大理白族自治州鶴慶縣2023年注冊會計師考試《會計》預測密卷含解析

大理白族自治州鶴慶縣2023年注冊會計師考試《會計》預測密卷第1題：單選題(本題1分)下列各項因設定受益計劃產生的職工薪酬成本中，除非計入資產成本，應當計入其他綜合收益的是（）。A.精算利得或損失B.資產上限影響的利息C.計劃資產的利息收益D.結算利得或損失第2題：單選題(本題1分)市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，反映的會計計量屬性是（）。A.公允價值B.歷史成本C.現值D.可變現凈值第3題：單選題(本題1分)下列表述中正確的是（）。A.在估計資產未來現金流量現值時，應當在未來各不同期間采用不同的折現率B.在預計資產未來現金流量時，應當考慮與該資產改良有關的預計未來現金流量C.當未來現金流量為外幣時，應當以該外幣結算貨幣為基礎采用適當的折現率進行折現，然后將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算D.商譽計提的減值，當以后價值回升時可以轉回第4題：單選題(本題1分)下列項目中，不屬于借款費用的是（）。A.應付公司債券的利息B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費C.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額D.發(fā)行股票的發(fā)行費用第5題：單選題(本題1分)20×8年7月，甲公司因生產產品使用的非專利技術涉嫌侵權，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認為甲公司很可能敗訴，預計賠償金額在200萬元至300萬元之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元，甲公司認為，其對非專利技術及其生產的產品已經購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進行賠償，預計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財務報表中對上述訴訟事項應當確認的負債金額是（）。A.200萬元B.250萬元C.150萬元D.270萬元第6題：單選題(本題1分)甲公司以發(fā)行自身普通股股票100萬股，每股公允價值20元為對價取得乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。為增發(fā)股票，甲公司另向證券承銷機構支付了200萬元的傭金和手續(xù)費，另外為取得該項股權投資發(fā)生初始直接費用100萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為5000萬元，賬面價值為4500萬元。假定不考慮其他因素，甲公司取得該項股權投資的初始投資成本為（）萬元。A.1900B.2000C.1800D.2100第7題：單選題(本題1分)下列關于商譽減值的各種說法中，正確的是（）。A.包含商譽的資產組發(fā)生減值的，企業(yè)應當首先抵減商譽的賬面價值B.企業(yè)合并中，即使不是持有被合并方100％的股份，合并財務報表中也應該不僅反映歸屬于母公司的商譽，還要反映歸屬于少數股東的商譽C.對于已經分攤商譽的資產組或資產組組合，如果沒有出現減值跡象，期末可以不用對包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試D.企業(yè)因重組等原因改變了報告結構，對尚未分攤的商譽要按新的分攤方法進行分攤，對已經分攤的商譽不用再作調整第8題：單選題(本題1分)2021年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用10000萬元，其現值為8200萬元。該核電站的入賬價值為（）。A.200000萬元B.210000萬元C.218200萬元D.220000萬元第9題：單選題(本題1分)甲公司2×20年取得一項固定資產,與取得該資產相關的支出包括：（1）支付購買價款300萬元，增值稅進項稅額39萬元，另支付購入過程中運輸費8萬元，相關增值稅進項稅額0.72萬元；（2）為使固定資產符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進行改造，改造過程中領用本公司原材料6萬元，相關增值稅0.78萬元，發(fā)生職工薪酬3萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素。甲公司該固定資產的入賬價值是（）。A.317萬元B.357.50萬元C.317.72萬元D.317.78萬元第10題：單選題(本題1分)不考慮其他因素，下列各項固定資產應劃分為持有待售的資產是（）。A.甲公司與A公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定將一臺正在更新改造的設備完工后轉讓給A公司，設備完工時間無法確定B.乙公司2019年10月1日與B公司達成銷售協(xié)議，約定于2020年12月31日將一棟自用辦公樓出售給B公司C.丙公司與C公司簽訂一項不可撤銷的銷售協(xié)議，約定于次月1日將一條生產線出售給C公司，尚未完成的客戶訂單一并移交D.丁公司2019年1月1日與D公司達成協(xié)議，計劃將于次年2月10日將一臺生產設備轉讓給D公司，但尚未簽訂正式的書面協(xié)議第11題：單選題(本題1分)強調不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致的會計信息質量要求是（）。A.可靠性B.可理解性C.及時性D.可比性第12題：單選題(本題1分)某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務，期初即期匯率為1美元＝6.73元人民幣。2×22年9月30日收到外國投資者作為投資而投入的生產線，合同約定的價值為45萬美元，約定的匯率為1美元＝6.8元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元＝6.75元人民幣，另外發(fā)生運雜費3萬元人民幣，進口關稅10.85萬元人民幣，安裝調試費5萬元人民幣，至2×22年12月1日，該固定資產安裝調試完畢。2×22年12月31日，該項固定資產的可收回金額為39萬美元，當日即期匯率為1美元＝6.68元人民幣，假定不考慮固定資產折舊的影響及其它因素。2×22年末該固定資產應確認的減值準備金額為（）。A.63.36萬元B.64.33萬元C.61.18萬元D.62.08萬元第13題：單選題(本題1分)2015年1月1日，甲公司以1019.33萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期、到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額1000萬元，票面年利率6%，實際年利率為5%。甲公司將該批國債作為以攤余成本計量的金融資產核算。至年末未發(fā)生預期信用損失，不考慮其他因素，2015年12月31日（第1年年末），該金融資產的計稅基礎為（）萬元。A.1019.33B.1070.30C.0D.1000第14題：單選題(本題1分)在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是（）。A.負債按預期需要償還的現金或現金等價物的折現金額計量B.負債按因承擔現時義務的合同金額計量C.資產按購買時支付的現金或現金等價物的金額計量D.資產按購置資產時所付出的對價的公允價值計量第15題：單選題(本題1分)下列關于資產減值的順序說法中正確的是（）。A.資產組或資產組組合發(fā)生減值的，應首先抵減分攤至該資產組或資產組組合商譽的價值B.資產組或資產組組合發(fā)生減值的，應當首先計算分攤至該資產組中總部資產的減值C.資產組或資產組組合發(fā)生減值的，扣除商譽減值后，應當計算各單項資產的減值D.