財(cái)稅實(shí)操-砂石建筑企業(yè)稅收指南

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫財(cái)稅實(shí)操-砂石建筑企業(yè)稅收指南砂石料是個(gè)大問題，沒發(fā)票抵不了成本，個(gè)人代開發(fā)票經(jīng)常被稽查。在建筑業(yè)被納入增值稅征稅范圍后，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：01建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票，將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬，往往會(huì)虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)以取得扣稅憑證，這一舉措將涉嫌偷逃增值稅。02建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，使得稅負(fù)可能上升較多。03建筑業(yè)采購市場(chǎng)不規(guī)范建筑企業(yè)的多數(shù)大型設(shè)備，如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞務(wù)工隊(duì)帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致建筑業(yè)稅負(fù)增加。砂石行業(yè)重點(diǎn)分析砂石是工程建設(shè)中最基本且不可或缺的建筑材料，2018年我國砂石消費(fèi)量200億噸，占全球砂石用量的50%。砂石行業(yè)雖然是一個(gè)古老的產(chǎn)業(yè)，但由于沒有正規(guī)化、規(guī)?；慕y(tǒng)一管理，行業(yè)進(jìn)入門檻低，使得整個(gè)行業(yè)始終沒有形成產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展模式。我國的礦山中，年產(chǎn)量大于100萬噸的大型礦山僅占5%，年產(chǎn)量在40萬噸左右的中型礦山約占11%，年產(chǎn)量30萬噸以下的小型礦山占到了84%，由于小型礦山居多，而小規(guī)模的礦山普遍存在許多問題。砂石市場(chǎng)受需求上升、供給不足、市場(chǎng)炒作、資源價(jià)值回歸等多重因素影響，部分區(qū)域短期供需失衡，價(jià)格上漲幅度較大，矛盾問題顯現(xiàn)。01現(xiàn)階段經(jīng)營類型從目前的情況來看，砂石料經(jīng)營行業(yè)按經(jīng)營規(guī)模和購銷業(yè)務(wù)大致可分為兩類：一類是河流周圍個(gè)人或群體人為進(jìn)行砂石料篩選，直接銷售給買主或銷售給運(yùn)輸車主，再由車主銷售。這類經(jīng)營規(guī)模較小，銷售對(duì)象單一，購銷業(yè)務(wù)簡單，一般沒有固定的經(jīng)營場(chǎng)所和倉儲(chǔ)場(chǎng)地，無財(cái)務(wù)核算；另一類是砂石料經(jīng)營業(yè)戶領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》，辦理了《經(jīng)營許可證》，買斷某一河流，開采、加工、銷售砂料、石料的單位和個(gè)人。這類經(jīng)營規(guī)模較大，購貨渠道遍布，與房地產(chǎn)企業(yè)、公路段、預(yù)制構(gòu)建廠等單位建立了比較穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)業(yè)務(wù)需求，按照商定的數(shù)量、品質(zhì)、價(jià)格、送貨時(shí)間、運(yùn)輸方式，由供貨人將砂石料送達(dá)指定的地點(diǎn)，不承擔(dān)貨物運(yùn)輸費(fèi)用，不開具發(fā)票，購銷業(yè)務(wù)一次完成；貨物購銷大多實(shí)行現(xiàn)金結(jié)算，少數(shù)以承兌匯票等方式結(jié)算，賬簿憑證中不能反映資金流向。02生產(chǎn)方式砂石料生產(chǎn)流程比較簡單。一類是辦理了《營業(yè)執(zhí)照》，靠山取石料，完全依靠機(jī)械成型來完成，具有生產(chǎn)周期短、速度快、產(chǎn)量大的特點(diǎn)。另一類來源于河流，直接進(jìn)行砂石料篩選，這個(gè)可以暫且不談。砂石行業(yè)稅務(wù)問題01賬目情況掌握不準(zhǔn)眾多砂石生產(chǎn)企業(yè)，都有“規(guī)模小、數(shù)量多、效率低”的特點(diǎn)，往往缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。砂石料行業(yè)稅源分散，稅源流動(dòng)性很強(qiáng)。而且砂石料行業(yè)的納稅人個(gè)體經(jīng)營者居多、成份復(fù)雜，財(cái)務(wù)核算賬證不全，甚至是現(xiàn)金交易，根本就沒有帳，加之砂石料行業(yè)供貨對(duì)象的特殊性，不使用發(fā)票，給稅收征管帶來了難度。02證稅主體不明砂石料行業(yè)經(jīng)營流程涉及三個(gè)方面：一購進(jìn)環(huán)節(jié)由于單筆業(yè)務(wù)收購量小、貨源不穩(wěn)定等原因，大多為口頭協(xié)議；大多數(shù)是運(yùn)輸車主掙往返途中的運(yùn)費(fèi)，沒有固定的車主。農(nóng)用車、汽車車主按路程，砂料的質(zhì)量收取每噸價(jià)位差費(fèi)用也不一致，在銷售中扮演第三者，核查時(shí)含糊其詞。農(nóng)民工或承包經(jīng)營者，直接賣給運(yùn)輸車主，當(dāng)場(chǎng)談價(jià)，當(dāng)場(chǎng)付款。再有運(yùn)輸車主將砂石料賣給的有關(guān)單位或私人，通過現(xiàn)金結(jié)賬。少數(shù)企業(yè)由于實(shí)行承包經(jīng)營，賬簿憑證中沒有反映資金流向，全部作“應(yīng)收賬款”處理。03財(cái)務(wù)核算不健全砂石料經(jīng)營者主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：平時(shí)銷售給企業(yè)砂石料，收入也不入帳。而另一方企業(yè)只通過內(nèi)部賬戶（應(yīng)收貨款應(yīng)付賬款科目）進(jìn)行核算。當(dāng)交易發(fā)生，貨款付清時(shí)就減少企業(yè)的應(yīng)收賬款，貨款未付清就掛購貨單位的應(yīng)收賬款。有時(shí)即使貨款已付清，企業(yè)往往在賬上也不作銷售處理，隱藏收入。二當(dāng)雙方發(fā)生業(yè)務(wù)往來時(shí)就利用內(nèi)部結(jié)算單代替發(fā)票，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，以達(dá)到少交或不交稅款的目的。三砂石料經(jīng)營者，通常建的是“流水帳”、“包包帳”，而且會(huì)計(jì)核算不健全，賬目混亂，憑證、賬簿殘缺不齊，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難核實(shí)其真實(shí)收入。有的干脆不建帳，使稅收難以核定，稅務(wù)