內(nèi)部審計助推一流高校建設(shè)的研究

引言近年來，國家先后出臺并實施一系列可行舉措來加快一流高校建設(shè)，自2015年起，國務(wù)院、財政部、教育部、三部委陸續(xù)發(fā)布雙一流高校建設(shè)的指導(dǎo)意見，各地高校也積極響應(yīng)，結(jié)合自身情況制定了規(guī)劃及方案?，F(xiàn)階段，多數(shù)高校尚處于摸索階段，且國家政策的調(diào)整及學(xué)校發(fā)展的動態(tài)變化等都會對一流高校的管理與發(fā)展造成影響?？梢姡凇敖ê谩敝?，思考如何“管好、治理好”也至關(guān)重要。內(nèi)部審計工作的開展可協(xié)助高校發(fā)現(xiàn)發(fā)展過程中的風(fēng)險點，結(jié)合一流高校建設(shè)的目標(biāo)及學(xué)校的中長期發(fā)展規(guī)劃，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出合理建議。一、內(nèi)部審計的職能及作用內(nèi)部審計作為高校管理中必不可少的一部分，是伴隨著高校加強內(nèi)部管理的需求而產(chǎn)生發(fā)展的。聚焦現(xiàn)階段一流高校的發(fā)展，更應(yīng)注重內(nèi)審職能并發(fā)揮其作用。我國內(nèi)部審計職能從初始僅履行監(jiān)督職能發(fā)展到如今的履行監(jiān)督、評價、建議職能，進行了不斷的完善。結(jié)合高校的具體實務(wù)，內(nèi)部審計的職能作用有：及時進行監(jiān)督與檢查以發(fā)現(xiàn)高校各項經(jīng)濟活動、財務(wù)收支、重大制度執(zhí)行、內(nèi)部控制等活動中存在的問題；對于項目、決策、制度及發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)算等的完整性、可行性、有效性、合規(guī)性進行客觀公正的評價并提供可行的建議；在監(jiān)督、評價職能基礎(chǔ)上對發(fā)現(xiàn)的問題提出科學(xué)的建議。二、內(nèi)部審計在一流高校建設(shè)中的薄弱點（一）認識不足、重視不夠表現(xiàn)在一些高校未充分認識內(nèi)部審計的積極作用，認為內(nèi)審機構(gòu)只需當(dāng)個擺設(shè)，為完成任務(wù)只需走個過場，審計報告僅需羅列一些不痛不癢的問題，無須深究發(fā)現(xiàn)大問題?；蚴钦J為一些項目進度較慢是審計故意“找茬”給阻擋了，忽視內(nèi)部審計的建議職能，審計建議往往難以被采納。現(xiàn)階段存在相當(dāng)一部分高校是院、所融合組建的，一些組建后高校的內(nèi)審機構(gòu)人員配置不增反減，未充分考慮現(xiàn)實中融合發(fā)展的需要，未將融合前各單位的內(nèi)審人員合理配置，不合理的配置易導(dǎo)致審計人員不了解原有背景，審計工作開展困難、緩慢。高校一流水平的提升若忽視內(nèi)審機構(gòu)的配置，久而久之，就會出現(xiàn)問題。所以，提高對內(nèi)部審計的重視，正視內(nèi)部審計的積極作用，促使內(nèi)部審計協(xié)同，是一流高校發(fā)展所必要的。（二）未合理拓展職能、優(yōu)化職權(quán)高校合理運用內(nèi)審機構(gòu)的監(jiān)督、評價、建議職能有助于其規(guī)范管理及優(yōu)化資源配置。我國在2020年5月份施行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中就明確增加了審計的“建議”職能，指出了“內(nèi)部審計不僅要揭示問題，更要通過提出科學(xué)的建議，推動單位加強制度建設(shè)、完善管理機制、改進管理方式，解決‘屢審屢犯’的頑疾，使高校不斷改善管理?！爆F(xiàn)階段，有些高校在一流建設(shè)中未拓展內(nèi)部審計的職能及優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)。