資產組或資產組組合發(fā)生減值的，各單項資產計提減值后賬面價值可以低于0第16題：單選題(本題1分)甲公司于2×18年1月1日購買了一臺數控設備，其原始成本為2000萬元，預計使用壽命為20年。2×20年，該數控設備生產的產品有替代產品上市，導致甲公司產品市場份額驟降30%。2×20年12月31日，甲公司決定對該數控設備進行減值測試，根據該數控設備的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值中的較高者確定可收回全額。根據可獲得的市場信息，甲公司決定采用重置成本法估計該數控設備的公允價值。甲公司在估計公允價值時，因無法獲得該數控設備的市場交易數據，也無法獲取其各項成本費用數據，故以其歷史成本為基礎，根據同類設備的價格上漲指數來確定該數控設備在全新狀態(tài)下的公允價值。假設自2×18年至2×20年，此類數控設備價格指數按年分別為5%、2%和5%（均為上漲）。此外，在考慮實體性貶值、功能性貶值和經濟性貶值后，甲公司確定該數控設備在2×20年12月31日的成新率為60%。不考慮其他因素，則該數控設備在2×20年12月31日的公允價值為（）。A.2250萬元B.2000萬元C.1200萬元D.1349.46萬元第17題：單選題(本題1分)2×15年，甲公司向乙公司以每股10元發(fā)行600萬股股票，約定2×19年12月31日，甲公司以每股20元的價格回購乙公司持有的600萬股股票。2×19年初，甲公司發(fā)行在外的普通股股數為2000萬股，當年甲公司發(fā)行在外普通股股數無變化，2×19年度甲公司實現凈利潤300萬元，甲公司普通股股票平均市場價為每股15元。甲公司2×19年稀釋每股收益是（）。A.0.136元B.0.214元C.0.162元D.0.150元第18題：單選題(本題1分)甲公司2020年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2020年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2020年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）。A.0B.30萬元C.150萬元D.200萬元第19題：單選題(本題1分)甲公司2020年1月1日按每份面值100元發(fā)行了100萬份可轉換公司債券，發(fā)行價格為10000萬元，無發(fā)行費用。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年12月31日支付。債券發(fā)行一年后可轉換為普通股。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按照債券面值與應付利息之和除以轉股價，計算轉股股份數。該公司發(fā)行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場年利率為9%。（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722。甲公司發(fā)行可轉換公司債券初始確認對所有者權益的影響金額為（）萬元。A.759.22B.9240.78C.10000D.0第20題：單選題(本題1分)下列各項中，對甲公司來說不適用非貨幣性資產交換準則的是（）。A.甲公司以一項以經營租賃方式出租的土地使用權換取戊公司的一項生產性生物資產B.甲公司以一套大型設備換入乙公司60%的股權，取得這部分股權投資后，能夠對乙公司實施控制C.甲公司以一項公允價值為4000萬元的無形資產換入丙公司一項公允價值為5000萬元的在建工程，同時以銀行存款支付補價1000萬元D.甲公司以生產經營過程中使用的一臺設備與乙公司生產的一批辦公家具進行交換第21題：多選題(本題2分)2×18年1月1日，甲公司出售所持聯(lián)營企業(yè)（乙公司）的全部30%股權，出售所得價款1800萬元。出售當日，甲公司對乙公司股權投資的賬面價值為1200萬元，其中投資成本為850萬元，損益調整為120萬元，因乙公司持有的非交易性權益工具投資公允價值變動應享有其他綜合收益的份額為50萬元，因乙公司所持丙公司股權被稀釋應享有的資本公積份額為180萬元。另外，甲公司應收乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利10萬元。不考慮稅費及其他因素，下列各項關于甲公司出售乙公司股權會計處理的表述中，正確的有（）。A.因乙公司所持丙公司股權被稀釋應享有資本公積份額180萬元從資本公積轉入出售當期的投資收益B.應收股利10萬元在出售當期確認為信用減值損失C.因乙公司非交易性權益工具投資公允價值變動應享有其他綜合收益份額50萬元從其他綜合收益轉入出售當期的留存收益D.確認出售乙公司股權投資的轉讓收益600萬元第22題：多選題(本題2分)甲公司以一臺生產設備和一項專利權與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產交換。有關資料如下：（1）甲公司換出生產設備的賬面原值為1000萬元，累計折舊額為250萬元，未計提減值準備，公允價值為780萬元；（2）甲公司換出專利權的賬面原值為120萬元，累計攤銷額為24萬元，未計提減值準備，公允價值為100萬元；（3）乙公司換出機床的賬面原值為1500萬元，累計折舊額為750萬元，計提減值準備為32萬元，公允價值不能可靠取得。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，不考慮增值稅等其他因素，甲公司對此業(yè)務進行的下列會計處理的表述中，不正確的有（）。A.換入機床的入賬價值是846萬元B.甲公司對換出的生產設備確認處置損益30萬元C.甲公司對換出的專利權確認處置損益4萬元D.換入機床的入賬價值是666萬元第23題：多選題(本題2分)2×20年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經營陷于困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務重組的有（）。A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產清償B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司現金償還第24題：多選題(本題2分)下列關于外幣交易的會計處理，說法正確的有（）。A.企業(yè)購建固定資產而占用的外幣一般借款，在借款費用資本化期間產生的匯兌差額應該計入固定資產成本B.其他權益工具投資的外幣現金股利產生的匯兌差額，應當計入其他綜合收益C.采用實際利率計算的金融資產的外幣利息產生的匯兌差額，應當計入當期損益D.處置的境外經營為子公司的，將已列入其他綜合收益的外幣報表折算差額中歸屬于少數股東的部分，視全部處置或部分處置分別予以終止確認或轉入少數股東權益第25題：多選題(本題2分)下列各項關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（）。A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整B.對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量C.附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用D.非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對預計可行權情況的估計第26題：多選題(本題2分)在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，投資方應當具備的要素有（）。A.擁有對被投資方的權力B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報C.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額D.