營業(yè)稅籌劃課件

營業(yè)稅籌畫營業(yè)稅徵稅範圍及納稅人的籌畫營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫營業(yè)稅稅目稅率的籌畫營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌畫

營業(yè)稅徵稅範圍的籌畫

混合銷售和兼營行為的籌畫第一節(jié)營業(yè)稅徵稅範圍及納稅人籌畫一、營業(yè)稅徵稅範圍的籌畫導入案例：【案例4-1】某企業(yè)2009年度出口貨物提取和支付境外傭金的行為。該企業(yè)2009年度實現(xiàn)營業(yè)額（銷售額）16億元，產(chǎn)品99％出口，其中提取並支付境外傭金的部分約占50％，傭金比例3％，全年支付境外傭金費用達2400萬元。經(jīng)過深入調查還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的境外銷售仲介比較單一，主要是其境外母公司，雙方確定的傭金比例也一直固定在3％。請問這筆傭金是否需要代扣代繳營業(yè)稅？第一節(jié)營業(yè)稅徵稅範圍及納稅人籌畫案例解析：根據(jù)下麵的籌畫依據(jù)規(guī)定，從2009年1月1日開始，境外勞務除下麵檔列明專案不征營業(yè)稅外，其他勞務付匯都必須由支付方代扣代繳營業(yè)稅。因此，該公司需要按支付的傭金扣繳5%的營業(yè)稅120萬元。第一節(jié)營業(yè)稅徵稅範圍及納稅人籌畫籌畫依據(jù)：【營·條例】第一條在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！緺I·條例】第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；（二）所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內。第一節(jié)營業(yè)稅徵稅範圍及納稅人籌畫籌畫思路：（一）對勞務發(fā)生地點的籌畫。營業(yè)稅的徵收要求提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的發(fā)生地在境內，如果把發(fā)生地改在境外就不用繳納營業(yè)稅。（二）對納稅人有償提供的籌畫。營業(yè)稅的徵收要求有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為?！坝袃敗钡臉藴适牵邯毩⒑怂銌挝恢g的行為或者非獨立核算單位之間發(fā)生結算行為就是有償行為，如果非獨立核算單位沒有發(fā)生結算行為就不能視為有償行為，就不符合納稅人資格，因此不徵收營業(yè)稅。第一節(jié)營業(yè)稅徵稅範圍及納稅人籌畫二混合銷售和兼營行為的籌畫（一）混合銷售【案例4-3】A公司生產(chǎn)銷售防盜門，2011年5月銷售給B公司取得不含稅收入20000元，同時負責為其安裝，取得不含稅勞務收入6000元，A公司應該如何繳稅？案例解析：

A生產(chǎn)銷售防盜門的行為屬於提供建築業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅，應對A公司取得不含稅收入20000元徵收增值稅，對勞務收入6000元，徵收營業(yè)稅。第一節(jié)營業(yè)稅徵稅範圍及納稅人籌畫【營·細則】第七條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：（一）提供建築業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第一節(jié)營業(yè)稅徵稅範圍及納稅人籌畫【營·細則】第六條一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，並兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內。第一節(jié)營業(yè)稅徵稅範圍及納稅人籌畫（二）兼營行為導入案例：【案例4-5】某A公司生產(chǎn)銷售電梯，同時兼營門的安裝業(yè)務。2011年1月銷售給B公司取得不含稅收入20000元，2011年6月為C公司安裝其自購的電梯，取得不含稅勞務收入6000元，該公司生產(chǎn)銷售與安裝業(yè)務能分開核算，A公司應該徵收什麼稅？案例解析：

A公司的銷售和安裝業(yè)務發(fā)生在不同月份的兩項銷售行為，一種是銷售貨物行為，另一種是提供勞務行為，兩項行為的款項是分別向B公司和C公司兩家單位收取的，同時，A公司對這兩項銷售行為能分別核算，因此應當分別繳納增值稅和營業(yè)稅。銷售貨物的不含稅收入20000元繳納增值稅；提供勞務活動的收入6000元繳納營業(yè)稅。第一節(jié)營業(yè)稅徵稅範圍及納稅人籌畫籌畫依據(jù)：【營·條例】第三條納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率?！緺I·條例】第九條納稅人兼營免稅、減稅專案的，應當分別核算免稅、減稅專案的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅?！緺I·細則】第八條納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。