況、法律糾紛、經(jīng)營業(yè)態(tài)、無形資產(chǎn)、勞動關系、知識產(chǎn)權利等方方面面，一般是由企業(yè)聘請的第三方專業(yè)的法律和審計機構承擔。但是對于第三機構的選擇、盡調(diào)路徑和方案的選擇將決定著盡調(diào)結果的詳盡程度和完整性，往往會存在重大的法律訴訟，潛在的法律糾紛，隱形的重大債務等方面的遺漏，會造成決策信息的失真。所以前期盡調(diào)工作是企業(yè)高層首要關注的重要方面。與此同時前期盡調(diào)工作的開展需要一個強有力的組織保障系統(tǒng)，對于第三方機構的選擇要有甄別能力，企業(yè)內(nèi)部要有一個日常決策領導機構，對于中介機構的建議和盡調(diào)方案進行把關復核，防止盡調(diào)方案的片面性和遺漏，也可以在一定程度上防止出現(xiàn)第三方機構方與交易方串通等舞弊行為的發(fā)生。[[][]郝東洋，史瑩瑩，張?zhí)煳?CEO任職周期、內(nèi)部控制與股價崩盤風險[J].中央財經(jīng)大學學報，2020（8）：45-60.4.2風險評估機制不健全通過前文財務舞弊的原因中可以得知，寧波東力在明知年富供應鏈財務數(shù)據(jù)可能不實且其內(nèi)部真實情況并不樂觀的前提下依舊啟動并購計劃，明顯是對可能存在的風險評估不足，寧波東力的管理層在風險評估和風險鑒定方面經(jīng)驗過于欠缺，對于可能遭受的風險也沒有相應的準備，且在并購完成后依舊沒有核實真實有效的情況，沒有處理相應風險的機制[[][]劉斌，吳錫皓.內(nèi)部控制評價能夠提升會計穩(wěn)健性嗎？[J].南開經(jīng)濟研究，2019（6）：158-180.4.3沒有強力的組織保障體系寧波東力在并購年富供應鏈后并沒有對并入的企業(yè)進行全方位的控制，對年富供應鏈的呈報上來的數(shù)據(jù)真實性一無所知。企業(yè)并購重組是一個復雜細致的系統(tǒng)性工程，重組的過程充滿著各種風險和變數(shù)，即使聘請了第三方機構的介入，也需要防范機構舞弊行為的發(fā)生，以防止被牽著鼻子走，償失主動權。因此在企業(yè)內(nèi)部需要一個強有力的組織體系保障，一般的操作方式是在企業(yè)內(nèi)部由總經(jīng)理牽頭，行政、財務、投融資、運營管理等職能部門負責人參加，成立并購工作領導小組，設立專門辦事協(xié)調(diào)機構，并要單獨預算專門的并購經(jīng)費以及必要的后勤保障措施，確保并購重組的順利實施。然而寧波東力的此次并購卻顯得極為倉促和隨意，在聘用第三方機構做盡職調(diào)查和前期審計工作后公司幾乎沒有任何其他舉措，而且在并購完成后也沒有派遣人力、財務、后勤和銷售團隊入住年富供應鏈，致使寧波東力對年富供應鏈的真實情況一無所知。直到年富供應鏈李文國主動和寧波東力董事長宋濟隆說起了自身存在的一些問題后這個事情才被寧波東力所知曉，并且在交談當日宋濟隆立即報警。4.4信息溝通渠道薄弱在企業(yè)內(nèi)部各部門信息溝通渠道的建設能夠最大的減少企業(yè)因為信息閉塞而造成的損失，在寧波東力財務舞弊案件中，財務相部門與企業(yè)管理層的信息溝通渠道明顯存在斷層的現(xiàn)象，年富供應鏈的一系列造假行為都經(jīng)不住審查[[][]李善民,曾昭灶,王彩萍,等.上市公司并購績效及其影響因素研究[J].世界經(jīng)濟,2014,27(9):8.4.5對于中介機構的監(jiān)督有待完善寧波東力這次財務舞弊案暴露的另一個隱患是第三方中介機構檢查力度的薄弱，在寧波東力與年富供應鏈這種大型企業(yè)的并購案中，寧波東力采用第三方中介機構做前期盡調(diào)和審計，這本來是最為安全和穩(wěn)妥的行為。但就是由于第三方機構監(jiān)察力度不嚴，給了李文國等人可乘之機。而在相關人員的調(diào)查期間，對于已經(jīng)表現(xiàn)在外的一些明顯漏洞也沒有過多的關注，所有的調(diào)查以一種走流程的方式完成了。最終第三方審計人員和相關律師都受到了警告處罰，這也從側面對于第三方中介機構的不作為和少作為做出了最有力的回應。5寧波東力防范財務舞弊的建議針對上述問題，從企業(yè)內(nèi)部財務控制的五項活動中對寧波東力的財務管理提出以下建議：5.1制訂詳細嚴密的前期盡調(diào)方案前期盡調(diào)是指對于并購重組項目從企業(yè)的法人治理場面、財務層面、業(yè)務層面、法律層面等各方面進行全面、細致的盡職性調(diào)查，取得第一手資料，在盡職調(diào)查的基礎上形成調(diào)查報告。前期盡調(diào)是整個并購重組的起始點，往往體現(xiàn)著管理層的意圖和盡調(diào)的走向，起著關鍵性的作用，并購盡調(diào)上至企業(yè)文化下至企業(yè)的產(chǎn)品銷售售后服務，涉及到企業(yè)的方方面面，是一項復雜而又細致的工作，專業(yè)性極強。