2023年小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)制度對比

第一部分：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》出臺背景以及目的及與原《小企業(yè)會計(jì)制度》對

比

一以及制定《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的背景

（-）制定小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是加強(qiáng)小企業(yè)管理以及促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安

排

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管理以及促進(jìn)小企業(yè)

發(fā)展是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任

務(wù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%以及從業(yè)人員占

52.95%以及主營業(yè)務(wù)收入占39.34%以及資產(chǎn)總額占41.97%。為此，中央高度重視支持

小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺《中小企業(yè)促進(jìn)法》以及2005年出臺《鼓勵支持和

引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2005]3號），特別是2009年

9月，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36

號），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當(dāng)前，各部門在積極采取

措施落實(shí)國發(fā)36號文件等精神，工信部認(rèn)為，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是落實(shí)國發(fā)36號文件

精神以及加強(qiáng)小企業(yè)管理以及促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。

（二）制定小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是加強(qiáng)稅收征管以及防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障

按稅法要求，稅務(wù)部門對企業(yè)應(yīng)采用查賬方式征收企業(yè)所得稅，但據(jù)調(diào)查，當(dāng)前

有相當(dāng)一部分的企業(yè)實(shí)行核定征收方式，其中小企業(yè)占大頭，會計(jì)信息質(zhì)量不高是重

要原因之一。同時(shí)，銀行在對小企業(yè)貸款管理中，更多依賴的不是小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，

其中會計(jì)信息質(zhì)量不高也是重要原因之一。稅務(wù)部門認(rèn)為，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有助于查

賬征稅以及提高稅收征管質(zhì)量以及實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，同時(shí)規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)工作。銀行

監(jiān)管部門認(rèn)為，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)成為商業(yè)銀行貸款的重要依據(jù)，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

則是保證小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量以及加強(qiáng)銀行對小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的重要制度保障。

他們一致提出要加快小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定步伐。

（三）制定小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是健全企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系以及規(guī)范小企業(yè)會計(jì)行為的

重要制度基礎(chǔ)

我國于2005年建成的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在我國上市公司和

非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國內(nèi)以及國際社會的普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系

的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。現(xiàn)行小企業(yè)會計(jì)制度是2004年制定的，相關(guān)內(nèi)容早已過時(shí)，

實(shí)際工作中無所適從。同時(shí)，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會于2009年7月制定發(fā)布了《中小主

體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，引起了國際社會的廣泛關(guān)注。為此，我們應(yīng)當(dāng)加快小企業(yè)會

計(jì)改革步伐，抓緊制定小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

二以及《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》頒布的目的

（一）健全企業(yè)會計(jì)體系

1以及實(shí)現(xiàn)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接

2以及根據(jù)企業(yè)規(guī)模，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系以及統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)口徑以及提升

會計(jì)信息質(zhì)量

3以及提升小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量和效率

（二）提高信息披露的質(zhì)量

通過實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范其會計(jì)信息確認(rèn)以及計(jì)量以及報(bào)告行為，從會

計(jì)管理方面引導(dǎo)小企業(yè)改善其經(jīng)營管理，規(guī)范會計(jì)行為，增強(qiáng)信息的真實(shí)性和透明性。

三以及與小企業(yè)會計(jì)制度相比主要變化

與小企業(yè)會計(jì)制度相比，本準(zhǔn)則在會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面作了以

下主要調(diào)整：

資產(chǎn)方面，不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法

中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法，長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，規(guī)

定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計(jì)處理方法。

負(fù)債方面，要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。

所有者權(quán)益方面，資本公積的核算內(nèi)容基本僅為資本溢價(jià)部分。

收入方面，采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判

斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表方面，考慮到小企業(yè)會計(jì)信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)

簡化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與原小企業(yè)會計(jì)制度對比表

會計(jì)小企業(yè)會計(jì)制度

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

科目

庫存如為現(xiàn)金短缺，借記“管理費(fèi)