內(nèi)審職能方面表現(xiàn)在：在高校一流建設(shè)的發(fā)展中未重視及拓展內(nèi)部審計的建議職能，仍停滯在原有監(jiān)督與評價職能上，或雖已拓展了內(nèi)部審計的建議職能，但由于當(dāng)前內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)經(jīng)驗不夠或綜合協(xié)調(diào)能力不強，所以應(yīng)用較少；在一些重大決策及內(nèi)部控制等方面，如高校一流建設(shè)的政策制定與貫徹落實、績效評價、一流高校專項資金的統(tǒng)籌管理與配置、“三重一大”經(jīng)濟決策等方面未發(fā)揮其評價與建議職能。內(nèi)審職權(quán)配置方面表現(xiàn)在：存在一些職權(quán)如參與管理權(quán)、強制措施權(quán)等，內(nèi)部審計機構(gòu)及人員未被賦予或僅是虛權(quán)，實際無法行使或行使沒有力度。（三）制度體系構(gòu)建亟待完善一流高校處于不斷發(fā)展中，其審計工作的開展存在對象廣、類型多、任務(wù)繁等難題。在一流高校建設(shè)中，有些高校未實時進行內(nèi)部審計制度體系的跟進，原制度已漸漸不適應(yīng)高校新的定位與發(fā)展，尤其是整合組建后的高校更需要出臺新的制度來做指導(dǎo)；有些高校在制定新的審計規(guī)章制度時，未充分考慮自身發(fā)展的實際狀況或未征求相關(guān)部門的意見及建議，造成新制度實施有困難或爭議。審計工作的實施節(jié)點若缺乏翔實且切合實際的制度支撐，易造成工作開展無頭緒、無約束。（四）信息化程度低一流高校的建設(shè)及跨校區(qū)高校建設(shè)都應(yīng)配套相應(yīng)的信息化建設(shè)。信息化水平的提高能帶來審計工作效率的提高，保證審計工作的科學(xué)性，增強審計質(zhì)量控制。伴隨著近幾年高校《政府會計制度》的改革，一些高校未隨著改革需要進行審計軟件的考察選用與應(yīng)用升級，原有審計軟件已漸漸不適應(yīng)工作的需要；審計信息化程度不高，未覆蓋全部的審計工作，無法建立完備的審計信息數(shù)據(jù)庫來對高校存在問題的發(fā)展趨勢做出預(yù)測；存在“信息孤島”現(xiàn)象，不同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間無法銜接傳遞，導(dǎo)致不同部門間信息的傳遞與溝通不暢。面對一流高校發(fā)展中更繁雜的審計工作，審計若還是僅靠人工進行查賬與分析，不能運用現(xiàn)代化信息技術(shù)來提高審計技術(shù)，不僅效率和質(zhì)量得不到保證，也無法及時發(fā)現(xiàn)問題做出預(yù)警。（五）內(nèi)審工作廣度、深度不足內(nèi)審工作廣度不足主要體現(xiàn)在：一是覆蓋面不全，高校審計領(lǐng)域或?qū)徲嫵晒匀患性谪攧?wù)審計、經(jīng)責(zé)審計、科研經(jīng)費審計等方面，一些管理審計涉及不多，例如績效審計、內(nèi)控審計、合同審計、專項經(jīng)費審計、固定資產(chǎn)投資審計等，網(wǎng)絡(luò)安全與信息化建設(shè)審計也在不斷地探索與積累經(jīng)驗中。二是單位本部對下級單位的審計覆蓋面不夠廣，且大多未建立長效指導(dǎo)監(jiān)督和教育培訓(xùn)機制。內(nèi)審工作深度不足主要體現(xiàn)在：一是查擺問題數(shù)量上金額類問題揭示的較少。高校常規(guī)審計報告揭示的多是管理不完善、預(yù)算編制和執(zhí)行不規(guī)范、內(nèi)部管理制度的建立健全及遵守執(zhí)行存在不足、合同管理不規(guī)范等問題，涉及金額類的如創(chuàng)收指標(biāo)、三公經(jīng)費、對外投資資產(chǎn)的保值增值、零星采購等方面的問題揭示的不多，審計報告不夠有針對性及建設(shè)性，影響審計成果的運用。二是審計報告的質(zhì)量上未有嚴(yán)格的審計質(zhì)量控制或?qū)嵭腥墢?fù)核制度，對審計事項的定性畸輕畸重，易造成審計報告在內(nèi)容及準(zhǔn)確性方面欠缺，影響審計報告的質(zhì)量。