增值稅會(huì)計(jì)課件

增值稅會(huì)計(jì)

第一節(jié)增值稅的基本要素一、增值稅概述1.從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款後的餘額；２.從一項(xiàng)貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值。（一）增值稅的概念1.生產(chǎn)型增值稅2.收入型增值稅3.消費(fèi)型增值稅（二）增值稅的類型1.按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分徵稅。2.實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者，但政府並不直接向消費(fèi)者徵稅，而是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)分段徵收，各環(huán)節(jié)的納稅人並不承擔(dān)增值稅稅款。（三）計(jì)稅原理1.不重複徵稅，具有中性稅收的特徵2.逐環(huán)節(jié)徵稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者3.稅基廣闊，具有徵收的普遍性和連續(xù)性（四）特點(diǎn)二、增值稅的徵稅範(fàn)圍1.在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物2.提供加工、修理修配勞務(wù)3.進(jìn)口貨物（一）基本範(fàn)圍1.貨物期貨

2.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委託人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)

4.集郵商品

5.執(zhí)法部門和單位查處的屬於一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品。

6.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)（二）特殊專案1.視同銷售行為2.混合銷售行為3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為（三）特殊行為

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書，即向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書；4.直接用於科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（四）減免稅5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；8.銷售自己使用過的物品.。（四）減免稅（四）減免稅

對(duì)小規(guī)模納稅人（僅限個(gè)人）銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的起征點(diǎn)的，免征增值稅。具體幅度範(fàn)圍規(guī)定如下：（1）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元；（3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150～200元。三、增值稅的納稅人（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（二）一般納稅人的認(rèn)定及管理四、增值稅的稅率和徵收率1.基本稅率（17%）2.低稅率（13%）（一）稅率

小規(guī)模納稅人適用徵收率的規(guī)定是：小規(guī)模商業(yè)企業(yè)徵收率為4%；小規(guī)模商業(yè)企業(yè)以外的徵收率為6%。（二）徵收率五、增值稅的申報(bào)與繳納增值稅由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)所屬徵收管理機(jī)關(guān)徵收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。（一）徵收機(jī)關(guān)增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。（二）納稅期限1.固定業(yè)戶在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅；非固定業(yè)戶在其銷售所在地，未在銷售地納稅的，回機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)征。2.總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅地點(diǎn)3.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地納稅；未持有該證明的，在其銷售地納稅，未在銷售地納稅的，回機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征。

4.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向海關(guān)地申報(bào)納稅。（三）納稅地點(diǎn)六、增值稅專用發(fā)票管理1.會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。

2.不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。

3.有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

4.銷售的貨物全部屬於免稅專案者。（一）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用範(fàn)圍

（1）私自印製專用發(fā)票；（2）向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；（3）借用他人專用發(fā)票；（4）向他人提供專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；（7）未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況；（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。3.有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：返回1.向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅專案。

2.銷售免稅專案。

3.銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。

4.將貨物用於非應(yīng)稅專案。

5.將貨物用於集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

6.提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)徵收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。（二）增值稅專用發(fā)票的開具範(fàn)圍1.採(cǎi)用預(yù)收貨款、托收承付、委託銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

2.採(cǎi)用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。

3.採(cǎi)用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4.將貨物交付他人代銷的，為收到受託人送交的代銷清單的當(dāng)天。

（三）增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)限5.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)並實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用於銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)徵收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

6.將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的，為貨物移送的當(dāng)天。

7.將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。（三）增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)限1.第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?/p>

2.第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方作付款的記賬憑證。

3.第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作扣稅憑證。

4.第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。（四）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次（五）防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理第二節(jié)增值稅的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率（一）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算1.銷售額的確定（1）銷售額的範(fàn)圍。（2）銷售額的價(jià)稅分離。（3）對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定（4）特殊銷售方式下銷售額的確定。2.銷項(xiàng)稅額扣減的規(guī)定

銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）（二）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期限應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（三）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×徵收率銷售額=含稅銷售額÷（1+徵收率）三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1＋關(guān)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1＋關(guān)稅稅率）÷（1

－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率四、增值稅出口貨物退（免）稅的計(jì)算1.出口免稅並退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅（一）出口退（免）稅的基本政策1.必須是屬於增值稅、消費(fèi)稅徵稅範(fàn)圍的貨物。2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。4.必須是出口收匯並已核銷的貨物。（二）出口貨物退（免）稅的適用範(fàn)圍（三）出口貨物的退稅率現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、13%、11%、8%、6%和5%六檔。（四）出口貨物退稅的計(jì)算1.“免、抵、退”稅的計(jì)算方法2.“先征後退”的計(jì)算方法（1）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（設(shè)為A）。A＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（或免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格）×（稅率－退稅率）進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅（2）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額（設(shè)為B）。B＝出口貨物銷售額×（稅率－退稅率）－A1.“免、抵、退”稅的計(jì)算方法返回（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額（設(shè)為C）。C＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額如果C為正數(shù)表示本期要納稅，只有C為負(fù)數(shù)才存在“免、抵、退”稅的計(jì)算。（4）免、抵、退稅額抵減額（設(shè)為D）。D＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（或免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格）×退稅率1.“免、抵、退”稅的計(jì)算方法（5）當(dāng)期“免、抵、退”稅稅額（設(shè)為E）。E＝出口銷售額×退稅率－D（6）如果︱C︱≤E，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝C；當(dāng)期免抵稅額＝E－︱C︱。如果︱C︱≥E，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝E；當(dāng)期免抵稅額＝E－E＝0。則有：結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額＝︱C︱－E1.“免、抵、退”稅的計(jì)算方法應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的銷售額（或購(gòu)進(jìn)金額）×退稅率2.“先征後退”的計(jì)算方法應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票所列的銷售額×退稅率返回第三節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)帳戶設(shè)置1.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”帳戶（1）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方專案核算的具體內(nèi)容（2）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”貸方專案核算的具體內(nèi)容2.“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”帳戶（一）一般納稅人會(huì)計(jì)帳戶設(shè)置（二）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)帳戶設(shè)置1.進(jìn)貨2.銷貨3.上繳

二、基本會(huì)計(jì)處理1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”的會(huì)計(jì)處理2.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理3.“銷項(xiàng)稅額”的會(huì)計(jì)處理4.減免增值稅的會(huì)計(jì)處理5.“增值稅檢查調(diào)整”專門帳戶6.上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)國(guó)內(nèi)採(cǎi)購(gòu)的貨物（2）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（3）企業(yè)進(jìn)口貨物（4）企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資（5）企業(yè)外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（6）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物（7）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物（8）企業(yè)購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)直接用於非應(yīng)稅專案（9）企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)返回