現(xiàn)金短缺或溢余通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核

現(xiàn)金用”科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記

算。然后再通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行

（現(xiàn)“營業(yè)外收入”以及“其他應(yīng)付

處理。（具體處理結(jié)果準(zhǔn)則中未寫）

金）款”科目。

銀行未明確規(guī)范結(jié)算方式及匯兌損益的處理（準(zhǔn)則中明確規(guī)范結(jié)算方式及匯兌損益的

存款沒有寫關(guān)于這兩方面的內(nèi)容）處理

和原制度的所定義的其他貨幣資金基本一致（銀

其他行匯票存款以及銀行本票存款以及信用卡存款以

具體規(guī)范了各項(xiàng)其他貨幣資金的

貨幣及信用證保證金存款以及外埠存款以及備用金等

處理過程。

資金其他貨幣資金）。但未對每項(xiàng)的處理過程進(jìn)行規(guī)

范描述。

持有期間所收到的股利以及利息

持有期間所收到的股利以及利息等，確認(rèn)投資收

等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減

短期益

投資成本處理

投資

不計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)按成本核算，

計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

未對票據(jù)利息的處理進(jìn)行規(guī)定，貼現(xiàn)僅對發(fā)生時(shí)

的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)范“銀行存款”以及“財(cái)務(wù)規(guī)范票據(jù)利息和貼現(xiàn)（發(fā)生和到

費(fèi)用”，貸：“應(yīng)收票據(jù)”，未對貼現(xiàn)到期對方期）等的處理

應(yīng)收

無法支付的情況進(jìn)行規(guī)定0

票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待

應(yīng)收票據(jù)無法收回，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。然后按

到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，

應(yīng)收賬款壞賬處理，記入“營業(yè)外支出”

再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

未規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計(jì)處理規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債

應(yīng)收（去掉了此部分）權(quán)的會計(jì)處理

賬款不計(jì)提壞賬，發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷即可（營業(yè)外

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

支出）

準(zhǔn)則中增加“材料采購”科目，核算小企業(yè)采用沒有計(jì)劃成本下核算的“材料采

材料

計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算以及購入材料的采購購”和“材料成本差異”兩個科

采購

成本。同時(shí)增加“材料成本差異”科目。目.

用以核算小企業(yè)已支付貨款但尚

在途用以核算實(shí)際成本法下的尚未到達(dá)或入庫的物資

未入庫的材料或商品的實(shí)際成

物資實(shí)際采購成本。（明確規(guī)定在“實(shí)際成本法”下）

本。

未規(guī)范商品流通的小企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)商品流通的小企業(yè)購入商品抵達(dá)

生的包裝費(fèi)以及運(yùn)雜費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)以及裝卸費(fèi)以倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)以及運(yùn)雜費(fèi)

原材及運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用以及保險(xiǎn)費(fèi)以及裝卸費(fèi)以及運(yùn)輸

料等采購費(fèi)用（實(shí)務(wù)中可參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)入途中的合理損耗和入庫前的挑選

存貨成本）整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)

增加了計(jì)劃成本下的“材料成本差異”的處理。期營業(yè)費(fèi)用

盤盈通過通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。然后再

沖減管理費(fèi)用

的各通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。

種材

料

新增“周轉(zhuǎn)材料”科目，也可以不用“周轉(zhuǎn)材料”

科目，單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科

目。

通常采用一次攤銷法，金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也

低值采用一次或分次攤銷的方法

可以采用分次攤銷法。

易耗分次攤銷通過“待攤費(fèi)用”或“長

分次攤銷不通過“待攤費(fèi)用"或''長期待攤費(fèi)用”。

品期待攤費(fèi)用”。

借：本科目（在用），待：本科目（在庫），按

照次數(shù)，借：“生產(chǎn)成本”以及“管理費(fèi)用”等,

貸：本科目（攤銷）

增加：可采用計(jì)劃成本法核算。

長期

按具體情況分別采用成本法或權(quán)

股權(quán)應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理。

益法核算

投資

制度中科目為“長期債權(quán)投資”

長期

攤銷方法和原制度基本一致：按直線法攤銷。債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期

債券

間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直

投資

線法攤銷。

自建入賬價(jià)值：決算前發(fā)生支出

自建：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所

外購成本不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)