三是一些審計工作的開展未做到打破砂鍋“紋”到底，未揭開表面看本質(zhì)，挖掘問題的根源，審計工作若開展不深不透則會制約其咨詢建議職能的發(fā)揮。三、應(yīng)對內(nèi)部審計薄弱點的方法措施（一）更新觀念、提高認識首先是要讓領(lǐng)導(dǎo)充分重視內(nèi)部審計工作，切實改變內(nèi)部審計就是走流程、走過場的消極觀念，以此來順應(yīng)一流高校發(fā)展的方向，提高辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益。審計部門可充分利用進點會、網(wǎng)絡(luò)媒介等加大宣傳，讓廣大師生了解內(nèi)部審計在高校一流建設(shè)中提質(zhì)增效、防范風(fēng)險的積極作用，了解內(nèi)部審計提供咨詢建議服務(wù)的重要功能。其次，在一流建設(shè)的發(fā)展背景下，內(nèi)部審計范圍應(yīng)更加注重全局性，為保證內(nèi)部審計工作的順利展開，需要配備合理的機構(gòu)及人員，高校要充分考慮自身實際發(fā)展情況及融合需要，以融合發(fā)展為契機來科學(xué)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)、配備內(nèi)審人員、完善組織框架。在時機成熟時可以考慮成立審計委員會，既能保證審計工作的順利開展，提高審計工作地位，也能加強與其他部門的溝通與協(xié)調(diào)，做到相互配合與共同發(fā)展。（二）合理拓寬職能、優(yōu)化職權(quán)我國近期新出臺并施行的審計署11號與教育部47號令中都明確增加了內(nèi)部審計的“建議”職能。內(nèi)部審計新階段不僅限于監(jiān)督與評價職能，還應(yīng)提供建議服務(wù)職能。為順應(yīng)一流高校的建設(shè)發(fā)展，內(nèi)部審計要考慮角色的轉(zhuǎn)變與轉(zhuǎn)型升級來適應(yīng)新的發(fā)展變化。內(nèi)部審計機構(gòu)要從“警察”的角色逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝Ｓ袃r值的“內(nèi)部顧問”，角色的轉(zhuǎn)變意味著高校內(nèi)部審計不能僅僅局限于對相關(guān)經(jīng)濟活動的監(jiān)督檢查與項目、決策等的評價，更應(yīng)注重對存在的不足及風(fēng)險之處予以警示并提供科學(xué)可行的建議來降低風(fēng)險水平，完善內(nèi)部控制。所以，內(nèi)部審計應(yīng)適時拓展職能，在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上更要注重后續(xù)如何解決問題，改變原有強硬的“不能怎樣”，而是“怎樣做更好”，不斷向以服務(wù)為導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計、為學(xué)校建設(shè)和發(fā)展增加價值上轉(zhuǎn)變，使審計結(jié)果更具建設(shè)性與參考性。在拓寬審計職能的基礎(chǔ)上也要合理優(yōu)化審計職權(quán)，審計職權(quán)的限制使內(nèi)部審計工作無法覆蓋所有重要業(yè)務(wù)，限制了內(nèi)部審計職能最大化的發(fā)揮。在一流高校建設(shè)中，在保證內(nèi)部審計機構(gòu)及人員最基本的獨立性基礎(chǔ)上應(yīng)賦予內(nèi)部審計機構(gòu)在監(jiān)督一流建設(shè)政策落實、一流高校建設(shè)項目管理體制與執(zhí)行進度、一流高校建設(shè)績效評價等方面的參與管理權(quán)，并與其他部門協(xié)同服務(wù)，共同打造良好的審計工作環(huán)境，使其能更全面地提供科學(xué)建議，整體增強一流大學(xué)建設(shè)的執(zhí)行力。（三）合理計劃、建章立制、規(guī)范流程面對一流高校建設(shè)中遇到的新情況、新問題、新趨勢，內(nèi)部審計機構(gòu)進行合理計劃、建章立制、規(guī)范流程是必要的。