第一節(jié)營業(yè)稅徵稅範圍及納稅人籌畫第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫分行業(yè)計稅依據(jù)的籌畫■■一、營業(yè)稅計稅依據(jù)籌畫概述導入案例：【案例4-7】卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年實現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元（包括水電初裝費、燃（煤）氣費、維修基金等各種配套設施費），代收手續(xù)費收入125萬元（按代收款項的5%計算）。對於卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設施費屬於代收應付款項，不作為房屋的銷售收入，而應作“其他應付款”處理。請問：這代收的2500萬元是否需要作為房地產(chǎn)開發(fā)公司的收入繳納營業(yè)稅？如何籌畫對公司有利？第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫案例解析：根據(jù)下麵籌畫依據(jù)規(guī)定，各種代收款項只有同時滿足三個條件才可以不用繳納營業(yè)稅，但實際上，該公司中代收2500萬元中，只有房屋維修基金滿足條件，而水電初裝費、燃（煤）氣費不滿足三個條件，所以需要繳納營業(yè)稅。為了避免各種代收款項繳納營業(yè)稅，可以由專門成立的物業(yè)管理公司代為收取上述費用。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫依據(jù)：【營·條例】第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用?！緺I·細則】第十三條條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（二）收取時開具省級以上財政部門印製的財政票據(jù)；（三）所收款項全額上繳財政第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫思路：在實際經(jīng)濟活動中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應稅專案與從事增值稅、消費稅規(guī)定的應稅專案在價格的確定上是有所不同的。前者多是雙方面議的價格，後者多是明碼標價，營業(yè)稅納稅人以營業(yè)額為計稅依據(jù)，納稅人也可以通過分解營業(yè)額，縮小計稅依據(jù)，減少應納稅款。在按照營業(yè)額徵稅中，又區(qū)分為兩種情形，即營業(yè)額全額徵稅和營業(yè)額差額徵稅。營業(yè)額全額徵稅的籌畫要點就是兩個方面：其一避免不必要的代收款項、代墊款項。因為只要開具了收據(jù)，進了公司帳戶，那麼不同時滿足前述三個條件的都需要徵收營業(yè)稅，第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫但是，這筆款項卻最終要付給人家，公司拿不到，卻要為此繳納營業(yè)稅，得不償失。其二避免重複徵稅。因為不能差額徵稅，所以營業(yè)額每轉手支付一次均要征一次稅，所以要儘量避免轉手支付，可以通過改變付款方式來避免營業(yè)額的重要徵稅。營業(yè)額差額徵稅的籌畫就是要把握好可以抵減營業(yè)額的條件和種類，在付款對方時，儘量要求對方提供滿足稅務機關抵減營業(yè)額要求的各類憑證或發(fā)票。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫案例：【案例4-8】某百貨有限公司A，主營業(yè)務是出租櫃檯收取租金。商場內有一部分營業(yè)面積已出賣，產(chǎn)權人是自然人B。為了統(tǒng)一管理，受產(chǎn)權人委託由該A公司代產(chǎn)權人出租。由公司開收據(jù),收取租金後將租金返給產(chǎn)權人B，同時向產(chǎn)權人B收取一定數(shù)量的管理費用。請問：該公司A應如何繳納營業(yè)稅？第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫安排：租金收入由產(chǎn)權人B交納營業(yè)稅；A公司就收取的管理費收入交營業(yè)稅。但是本例中，由於A公司中開具了收據(jù)，那麼，這筆租金收入也需要對A公司徵收營業(yè)稅，因此，為了避免租金收入重複徵收營業(yè)稅，該公司應該讓B將管理費用交給A公司，同時，由產(chǎn)權人B直接向客戶收取租金，不能由A公司轉付租金。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫二、分行業(yè)計稅依據(jù)的稅收籌畫（一）交通運輸業(yè)的籌畫導入案例:【案例4-10】2010年3月，某物流公司取得取得貨物運輸收入80萬元、倉儲保管收入20萬元，則3月該企業(yè)應納營業(yè)稅為多少？案例解析：運輸業(yè)務的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用。同時，運輸收入適用稅率為3%，倉儲保管收入適用稅率為5%。因此該企業(yè)應納營業(yè)稅=80×3%+20×5%=2.4+1=3.4（萬元）。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫依據(jù)：【營·條例】納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用後的餘額為營業(yè)額?