發(fā)生的必要支出

項(xiàng)稅額。

外購成本包括增值稅。

固定為對捐贈固定資產(chǎn)的處理進(jìn)行說明。（如果參照

捐贈的固定資產(chǎn)記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)

資產(chǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”）

價(jià)值”。

盤盈以及盤虧的固定資產(chǎn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科

盤盈的固定資產(chǎn)記入“營業(yè)外收

目核算。然后再通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目

入”；盤虧的記入“營業(yè)外支出”

進(jìn)行處理。

攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)攤銷年限應(yīng)按合同受益年限以及

止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可法律規(guī)定年限孰低確定，如果合

無形

以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。企業(yè)不同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒

資產(chǎn)

能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不

10年。應(yīng)超過10年。

核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出以及用來核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤

長期

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出以及固定資產(chǎn)的大銷期在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，特

待攤

修理支出和其他長期待攤費(fèi)用。不含開辦費(fèi)。（開別規(guī)范了籌建期的開辦費(fèi)，發(fā)生

費(fèi)用

辦費(fèi)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”）時(shí)，借記本科目。

應(yīng)付取消“應(yīng)付工資”以及“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，合通過“應(yīng)付工資”以及“應(yīng)付福

職工并為“應(yīng)付職工薪酬”，并對非貨幣性薪酬的核利費(fèi)”等核算，未規(guī)范非貨幣性

薪酬算進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范薪酬及其他職工薪酬的核算

為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借

長期小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化

借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本的條件時(shí)至購建的固定資產(chǎn)達(dá)到

預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)

用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本

包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)以及以分

期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

增加了關(guān)于分期付款方式的處理。借：“固定資等。對融資租入情況的處理進(jìn)行

長期產(chǎn)”，貸：本科目。了具體規(guī)范（按合同確定的價(jià)款

應(yīng)付但對融資租入情況的處理只做了簡單規(guī)范，沒有以及運(yùn)輸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)以及安裝

款對入賬成本進(jìn)行定義，只簡單描述為“按照合同費(fèi)及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生

約定的付款總額和在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)的利息支出和匯兌損益等，借“固

稅費(fèi)等”借：“固定資產(chǎn)”，貸：本科目。定資產(chǎn)”，貸記本科目）

包括四個明細(xì)科目：資本溢價(jià)以

資本及接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備以及

基本上僅規(guī)定了關(guān)于資本（股本）溢價(jià)核算

公積外幣資本折算差額以及其他資本

公積

盈余法定盈余公積以及任意盈余公積，（法定公積金法定盈余公積以及任意盈余公積

公積以及任意公積金）不再有“法定公益金”以及法定公益金

準(zhǔn)則中去掉了關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目說

明。（由于小企業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法保持高度

一致，發(fā)生以前年度損益調(diào)整的事項(xiàng)很少，如果

真有發(fā)生，應(yīng)該可以參考企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)調(diào)

整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記在“利潤分配”科目說明中規(guī)范

以前

有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)了關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科

年度

整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反目：小企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以

損益

的會計(jì)分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得前年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)增設(shè)“5801

調(diào)整

稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交以前年度損益調(diào)整”科目。

所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的

所得稅費(fèi)用做相反的會計(jì)分錄。經(jīng)上述調(diào)整后，

應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利

潤”科目。）

包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益以及政府補(bǔ)助以及

捐贈收益以及盤盈收益以及匯兌收益以及出租包

營業(yè)裝物的租金收入以及逾期未退包裝物押金收益以包括固定資產(chǎn)盤盈以及處理固定

外收及確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款以及已做壞賬損失處資產(chǎn)凈收益以及出售無形資產(chǎn)凈

入理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)以及違約金等。（增加了收益以及罰款凈收入等。

政府補(bǔ)助以及捐贈以及匯兌收益以及收回的壞

賬）

管理籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借：“管開辦費(fèi)先通過“長期待攤費(fèi)用”，

費(fèi)用理費(fèi)用”，貸：“銀行存款”等。開始經(jīng)營時(shí)再轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”

包括利息支出（減利息收入）以及匯兌損失以及

包括利息支出（減利息收入）以

以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)以及小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣

財(cái)務(wù)及匯兌損失（減匯兌收益）以及

（減享受的現(xiàn)金折扣）等

費(fèi)用相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等

小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”核算,

不在本科目中核算。

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度科目對比表

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)制度

一以及資產(chǎn)類一以及資產(chǎn)類

11001庫存現(xiàn)金11001現(xiàn)金

21002銀行存款21002銀行存款

31012其他貨幣資金31009其他貨幣資金

41101短期投資41101短期投資

51102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

51121應(yīng)收票據(jù)61111應(yīng)收票據(jù)

61122應(yīng)收賬款S1131應(yīng)收賬款

71123預(yù)付賬款

81131應(yīng)收股利71121應(yīng)收股息

91132應(yīng)收利息

101221其他應(yīng)收款91133其他應(yīng)收款

101141壞賬準(zhǔn)備

111401材料采購

121402在途物資111201在途物資

131-103原材料121211材料

|141404材料成本差異

131231低值易耗品

151405庫存商品141243庫存商品

161407商品進(jìn)銷差價(jià)151244商品進(jìn)銷差價(jià)

1408委托加工物資161251委托加工物資

181411周轉(zhuǎn)材料

191121消耗性生物資產(chǎn)

171261委托代銷商品

181281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

191301待攤費(fèi)用

201501長期債券投資211102長期債權(quán)投資

211511長期股權(quán)投資201401長期股權(quán)投資

221601固定資產(chǎn)221501固定資產(chǎn)

231602累計(jì)折舊231502累計(jì)折舊

211604在建工程251603在建工程

251605工程物資241601工程物資

261606固定資產(chǎn)清理261701固定資產(chǎn)清理

271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

291701無形資產(chǎn)271801無形資產(chǎn)

301702累計(jì)攤銷

311801長期待攤費(fèi)用281901長期待攤費(fèi)用

321901待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二以及負(fù)債類二以及負(fù)債類

332001短期借款292101短期借款

342201應(yīng)付票據(jù)302111應(yīng)付票據(jù)

352202應(yīng)付賬款312121應(yīng)付賬款

362203預(yù)收賬款

372211應(yīng)付職工薪酬322151應(yīng)付工資

332153應(yīng)付福利費(fèi)

382221應(yīng)交稅費(fèi)352171應(yīng)交稅金

392231應(yīng)付利息

402232應(yīng)付利潤342161應(yīng)付利潤

362176其他應(yīng)交款

412241其他應(yīng)付款372181其他應(yīng)付款

422401遞延收益

382191預(yù)提費(fèi)用

392201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

432501長期借款402301長期借款

442701長期應(yīng)付款412321長期應(yīng)付款

三以及所有者權(quán)益類三以及所有者權(quán)益類

453001實(shí)收資本423101實(shí)收資本

463002資本公積433111資本公積

473101盈余公積443121盈余公積

483103本年利潤453131本年利潤

493104利潤分配463141利潤分配

四以及成本類四以及成本類

504001生產(chǎn)成本474101生產(chǎn)成本

514101制造費(fèi)用484105制造費(fèi)用

524301研發(fā)支出

534401工程施工

544403機(jī)械作業(yè)

五以及損益類五以及損益類

555001主營業(yè)務(wù)收入495101主營業(yè)務(wù)收入

565051其他業(yè)務(wù)收入505102其他業(yè)務(wù)收入

575111投資收益515201投資收益

585301營業(yè)外收入525301營業(yè)外收入

595401主營業(yè)務(wù)成本535401主營業(yè)務(wù)成本

605402其他業(yè)務(wù)成本555405其他'業(yè)務(wù)支出

615403營業(yè)稅金及附加545102主營業(yè)務(wù)稅金及附加

625601銷售費(fèi)用565501營業(yè)費(fèi)用

,35602管理費(fèi)用575502管理費(fèi)用

615603財(cái)務(wù)費(fèi)用585503財(cái)務(wù)費(fèi)用

655711營業(yè)外支出595601營業(yè)外支出

665801所得稅費(fèi)用605701所得稅

第二部分《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

第一章總則

第一條為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮

小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》及其他有關(guān)法

律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的以及符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)

規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè).