參與被投資方的財務和經營政策第27題：多選題(本題2分)甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時，不需要調整子公司會計政策的有（）。A.甲公司產品保修費用的計提比例為售價的2%，乙公司為售價的3%B.甲公司采用公允模式計量投資性房地產，乙公司采用成本模式計量投資性房地產C.甲公司對固定資產的折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年確定D.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式第28題：多選題(本題2分)下列各項中，應計入固定資產成本的有（）。A.工程建造期間發(fā)生的待攤支出B.增值稅一般納稅人自行建造建筑物工程時領用外購原材料的增值稅進項稅額C.增值稅一般納稅人購買生產用機器設備支付的增值稅進項稅額D.固定資產在建期間產生的符合資本化條件的專門借款利息費用的匯兌差額第29題：多選題(本題2分)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，出售專利權適用的增值稅稅率為6%。2020年5月1日，甲公司與乙公司進行資產交換，甲公司將其持有的庫存商品、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及專利權同乙公司的原材料、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（股權投資）進行交換，甲公司持有的庫存商品的賬面價值為200萬元，不含增值稅的公允價值為300萬元，交易性金融資產的賬面價值為360萬元，公允價值為400萬元，專利權的賬面原值為800萬元，已計提累計攤銷200萬元，已計提減值準備40萬元，公允價值為520萬元；乙公司原材料的賬面價值為600萬元，不含增值稅的公允價值為700萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產賬面價值為600萬元（其中成本為500萬元，公允價值變動收益為100萬元），公允價值為460萬元。同時，乙公司支付給甲公司銀行存款39.2萬元，假定該項交換具有商業(yè)實質，甲、乙公司換入資產均不改變使用用途。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。A.甲公司換入資產的總成本為1160萬元B.乙公司換入資產的總成本為1220萬元C.甲公司換入的原材料的入賬價值為700萬元D.乙公司換入專利權的入賬價值為520萬元第30題：多選題(本題2分)下列各項屬于企業(yè)發(fā)生會計估計變更時應在會計報表附注中披露的內容的有（）。A.會計估計變更對當期的影響數B.會計估計變更的累積影響數C.會計估計變更的內容和原因D.會計估計變更對未來期間的影響數第31題：多選題(本題2分)下列各事項中，屬于或有事項的有（）。A.固定資產計提折舊B.待執(zhí)行合同變成虧損合同C.銷售產品提供質量保證D.未來可能發(fā)生的自然災害第32題：多選題(本題2分)關于合并財務報表中金融負債和權益工具的區(qū)分，下列表述正確的有（）。A.合并財務報表中對金融工具進行分類時，企業(yè)應考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件B.某集團子公司發(fā)行一項權益工具，同時其母公司或集團其他成員與該工具的持有方達成了其他附加協(xié)議，母公司或集團其他成員可能對股份相關的支付金額作出擔保，這時合并財務報表中應將其分類為權益工具C.某集團子公司發(fā)行一項權益工具，同時集團另一成員公司與該工具的持有方達成了附加協(xié)議，該成員公司承諾在該子公司不能支付預期款項時購買這些股份，這時合并財務報表中應將其分類為權益工具D.只要將集團作為一個整體且由于該工具承擔了交付現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的義務，則該工具在合并財務報表中應分類為金融負債第33題：多選題(本題2分)下列各項中，屬于終止經營損益的有（）。A.終止經營的經營活動損益B.企業(yè)初始量或在資產負債表日重新計量符合終止經營定義的持有待售的處置組時，因賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額而確認的資產減值損失C.后續(xù)資產負債表日符合終止經營定義的持有待售處置組的公允價值減去出售費用后的凈額增加，因恢復以前減記的金額而轉回的資產減值損失D.終止經營的處置損益第34題：多選題(本題2分)乙公司為甲公司的子公司、丙公司是甲公司的合營企業(yè).、丁公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè)。不考慮其他因素，下列兩方之間構成關聯(lián)方關系的有（）。A.甲公司與乙公司B.乙公司與丁公司C.丙公司與丁公司D.乙公司與丙公司第35題：多選題(本題2分)甲公司下列會計處理符合會計謹慎性要求的有（）。A甲公司存貨采用成本與可變現凈值孰低計量B.在物價持續(xù)下降的情況下，企業(yè)不改變發(fā)出存貨的計價方法，仍采用先進先出法計價C.甲公司對其產品質量向保險公司投保，估計很可能得到的賠償金額為120萬元，甲公司將其確認為資產D.甲公司對銷售的A產品估計的退貨率為20%，并以此確認預計負債第36題：解析題(本題10分)甲公司為一家上市公司。相關年度發(fā)生與金融工具有關的交易或事項如下：（1）2×17年12月31日，甲公司以銀行存款91600萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值總額為100000萬元的5年期公司債券，另支付交易費用200萬元。該債券票面年利率為5%，每年12月31日支付利息，到期一次償還本金?？紤]交易費用后的實際年利率為7%。甲公司以收取合同現金流量為目標管理該項金融資產。乙公司債券募集說明書的相關條款規(guī)定，該債券在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。（2）2×18年12月31日，乙公司按約向甲公司支付債券利息5000萬元。當日，甲公司評估該金融資產的信用風險自初始確認以來未顯著增加，并計算其未來12個月預期信用損失為1600萬元。（3）2×19年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息5000萬元。當日，甲公司評估該金融資產的信用風險自初始確認以來已顯著增加，并計算出其剩余存續(xù)期內的預期信用損失為6000萬元。（4）2×20年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息5000萬元。當日，甲公司了解到乙公司面臨重大財務困難，認定該項金融資產已發(fā)生減值，甲公司計算出剩余存續(xù)期內的預期信用損失為16000萬元。（5）2×21年12月31日，乙公司未按約向甲公司支付債券利息。甲公司計算出該項金融資產剩余存續(xù)期內的預期信用損失為24000萬元。本題不考慮其他因素。要求：（1）判斷甲公司所持有的乙公司債券應予確認的金融資產類別并說明理由。（2）計算甲公司2×17年12月31日取得該金融資產的初始確認金額，并編制與取得該金資產相關的會計分錄。（3）編制甲公司2×18年12月31日該金融資產有關確認利息收入、收到利息和計提減值準備的會計分錄。（4）編制甲公司2×19年12月31日該金融資產有關確認利息收入、收到利息和計提減值準備的會計分錄。（5）計算甲公司2×20年12月31日應確認的實際減值前的利息收入，并編制有關確認利息收入、收到利息和計提減值準備的會計分錄。（6）計算甲公司2×21年12月31日應確認的實際減值后的利息收入，并編制有關確認利息收入和計提減值準備的會計分錄。第37題：解析題(本題10分)20×1年12月28日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