在制定審計年度計劃及中長期計劃時應(yīng)充分考慮高校的發(fā)展目標(biāo)、治理結(jié)構(gòu)、管理體系、風(fēng)險狀況等因素，并結(jié)合一流高校建設(shè)目標(biāo)進行調(diào)整。高校若想讓審計工作質(zhì)量及效率獲得提升，就要結(jié)合其戰(zhàn)略規(guī)劃及新出臺的相關(guān)制度，制定相應(yīng)的審計規(guī)章制度并以此作為綱領(lǐng)，明確審計職能及職責(zé)，指導(dǎo)后續(xù)審計工作，保證審計工作更加規(guī)范化與法治化。在對審計制度進行完善的同時，也要注重流程的規(guī)范，應(yīng)積極分析高校一流建設(shè)進程中內(nèi)部審計工作內(nèi)容中的重難點，對以往的審計程序進行改進與完善，保證內(nèi)部審計工作在開展過程中的全面性。（四）推進信息化建設(shè)當(dāng)前科技高速發(fā)展，高校一流建設(shè)馬不停蹄，提高審計信息化水平是助力一流高校建設(shè)、提高審計效率的有效途徑。審計信息化水平的提高不僅可以實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)的全面覆蓋，擴大審計監(jiān)督的廣度和深度，也可減輕內(nèi)審人員繁重的審計工作，還為跨校區(qū)或遠程審計提供了可能性。通過運用信息技術(shù)進行大數(shù)據(jù)分析，可以提前預(yù)測問題或管理漏洞的苗頭及發(fā)展趨勢，為審計人員的經(jīng)驗判斷提供佐助，促進高校改善管理及防范風(fēng)險。高校內(nèi)部審計可致力于建立完備的信息數(shù)據(jù)庫，利用智慧校園建設(shè)來實現(xiàn)各模塊信息的兼容，實時進行數(shù)據(jù)庫的更新，不僅便于審計信息的傳遞，也為不同部門間的交流和溝通提供了便利。隨著《政府會計制度》的改革，高校也應(yīng)積極籌建或升級審計系統(tǒng)以適應(yīng)業(yè)務(wù)需要、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、保障審計質(zhì)量、實現(xiàn)精準(zhǔn)高效審計。（五）拓寬內(nèi)審的廣度與深度在廣度上要積極擴大內(nèi)審覆蓋面，推動由財務(wù)審計、經(jīng)責(zé)審計、科研經(jīng)費審計向績效審計、內(nèi)控審計、專項經(jīng)費審計等項目上下功夫。把專項審計、經(jīng)責(zé)審計同財政預(yù)算執(zhí)行審計、財政財務(wù)審計、專項調(diào)查等常規(guī)審計相結(jié)合，充分利用以往的審計成果，整合各種審計資源，做到形成合力并提高效率。在條件允許時可以聘請第三方中介進行審計，第三方中介如會計師事務(wù)所人員經(jīng)驗較豐富、專業(yè)知識較全面，是高校內(nèi)審工作的補充力量，可以考慮合理聘用并嚴(yán)格管理，進一步實現(xiàn)審計工作的全覆蓋。此外還應(yīng)注重與下級單位審計部門建立起良好的交流與聯(lián)系。在深度上應(yīng)對一流高校發(fā)展中重點關(guān)注的領(lǐng)域、涉及金額較多的領(lǐng)域多加關(guān)注，做到宏觀把握問題，不應(yīng)只把重點放在非金額類問題上。在審計報告質(zhì)量控制上應(yīng)積極實行審計報告三級復(fù)核制度，對普遍出現(xiàn)的典型性問題進行專項整理與匯報，為后續(xù)一流高校政策的制定與領(lǐng)導(dǎo)的決策提供參考。在審計項目上要做到深入透徹，不能走馬觀花式的泛泛而談，要做到寧缺毋濫，在保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上再拓展審計項目的數(shù)量。此外審計人員要加強自身建設(shè)，以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信，不斷提升專業(yè)化能力，真正審到關(guān)鍵處、審到點子上。