下列三類小企業(yè)除外：

（-）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

（-）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

前款所稱企業(yè)集團(tuán)以及母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。

第三條符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

則》。

（-）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)

會計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)

行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；

因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，

應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

（四）已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司以及大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本

準(zhǔn)則。

第四條執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

第38號一一首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

第二章資產(chǎn)

第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的以及由小企業(yè)擁有或者控制的以

及預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第一節(jié)流動資產(chǎn)

第七條小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正

常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)以及出售或耗用的資產(chǎn)。

小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金以及短期投資以及應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)以及存貨等。

第八條短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1

年,下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票以及債券以及基金等。

短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：

（-）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券

利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。

（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按

照分期付息以及一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

（三）出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資

收益。

第九條應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：

應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收賬款以及應(yīng)收股利以及應(yīng)收利息以及其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。

第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法

收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：

（-）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)以及關(guān)閉以及解散以及被撤銷，或者被依法注銷以及吊銷營

業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

（-）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤以及死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。

（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?/p>

（五）因自然災(zāi)害以及戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

（六）國務(wù)院財(cái)政以及稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款

項(xiàng)。

第十一條存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品以及

處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以及將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小

企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）為出售而持有的以及或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物

資產(chǎn)。

小企業(yè)的存貨包括：原材料以及在產(chǎn)品以及半成品以及產(chǎn)成品以及商品以及周轉(zhuǎn)材料以

及委托加工物資以及消耗性生物資產(chǎn)等。

（-）原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體

的各種原料及主要材料以及輔助材料以及外購半成品（外購件）以及修理用備件（備品備件）

以及包裝材料以及燃料等。

（二）在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的

產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

（三）半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚

未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

（四）產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)

條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

（五）商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)以及零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫用于

銷售的各種商品。

（六）周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用以及逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不

確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物以及低值易耗品以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板以及

木模板以及腳手架等。

（七）委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料以及商品等物資。

（A）消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）生長中的大田作物以

及蔬菜以及用材林以及存欄待售的牲畜等。

第十二條小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

（-）外購存貨的成本包括：購買價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)

以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料以及直接人工以及按照一定方法

分配的制造費(fèi)用。

經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的

成本。

前款所稱借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息

以及輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值確定。

（四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)以及材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接

費(fèi)用。

（五）自行栽培以及營造以及繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定

確定：

1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子以及肥料以及農(nóng)藥等

材料費(fèi)以及人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

2.自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)以及撫育費(fèi)以

及營林設(shè)施費(fèi)以及良種試驗(yàn)費(fèi)以及調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)以及人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)

用。

4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種以及飼料以及肥料

等材料費(fèi)以及人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

（六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定。

第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的

實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù),采用

個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期

損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計(jì)處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，

不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。

對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。

第十四條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算

對象以及成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。

小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項(xiàng)目分別歸集。

(-)屬于材料費(fèi)以及人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。

(-)屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本

進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的

生產(chǎn)成本。

(三)其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分

配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。

第十五條存貨發(fā)生毀損，處置收入以及可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本

以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。

盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。

第二節(jié)長期投資

第十六條小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括:長期債券投資以及長期股權(quán)投資以及固定資產(chǎn)以及生產(chǎn)性生

物資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)以及長期待攤費(fèi)用等。

第十七條長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期(在1年以上，下同)持有的債券投資。

第十八條長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，

不計(jì)入長期債券投資的成本。

第十九條長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

(-)分期付息以及一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算

的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。

(-)一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未

收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。

(三)債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)

行攤銷。

第二十條長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。

處置長期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收

益。

第二十一條小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金

額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。

長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期債券投資賬面余額。

第二十二條長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。

第二十三條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

(-)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)

量。

實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)

入長期股權(quán)投資的成本。

(二)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估

價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理。

在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的

金額確認(rèn)為投資收益。

第二十五條處置長期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)

入投資收益。

第二十六條小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無

法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：

（-）被投資單位依法宣告破產(chǎn)以及關(guān)閉以及解散以及被撤銷，或者被依法注銷以及吊

銷營業(yè)執(zhí)照的。

（二）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，

且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。

（三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投

資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。

（四）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3

年以上的。

（五）國務(wù)院財(cái)政以及稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

第二十七條固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品以及提供勞務(wù)以及出租或經(jīng)營管理而持