（1）租賃標的物：程控生產線。

（2）租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產車間之日（即20×2年1月1日）。

（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。

（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元。

（5）該生產線為全新設備，估計使用年限為4年。20×2年1月1日的賬面價值和公允價值均為2600000元。B公司發(fā)生初始直接費用100000元。

（6）承租人增量借款年利率為8%，（P/A，8%，3）＝2.5771。

（7）20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產線所生產的產品——微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經營分享收入。A公司20×3年、20×4年A公司分別實現微波爐銷售收入10000000元和15000000元。

（8）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10000元。A公司采用年限平均法計提折舊。

（9）擔保余值和未擔保余值均為0。

（10）20×4年12月31日，A公司將該生產線退還B公司。其他資料：（P/A，5%，3）＝2.7232,（P/A，6%，3）＝2.6730要求：分別按年編制A公司和B公司的會計分錄。第38題：解析題(本題10分)2×19年1月1日甲公司（賣方兼承租人）以貨幣資金40000000元的價格向乙公司（買方兼出租人）出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面原值是24000000元，累計折舊是4000000元。該建筑物在銷售當日的公允價值為36000000元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權（全部剩余使用年限為40年），年租金為2400000元，于每年年末支付。根據交易的條款和條件，甲公司轉讓建筑物符合《CAS14收入》中關于銷售成立的條件。甲、乙公司均確定租賃內含年利率為4.5%。假設不考慮其他因素。本題計算結果保留整數。（P/A,4.5%,18）＝12.16。