；I畫思路：運輸企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用後的餘額為營業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應當考慮要求承運時擴大運費從而沖減總費用，降低應稅營業(yè)稅額，並尋求其他方式來回報賣方高費用所帶來的損失。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫（二）建築業(yè)的籌畫導入案例：【案例4-13】某Ａ公司自建辦公大樓自用和將其辦公大樓銷售在繳納營業(yè)稅上有什麼區(qū)別？案例解析：根據(jù)下麵籌畫依據(jù)規(guī)定，Ａ公司自建辦公大樓自用行為不納營業(yè)稅，但將辦公大樓銷售按建築業(yè)和銷售不動產(chǎn)繳納兩道營業(yè)稅，而且這兩道營業(yè)稅的計稅依據(jù)是不同的，自建建築業(yè)的營業(yè)額一般使用組成計稅價格計算，而銷售不動產(chǎn)按照建築物的銷售額計稅

第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫依據(jù)：【營·條例】第五條納稅人將建築工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款後的餘額為營業(yè)額?！緺I·細則】第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建築物後銷售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！緺I·細則】第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營並由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫【營·細則】第十六條除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建築業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。財稅〔2003〕16號（財政部國家稅務總局關於營業(yè)稅若干政策問題的通知）規(guī)定：（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬於設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建築安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫（三）金融保險業(yè)的籌畫導入案例：【案例4-15】某銀行2010年第一季度購買企業(yè)債券共支付500萬元，第四季度轉讓企業(yè)債券的收入700萬元，該銀行第四季度上述業(yè)務的計稅依據(jù)是（700-500）萬元還是700萬元？案例解析：金融商品轉讓業(yè)務，其營業(yè)額=賣出價-買入價。所以該銀行的計稅依據(jù)是（700-500）萬元。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫依據(jù)：【營·條例】第五條外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價後的餘額為營業(yè)額?！緺I·細則】第十八條條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫思路：營業(yè)稅條例對金融保險業(yè)的營業(yè)額也作出了特殊的規(guī)定，在稅收籌畫中，主要是準確把握清楚政策的含義，用好用足政策。第一充分利用好不徵稅或免稅專案。例如，個人買賣外匯、有價證券等金融商品買賣不征營業(yè)稅；保險公司取得的保險追償款不征營業(yè)稅等。第二充分利用好差額徵稅的專案。例如，金融企業(yè)和非金融企業(yè)從事金融商品買賣業(yè)務是差額徵收營業(yè)稅，並且同一個會計年度正差和負差可以相抵；經(jīng)中國人民銀行批準從事融資租賃業(yè)務，其營業(yè)額也是可以差額徵稅。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫（四）文化體育業(yè)的籌畫導入案例：【案例4-17】某有線電視臺1月取得有線電視節(jié)目收視費12萬元，廣告播映費5萬元，請問這兩個專案收費適用稅率相同嗎？該電視臺當月應納營業(yè)稅是多少？案例解析：根據(jù)下麵籌畫依據(jù)的規(guī)定，收視費屬於文化體育業(yè)的營業(yè)額，廣播播映費屬於服務業(yè)的營業(yè)額，所以應納營業(yè)稅：12×3%+5×5%=0.61(萬元)。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫依據(jù)：【營·細則】第三十條單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用後的餘額為營業(yè)額。國家稅務總局關於印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國稅發(fā)〔1993〕149號）第五條文化體育業(yè)稅目解釋規(guī)定：文化體育業(yè)，是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務。