有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。

小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括:房屋以及建筑物以及機(jī)器以及機(jī)械以及運(yùn)輸工具以及設(shè)備以及

器具以及工具等。

第二十八條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

（-）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)以及保

險(xiǎn)費(fèi)以及安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市

場價(jià)格或評估價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的

借款費(fèi)用）構(gòu)成。

小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品以及副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合

同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值，

扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。

第二十九條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資

產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分

攤。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。

預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)

計(jì)處置費(fèi)用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資

產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的

使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

固定資產(chǎn)的折舊方法以及使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第三十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下

月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

第三十二條固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)

資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資

產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)以及延長使用年限等發(fā)生

的支出。

第三十四條處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈

額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。

盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。

第三十五條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

以及提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括:經(jīng)濟(jì)林以及薪炭林以及產(chǎn)畜和役畜等。

第三十六條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

（-）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。

（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

1.自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造

林費(fèi)以及撫育費(fèi)以及營林設(shè)施費(fèi)以及良種試驗(yàn)費(fèi)以及調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必

要支出。

2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)以及人

工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)

穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品以及提供勞務(wù)或出租。

第三十七條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。

小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考

慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法以及使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月

計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊。

第四節(jié)無形資產(chǎn)

第三十八條無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品以及提供勞務(wù)以及出租或經(jīng)營管理而持

有的以及沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括:土地使用權(quán)以及專利權(quán)以及商標(biāo)權(quán)以及著作權(quán)以及非專利技術(shù)

等。

自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋?/p>

及建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配;難以合理分

配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

第三十九條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

（-）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的

借款費(fèi)用）。

（-）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出

（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。

第四十條小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無

形資產(chǎn)：

（-）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（-）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資

產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（四）有足夠的技術(shù)以及財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能

力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

第四十一條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象

計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約

定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。

小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

第四十二條處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)

計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷后的金額。

第五節(jié)長期待攤費(fèi)用

第四十三條小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括：己提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出以及經(jīng)營

租入固定資產(chǎn)的改建支出以及固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。

前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（-）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。

第四十四條長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益

對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。

（-）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

（-）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

（四）其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。

第三章負(fù)債

第四十五條負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

小企業(yè)的負(fù)債按照其流動性，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

第一節(jié)流動負(fù)債

第四十六條小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期

內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。

小企業(yè)的流動負(fù)債包括：短期借款以及應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)付職工薪酬以及應(yīng)交稅費(fèi)

以及應(yīng)付利息等。

第四十七條各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。

小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。

第四十八條短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，

計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第四十九條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形

式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

小企業(yè)的職工薪酬包括：

（-）職工工資以及獎金以及津貼和補(bǔ)貼。

（二）職工福利費(fèi)。

（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)以及失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會

保險(xiǎn)費(fèi)。

（四）住房公積金。

（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

（六）非貨幣性福利。

（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償。

（A）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。

第五十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，

并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進(jìn)行會計(jì)處理：

（-）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品以及提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

（二）應(yīng)由在建工程以及無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形

資產(chǎn)成本。

（三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。

第二節(jié)非流動負(fù)債

第五十一條小企業(yè)的非流動負(fù)債，是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。

小企業(yè)的非流動負(fù)債包括：長期借款以及長期應(yīng)付款等。

第五十二條非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。

長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)

成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第四章所有者權(quán)益

第五十三條所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）以及資本公積以及盈余公積和未

分配利潤。

第五十四條實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)以及構(gòu)

成小企業(yè)注冊資本的部分。

（-）小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊

資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。

（二）投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。

第五十五條資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所

占份額的部分。

小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。

第五十六條盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任

意公積金。

小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可

以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營。

第五十七條未分配利潤，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補(bǔ)虧損以及提取法定公積

金和任意公積金以及向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的以及歷年結(jié)存的利潤。

第五章收入

第五十八條收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的以及會導(dǎo)致所有者權(quán)益增

加以及與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。

第五十九條銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品以及材料?，下同）取得的

收入。

通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。

（-）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

（-）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

（四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。

安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

（五）銷售商