要求：

（1）編制甲公司2×19年1月1日的會計分錄；

（2）編制甲公司2×19年12月31日支付租金和確認利息費用的會計分錄；

（3）編制乙公司2×19年1月1日的會計分錄；

（4）編制乙公司2×19年12月31日收取租金和確認利息收入的會計分錄。第39題：解析題(本題10分)a網絡公司（以下簡稱a公司）與擁有10萬平方米辦公樓的乙公司就4000平方米的辦公場所簽訂了一項為期10年的租賃合同。

（1）租賃期開始日為2×20年1月1日，年租賃付款額為1000萬元，在每年年末支付。a公司無法確定租賃內含利率，在租賃期開始日，a公司的增量借款利率為6%。

（2）在第6年年初，即2×25年1月1日，a公司和乙公司同意對原租賃合同進行變更，即自第6年年初起，將原租賃場所縮減至2000平方米。每年的租賃付款額調整為600萬元。承租人在第6年年初的增量借款利率為5%。[已知：（P/A，6%，10）＝7.3601；（P/A，6%，9）＝6.8017；（P/A，6%，8）＝6.2098；（P/A，6%，7）＝5.5824；（P/A，6%，6）＝4.9173；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，5%，5）＝4.3295]要求：

（1）計算a公司2×20年1月1日租賃期開始日租賃負債和使用權資產的初始確認金額，并編制會計分錄。

（2）編制a公司2×20年12月31日相關會計分錄。

（3）計算a公司2×21年末～2×24年末未確認融資費用的攤銷額（不需要填表）

（4）編制2×25年初租賃變更生效日相關會計分錄。第40題：解析題(本題10分)2×21年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金1000萬元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出960萬元。2×21年12月項目結項，經上級主管部門批準，該項目的結余資金留歸事業(yè)單位使用。要求：根據上述資料做出該單位的相關賬務處理。