本稅目的徵收範圍包括：文化業(yè)、體育業(yè)。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫思路：從事文化體育業(yè)的納稅人有時可能同時兼營不同稅目，如果應稅行為分別核算，應按不同的稅目分別核算營業(yè)額，再按不同稅目的相應稅率計算納稅額；如果應稅行為不分別核算營業(yè)額，按【營?條例】及相關規(guī)定，從高適用稅率，即按最高稅率計算應納稅款。所以，文化體育業(yè)的節(jié)稅技巧主要分清行業(yè)歸屬，分開核算，分別適用不同稅率，避免從高稅率徵稅。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫（五）娛樂業(yè)的籌畫導入案例：【案例4-19】某高爾夫球場4月的票價收入80萬元，場內銷售飲料取得收入20萬元，當?shù)馗郀柗蚯蜻m用10%的稅率，該高爾夫球場本月應納營業(yè)稅為多少元？案例解析：娛樂業(yè)的營業(yè)額是納稅人向顧客收取的各項費用，包括門票收入、煙酒和飲料銷售收入等。因此，該高爾夫球場本月應納營業(yè)稅為（80+20）×10%=10（萬元）。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫依據(jù)：【營·細則】第十七條娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫思路：【營·條例】娛樂業(yè)適用5～20%的幅度稅率。娛樂業(yè)的具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。娛樂業(yè)是營業(yè)稅中唯一使用幅度稅率的行業(yè)，也是惟一一個由省級政府決定稅率的行業(yè)。從全國範圍看，娛樂業(yè)在不同省份其稅率的規(guī)定不太相同，這給打算設立娛樂業(yè)的納稅人帶來了節(jié)稅的機會。納稅人可以根據(jù)所要經(jīng)營的專案選擇在規(guī)定稅率低的地區(qū)設立娛樂業(yè)企業(yè)來達到節(jié)稅的目的。浙江省娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率從2009年1月1日開始為5%。

第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫（六）服務業(yè)的籌畫導入案例：【案例4-22】某集團公司所屬的A旅行社主要承擔集團公司及下屬單位有關的會務(含旅遊)活動，同時也承接為其他旅遊者提供導遊服務。A旅行社承辦了一項會務(含導遊)，按會務和旅遊方案收取會務費120000元(20人，每人6000元)，支付開會地點的會議室租賃費3000元、酒店住宿費20000元，餐費6000元，前往開會地的機票款20000元，前往風景地的包車費2000元、門票費4000元、風景地的住宿費12000元、餐費6000元，返程包車費2000元，返程機票款20000元，成本共計95000元。另外公司用自備車接送旅遊者往返機場和市區(qū)，花費油費400元，過橋費和過路費200元，同時，還贈送每位參會者每人一個旅遊包，花費400元。公司財務不員不清楚，旅行社從事會務活動可否差額徵收營業(yè)稅？以上哪些費用可在計算營業(yè)額時扣除？第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫案例解析：根據(jù)下麵籌畫依據(jù)規(guī)定，A旅行社從事會務活動可以差額計算繳納營業(yè)稅。其中，發(fā)生的成本95000元只要取得合法、有效的憑證可以從營業(yè)額中扣減，但是用自備車發(fā)生的油費、過橋、過路費等不能從營業(yè)額中扣減。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫依據(jù)：【營·條例】第五條（二）納稅人從事旅遊業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅遊者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅遊景點門票和支付給其他接團旅遊企業(yè)的旅遊費後的餘額為營業(yè)額第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫（七）不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的籌畫導入案例：【案例4-24】我公司2008年投資給下屬子公司固定資產(chǎn)——辦公樓。當時入賬價2300萬元，沒有繳納營業(yè)稅。2010年，該下屬子公司清算，我公司將原來投資的房產(chǎn)收回，在辦理房產(chǎn)過戶時（由子公司名過戶為我公司名稱），當?shù)囟悇諜C關要求子公司交納營業(yè)稅及其附加稅，問是否應該繳納？案例解析：屬於收回投資，應當視同銷售，繳納營業(yè)稅及其附加。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫依據(jù):財稅[2003]16號（財政部國家稅務總局關於營業(yè)稅若干政策問題的通知）單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價後的餘額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價後的餘額為營業(yè)額。