通常的作法是聘請第三方專業(yè)機構來完成，由企業(yè)成立的并購小組牽頭，各職能部門及第三方機構參與共同經(jīng)過多輪的論證和調(diào)研，最終確定盡調(diào)方案，避免盡調(diào)的死角，提高盡調(diào)報告的全面性、可用性。在寧波東力的財務舞弊案中，寧波東力并購年富供應鏈同時，在盡職調(diào)查的過程中需要根據(jù)實際的調(diào)查情況，對盡調(diào)方案實施進度進行把控，定期組織召開盡調(diào)協(xié)調(diào)會，取聽盡調(diào)工作的進展和有待解決的問題，根據(jù)會議協(xié)調(diào)結果對方案進行修改和調(diào)整，在過程中消化重組雙方的爭議點，以提高重組的決策效率。5.2加強風險評估風險評估,是指公司有效辨識、科學合理剖析經(jīng)營活動與達成企業(yè)內(nèi)部目標相關的經(jīng)營風險,并合理制定經(jīng)營風險處理戰(zhàn)略,是公司達成內(nèi)在管理目標的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要涉及目標選擇、風險辨識、風險分類,以及經(jīng)營風險應對。在前文已經(jīng)提到了關于公司內(nèi)部審計不嚴的風險，從項目立項開始就應該有一整套完善的風險評估機制，并且公司的每一步活動也都要嚴格按照這套流程來進行。寧波東力的財務舞弊案發(fā)生的原因之一就是因為企業(yè)急于并購年富供應鏈而忽視了該公司自身的風險，明知道年富供應鏈的財務數(shù)據(jù)存在質(zhì)疑，但主要管理人員卻刻意忽視了這個問題，企業(yè)財務部門也沒有對相關的風險進行有效的評估，導致并購后財務數(shù)據(jù)與現(xiàn)實嚴重不符，不僅危害了公司的信譽，同時也沒有達到公司合并的預期效果。5.3內(nèi)部控制活動監(jiān)控活動是指公司內(nèi)部通過風險應對戰(zhàn)略,采取適當?shù)目刂拼胧?把經(jīng)營風險限制在可承受度范圍,是公司進行內(nèi)部管理的主要方法。寧波東力在成功并購年富供應鏈后并沒有對這家全資子公司的各類經(jīng)營數(shù)據(jù)進行嚴格審核，對于該公司的經(jīng)營活動控制力也明顯不足，加強企業(yè)控制活動要從會計系統(tǒng)控制和經(jīng)營活動控制兩方面進行。5.3.1經(jīng)營活動控制建立嚴格的招聘程序和績效考核。對涉及企業(yè)核心機密的人才，做應有的背景調(diào)查；對關鍵崗位員工，簽訂信用承諾書。年富供應鏈以提供供應鏈管理服務為主業(yè)，與寧波東力原有業(yè)務在行業(yè)特點、經(jīng)營模式、管理方式等方面存在較大差異。并購交易完成后，雖然年富供應鏈仍將在其原管理團隊管理下運營，但是仍需要寧波東力在治理結構、人力資源、財務內(nèi)控等方面進行一定程度的優(yōu)化整合。寧波東力的財務部門應該和年富供應鏈的財務部門首先進行對接，從企業(yè)財務報表到經(jīng)營數(shù)據(jù)全方位的接手，在財務內(nèi)部形成一種監(jiān)督管理機制和定期審核機制。5.3.2會計系統(tǒng)控制財務成為一種資訊系統(tǒng),對內(nèi)則能向管理人員提出企業(yè)經(jīng)營管理工作領域的眾多資訊,在外還能向投資方、債務人等單位提出進行投資融資等重要決策領域的資訊。會計核算系統(tǒng)控制,主要是指通過對會計核算主體所進行的所有可能用人民幣計算的經(jīng)營業(yè)績,進行記載、收集、分類、編報等而進行的控制系統(tǒng)。寧波東力財務舞弊案包漏了其財務部門會計工作同樣的疏忽問題，對于審計部門提交的各類數(shù)據(jù)財務部門根本沒有經(jīng)過任何的行之有效的核實手段。加強會計系統(tǒng)的管理,嚴格會計工作的質(zhì)量,加強對會計業(yè)務的監(jiān)管是預防會計工作再次出現(xiàn)失誤的重要舉措。實施財務負責人委派或推薦制，一方面對并購企業(yè)進行實時監(jiān)控，另一方面代表委派方參與企業(yè)日常經(jīng)營管理活動，發(fā)揮財務管理職能。實行財務人員定期輪崗工作制，通過定期或不定期的工作崗位輪換，及時發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題，也能有效防止舞弊風險。不相容職務分離。包括授權批準與執(zhí)行業(yè)務；業(yè)務經(jīng)辦與審核監(jiān)督；業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄；財產(chǎn)保管與會計記錄；業(yè)務經(jīng)辦與財產(chǎn)保管職務相分離。5.4優(yōu)化信息溝通渠道獲取信息與交流是企業(yè)有效、正確地獲取、傳播與內(nèi)部管理有關的信息,實現(xiàn)信息與企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外界之間進行高效交流,是實現(xiàn)內(nèi)部管理的關鍵條件。寧波東力應當設立信息與溝通機制