參考答案1、【正確答案】：A【試題解析】：選項BCD，計入當期損益。2、【正確答案】：A【試題解析】：公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需要支付的價格。3、【正確答案】：C【試題解析】：在估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率。但是如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現率，選項A錯誤；在預計資產未來現金流量時，應當以資產當時的狀況為基礎，不應考慮與該資產改良有關的預計未來現金流量，選項B錯誤；商譽減值一經計提不得轉回，選項D錯誤4、【正確答案】：D【試題解析】：發(fā)行股票的發(fā)行費用屬于權益性融資費用，不屬于借款費用。5、【正確答案】：D【試題解析】：因未決訴訟確認預計負債的金額=（200+300）/2+20=270（萬元）。很可能從保險公司收到的補償，尚未達到基本確定的程度，無需處理，即使?jié)M足了資產確認條件，或有事項確認為資產通過“其他應收款”科目核算，也不能沖減預計負債的金額。6、【正確答案】：D【試題解析】：甲公司取得該項股權投資的初始投資成本=發(fā)行股票的公允價值+初始直接費用=100×20+100=2100（萬元）。A公司的賬務處理如下：借：長期股權投資貸：股本100資本公積——股本溢價1900銀行存款100借：資本公積——股本溢價200貸：銀行存款2007、【正確答案】：A【試題解析】：選項B，企業(yè)合并中，如果不是全資控股（持股比例達到100％），合并財務報表中只反映母公司享有的部分商譽，少數股東的商譽應反映在少數股東的個別報表或不單獨反映，與合并報表無關；選項C，對于已分攤商譽的資產組或資產組組合，不論資產組或資產組組合是否存在減值跡象，每年都應當對包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試；選項D，企業(yè)因重組等原因改變了報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產組或者資產組組合構成的，應當按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產組或資產組組合，包括重組前已分攤的商譽部分和未分攤的商譽部分，因為當前報告結構改變了，因此需要按照新的條件重新計算應分攤的價值。8、【正確答案】：C【試題解析】：借：固定資產218200貸：在建工程210000預計負債82009、【正確答案】：A【試題解析】：甲公司購入該固定資產的入賬價值＝300＋8＋6＋3＝317（萬元）10、【正確答案】：C【試題解析】：企業(yè)將固定資產劃分為持有待售，應同時滿足下列條件：①可立即出售；②出售極可能發(fā)生。極可能發(fā)生是指：①企業(yè)出售非流動資產或處置組的決議由企業(yè)相應級別的管理層作出，如果有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者監(jiān)管部門批準后方可出售，應當已經獲得批準；②企業(yè)已經獲得確定的購買承諾；③預計自劃分為持有待售類別起一年內，出售交易能夠完成。只有C項同時滿足這些條件，因此可以劃分為持有待售。11、【正確答案】：D【試題解析】：可比性具體包括：第一，同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意改變。但并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更。在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務會計報告中作相應的披露。第二，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。題目中所描述的屬于可比性的第二個方面。12、【正確答案】：D【試題解析】：2×22年9月30日固定資產的入賬價值＝45×6.75＋3＋10.85＋5＝322.6（萬元），不考慮折舊情況下，2×22年12月31日固定資產賬面價值＝322.6（萬元），可收回金額＝39×6.68＝260.52（萬元），2×22年末固定資產應確認的減值準備金額＝322.6－260.52＝62.08（萬元）。固定資產的初始入賬金額：借：固定資產（45×6.75＋3＋10.85＋5）322.6貸：實收資本（45×6.75）303.75銀行存款18.85（3＋10.85＋5）2×22年12月31日：借：資產減值損失62.08貸：固定資產減值準備62.0813、【正確答案】：B【試題解析】：2015年12月31日該金融資產賬面價值＝1019.33×（1＋5%）＝1070.30（萬元），計稅基礎與賬面價值相等。14、【正確答案】：A【試題解析】：歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。選項A不正確15、【正確答案】：A【試題解析】：選項ABC，資產組或資產組組合發(fā)生減值的，應當首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值，其次是計算分攤至該資產組或資產組組合中總部資產的減值，最后是各單項資產的減值金額；選項D，各單項資產計提減值后的賬面價值不得低于以下三者中的最高者：該資產預計未來現金流量現值、公允價值減去處置費用后的凈額和0。16、【正確答案】：D【試題解析】：甲公司估計該設備公允價值為1349.46萬元（2000×1.05×1.02×1.05×60%）17、【正確答案】：A【試題解析】：調整增加的普通股股數＝600×20/15－600＝200（萬股），因此稀釋每股收益＝300/（2000＋200×12/12）＝0.136（元）。18、【正確答案】：C【試題解析】：配件是用于生產A產品的，所以應先計算A產品是否減值。單件A產品的成本＝12＋17＝29（萬元），單件A產品的可變現凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產品減值。所以配件應按照成本與可變現凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應計提跌價準備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應計提跌價準備＝100×1.5＝150（萬元）。19、【正確答案】：A【試題解析】：負債成分的公允價值=10000×6%×（P/A，9%，3）+10000×（P/F，9%，3）=9240.78（萬元），權益成分的入賬金額=10000-9240.78=759.22（萬元）。20、【正確答案】：B【試題解析】：選項B，由于甲公司取得這部分股權投資后能夠對乙公司實施控制，形成了企業(yè)合并，因此適用企業(yè)合并準則、長期股權投資準則和合并財務報表準則等，不適用非貨幣性資產交換準則。選項C，補價所占比例＝1000/（4000＋1000）×100%＝20%，適用非貨幣性資產交換準則。21、【正確答案】：AC【試題解析】：選項B，應收股利10萬元應當在出售分錄中予以結平，最后倒擠投資收益，不需確認信用減值損失；選項D，出售乙公司股權投資的轉讓收益＝1800－1200－10＋180＝770（萬元）22、【正確答案】：ABC【試題解析】：甲公司換入機床的入賬價值＝（1000－250）＋（120－24）－180＝666（萬元），因非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，所以甲公司對換出的生產設備和專利權都不確認處置損益。因此選項D正確，選項ABC不正確。甲公司會計分錄：借：固定資產清理750累計折舊250貸：固定資產——生產設備1000借：固定資產——機床666累計攤銷24銀行存款180貸：固定資產清理750無形資產120乙公司的會計處理：乙公司換入資產總成本＝1500－750－32＋180＝898（萬元），換入生產設備的入賬價值＝898×780/（780＋100）＝795.95（萬元），換入專利權的入賬價值＝898×100/（780＋100）＝102.05（萬元）借：固定資產清理718累計折舊750固定資產減值準備32貸：固定資產——機床1500借：固定資產——生產設備795.95無形資產102.05貸：固定資產清理718銀行存款18023、【正確答案】：ABCD【試題解析】：甲乙之間的交易關系未發(fā)生改變，只要修改了償債時間、金額或方式的，均應定義為債務重組。24、【正確答案】：CD【試題解析】：選項A，外幣專門借款在資本化期間產生的匯兌差額，應當予以資本化，計入固定資產的成本，而外幣一般借款的匯兌差額，則計入當期損益；選項B，應當計入當期損益。25、【正確答案】：ABD【試題解析】：附市場條件的股份支付，只要滿足非市場條件，企業(yè)就應確認相關成本費用，選項C錯誤。26、【正確答案】：ABC【試題解析】：在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，如果投資方同時具備以下要素，則投資方能夠控制被投資方：（1）擁有對被投資方的權力；（2）通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報；（3）有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。27、【正確答案】：AC【試題解析】：選項A.C均屬于會計估計方面的差異，只有選項B.D屬于會計政策上差異，在編制合并報表時要將子公司的會計政策調整至母公司的會計政策。28、【正確答案】：AD【試題解析】：選項B，不動產建造工程領用外購原材料進項稅額可以抵扣；選項C，購買生產用機器設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產成本。29、【正確答案】：ABCD【試題解析】：選項A，甲公司換入資產的總成本=（300+400+520）+（300×13%+520×6%）-700×13%-39.2=1160（萬元）；選項B，乙公司換入資產的總成本=700×（1+13%）+460-300×13%-520×6%+39.2=1220（萬元）；選項C，甲公司換入原材料的入賬價值=換入資產總成本1160-金融資產公允價值460=700（萬元）；選項D，乙公司換入專利權的入賬價值=520/（300+520）×（1220-400）=520（萬元）。30、【正確答案】：ACD【試題解析】：企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：①會計估計變更的內容和原因；②會計估計變更對當期和未來期間的影響數；③會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。31、【正確答案】：BC【試題解析】：固定資產原值是確定的，其價值最終會轉移到成本或費用中也是確定的，所以固定資產計提折舊的結果也是確定的，不屬于或有事項，選項A不正確；或有事項是因過去的交易或者事項形成的，未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經營虧損等事項，不屬于或有事項，選項D不正確。32、【正確答案】：AD【試題解析】：選項B.C，在合并財務報表中，集團與該工具的持有方之間的附加協(xié)議的影響意味著集團作為一個整體無法避免經濟利益的轉移，因此應將其分類為金融負債。33、【正確答案】：ABCD【試題解析】：終止經營的相關損益具體包括：（1）終止經營的經營活動損益；（2）企業(yè)初始量或在資產負債表日重新計量符合終止經營定義的持有待售的處置組時，因賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額而確認的資產減值損失；（3）后續(xù)資產負債表日符合終止經營定義的持有待售處置組的公允價值減去出售費用后的凈額增加，因恢復以前減記的金額而轉回的資產減值損失；（4）終止經營的處置損益；（5）終止經營處置損益的調整金額。34、【正確答案】：ABCD【試題解析】：本題考查關聯(lián)方的判斷。選項A當選，乙公司為甲公司的子公司，母子公司彼此互為關聯(lián)方；選項B.D當選，企業(yè)（乙公司）與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位（甲公司）的合營企業(yè)（丙公司）或聯(lián)營企業(yè)（丁公司）互為關聯(lián)方；選項C當選，企業(yè)（甲）的合營企業(yè)（丙公司）與企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)（丁公司）互為關聯(lián)方。35、【正確答案】：ABD【試題解析】：謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。對于或有事項確認資產只有當相關經濟利益基本確定能夠流入企業(yè)且滿足其他條件時，才能作為資產予以確認，選項C不正確。36、【試題解析】：