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫思路：不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅務籌畫主要是通過減少流轉環(huán)節(jié)，降低營業(yè)稅負。納稅人可以通過交易合同的法律安排，儘量減少流轉環(huán)節(jié)，以此來降低企業(yè)稅負。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫（八）合作建房的稅收籌畫籌畫案例：【案例4-26】甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權，乙提供資金。雙方約定，房屋建好後按5：5的比例分配房屋。工程完工後，經(jīng)有關部門評估，該建築物價值1200萬元，則甲、乙各分得600萬元的房屋。甲企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，產(chǎn)生了轉讓無形資產(chǎn)的應稅行為，其營業(yè)額為600萬元。乙企業(yè)以轉讓部分房屋所有權為代價換取部分土地的使用權，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應稅行為，其營業(yè)額為600萬元。則甲、乙企業(yè)分別應繳納營業(yè)稅稅額為：600×5%＝30（萬元），雙方合計總稅負60萬元。如何籌畫可以減輕稅負？第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫籌畫安排：如果甲、乙雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成後，雙方採取風險共擔、利潤共用的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)徵稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。經(jīng)過籌畫，甲、乙合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了60萬元的營業(yè)稅稅負。第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌畫導入案例：【案例4-27】某著名的旅遊景區(qū)，為了方便遊客遊覽景點，特地購買了多輛電動觀光車，觀光車在景區(qū)各景點間往返來回運送遊客。遊客進入景區(qū)需要購買門票100元，同時，如果選擇乘坐電動觀光車，還需要另外購買車票每人單程30元，請問門票收入和電動車票收入適用營業(yè)稅稅率是多少？第三節(jié)營業(yè)稅稅目稅率的籌畫案例解析：門票收入和電動車票收入適用稅率都是5%。因為旅遊業(yè)屬於服務業(yè)，稅率為5%；同時，根據(jù)國稅函〔2008〕254號(家稅務總局關於風景名勝區(qū)景點經(jīng)營收入徵收營業(yè)稅問題的批復)對單位和個人在旅遊景區(qū)經(jīng)營旅遊遊船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入應按“服務業(yè)—旅遊業(yè)”徵收營業(yè)稅。單位和個人在旅遊景區(qū)兼有不同稅目應稅行為並採取“一票制”收費方式的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。因此，電動遊覽車票收入不適用交通運輸業(yè)3%稅率。第三節(jié)營業(yè)稅稅目稅率的籌畫籌畫依據(jù)：【營·條例】稅目 稅率一、交通運輸業(yè) 3%二、建築業(yè) 3%三、金融保險業(yè) 5%四、郵電通信業(yè) 3%五、文化體育業(yè) 3%六、娛樂業(yè) 5%-20%七、服務業(yè) 5%八、轉讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%第二條規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，將由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內決定。第三節(jié)營業(yè)稅稅目稅率的籌畫籌畫思路：兼營屬於營業(yè)稅徵收範圍的不同經(jīng)營行為，根據(jù)這些不同經(jīng)營專案的經(jīng)營行為的適用稅率的差異進行從高稅率向低稅率的轉化。第三節(jié)營業(yè)稅稅目稅率的籌畫籌畫案例：【案例-31】某職業(yè)介紹所主營業(yè)務是對外辦理職業(yè)介紹服務，該業(yè)務屬於營業(yè)稅服務業(yè)的徵稅範圍，適用稅率為5%；同時該介紹所也從事職業(yè)培訓業(yè)務，該業(yè)務屬於營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目的徵稅範圍，稅率為3%。某月中，該所共計取得介紹和培訓收入合計為20000元，其中電腦培訓業(yè)務收入為8000元。該所沒有將兩種業(yè)務收入分開核算，則全部對其按5%稅率徵稅。如何籌畫可以減輕營業(yè)稅？第三節(jié)營業(yè)稅稅目稅率的籌畫籌畫安排：職業(yè)介紹所可以對每個客戶簽訂兩合同，一份為職業(yè)介紹服務合同；另一份為職業(yè)培訓合同，並且對介紹業(yè)務和培訓業(yè)務分別定價，分開收費，會計上也