（1）判斷甲公司所持有的乙公司債券應予確認的金融資產類別并說明理由。甲公司所持有的乙公司債券應分類為以攤余成本計量的金融資產。理由：甲公司管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標；該金融資產的合同條款規(guī)定，該債券在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。符合分類為以攤余成本計量的金融資產的條件。（2）計算甲公司2×17年12月31日取得該項金融資產的初始確認金額，并編制與取得該項金融資產相關的會計分錄。甲公司2×17年12月31日取得該項金融資產的初始確認金額=91600+200=91800（萬元）。借：債權投資——成本100000貸：銀行存款91800債權投資——利息調整8200（3）編制甲公司2×18年12月31日該金融資產有關確認利息收入、收到利息和計提減值準備的會計分錄。借：應收利息（100000×5%）5000債權投資——利息調整1426貸：投資收益（期初賬面余額91800×7%）6426借：銀行存款5000貸：應收利息5000借：信用減值損失1600貸：債權投資減值準備1600（4）編制甲公司2×19年12月31日該金融資產有關確認利息收入、收到利息和計提減值準備的會計分錄。借：應收利息（100000×5%）5000債權投資——利息調整1525.82貸：投資收益（期初賬面余額93226×7%）6525.82借：銀行存款5000貸：應收利息5000借：信用減值損失（6000-1600）4400貸：債權投資減值準備4400（5）計算甲公司2×20年12月31日應確認的實際減值前的利息收入，并編制有關確認利息收入、收到利息和計提減值準備的會計分錄。甲公司2×20年12月31日應確認的實際減值前的利息收入=期初賬面余額94751.82×7%=6632.63（萬元）。借：應收利息（100000×5%）5000債權投資——利息調整1632.63貸：投資收益（期初賬面余額94751.82×7%）6632.63借：銀行存款5000貸：應收利息5000借：信用減值損失（16000-6000）10000貸：債權投資減值準備10000（6）計算甲公司2×21年12月31日應確認的實際減值后的利息收入，并編制有關確認利息收入和計提減值準備的會計分錄。甲公司2×21年12月31日確認實際減值后的利息收入=期初攤余成本（94751.82+1632.63-16000）×7%=5626.91（萬元）。借：應收利息（100000×5%）5000債權投資——利息調整626.91貸：投資收益5626.91借：信用減值損失（24000-16000）8000貸：債權投資減值準備800037、【試題解析】：

A公司的賬務處理如下：

1.租賃期開始日的賬務處理：借：使用權資產2587100（倒擠）租賃負債——未確認融資費用422900（3000000-1000000×2.5771）貸：租賃負債——租賃付款額3000000銀行存款100002.20×2年12月31日，支付第一期租金：借：租賃負債——租賃付款額1000000貸：銀行存款1000000確認利息費用：期初攤余成本2577100×8%＝206168元；借：財務費用206168貸：租賃負債——未確認融資費用20616820×3年12月31日，支付第二期租金：借：租賃負債——租賃付款額1000000貸：銀行存款1000000確認利息費用：期初攤余成本＝2577100-1000000＋206168＝1783268（元）；借：財務費用142661.44（1783268×8%）貸：租賃負債——未確認融資費用142661.4420×4年12月31日，支付第三期租金：借：租賃負債——租賃付款額1000000貸：銀行存款1000000確認利息費用：借：財務費用74070.56（倒擠）貸：租賃負債——未確認融資費用74070.56（轉銷余額）

3.每年計提折舊的分錄相同：借：制造費用——折舊費862366.67（2587100×1/3）貸：使用權資產累計折舊862366.67

4.可變租賃付款額的處理：20×3年12月31日，根據合同規(guī)定應向B公司支付經營分享收入100000元：借：銷售費用100000貸：其他應付款——B公司10000020×4年12月31日，根據合同規(guī)定應向B公司支付經營分享收入150000元：借：銷售費用150000貸：其他應付款——B公司1500005.20×4年12月31日，租賃期屆滿時，將該生產線退還B公司：借：使用權資產累計折舊2587100貸：使用權資產2587100B公司的賬務處理如下：

1.判斷租賃類型。由于租賃期/租賃開始日租賃資產使用壽命＝3/4＝75%，所以該項租賃屬于融資租賃出租人租賃收款額現值1000000×（P/A，R，3）＋未擔保余值的現值0＝租賃資產公允價值2600000＋出租人初始直接費用100000用插值法計算，租賃內含利率R＝5.46%。租賃收款額的現值＝1000000×（P/A，5.46%，3）＝2700000（元），租賃收款額的現值2700000＋未擔保余值的現值0＝2700000（元）借：應收融資租賃款——租賃收款額3000000貸：融資租賃資產2600000（轉銷賬面價值）銀行存款100000（初始直接費用）應收融資租賃款——未實現融資收益300000（3000000-2700000）

2.收到租金并確認利息收入：20×2年12月31日，收到第一期租金：借：銀行存款1000000貸：應收融資租賃款——租賃收款額1000000借：應收融資租賃款——未實現融資收益147420（2700000×5.46%）貸：租賃收入14742020×3年12月31日，收到第二期租金：借：銀行存款1000000貸：應收融資租賃款——租賃收款額100000020×3年期初攤余成本＝2700000－1000000＋147420＝1847420（元）；借：應收融資租賃款——未實現融資收益100869.13（1847420×5.46%）貸：租賃收入100869.1320×4年12月31日，收到第三期租金：借：銀行存款1000000貸：應收融資租賃款——租賃收款額1000000借：應收融資租賃款——未實現融資收益51710.87（轉銷余額）貸：租賃收入51710.87（倒擠）

3.可變租賃付款額的處理。20×3年12月31日，根據合同規(guī)定應向A公司收取經營分享收入100000元：借：應收賬款——A公司100000貸：租賃收入10000020×4年12月31日，根據合同規(guī)定應向A公司收取經營分享收入150000元：借：應收賬款——A公司150000貸：租賃收入150000

（4）20×4年12月31日，租賃期屆滿時，將該生產線從A公司收回，作備查登記。38、【試題解析】：

（1）由于該建筑物的銷售對價并非公允價值，甲公司和乙公司應當分別進行調整，按照公允價值計量銷售收益和租賃應收款。超額售價40000000－36000000＝4000000元作為乙公司向甲公司提供的額外融資進行確認。年付款額現值為2400000×（P/A,4.5%,18）＝29184000（元），其中4000000元與額外融資相關，25184000元與租賃相關。額外融資年付款額＝4000000/（P/A,4.5%,18）＝328947（元），租賃相關年付款額＝2400000－328947＝2071053（元）租賃負債——租賃付款額＝2071053×18＝37278954（元）租賃負債——未確認融資費用＝37278954－25184000＝12094954（元）按與租回獲得的使用權部分占該建筑物的原賬面金額的比例，計算售后租回所形成的使用權資產和出售建筑物相關的利得；使用權資產＝租賃資產賬面價值（24000000－4000000）×（租賃付款額現值25184000/租賃資產公允價值36000000）＝13991111（元）出售該建筑物的全部利得＝36000000－20000000＝16000000（元），其中：

①與該建筑物使用權相關利得＝16000000×（租賃付款額現值25184000/公允價值36000000）＝11192889（元），不確認；

②與轉讓至乙公司的權利相關的利得＝16000000－11192889＝4807111（元），確認資產處置損益。與額外融資相關的分錄：借：銀行存款4000000貸：長期應付款4000000與租賃相關的分錄：借：銀行存款36000000使用權資產13991111累計折舊4000000（轉銷余額）租賃負債——未確認融資費用12094954貸：固定資產24000000（轉銷余額）租賃負債——租賃付款額37278954資產處置損益4