《中國稅收：稅費計算與申報（第六版）》 課件 項目十二 契稅計算與申報

項目十二契稅計算與申報本章內(nèi)容任務(wù)一契稅的基本原理認知任務(wù)二契稅納稅人和征稅范圍的確定任務(wù)三契稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)四契稅的納稅申報【學(xué)習目標】（1）能明確契稅的基本原理，能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納契稅。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算契稅。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫“契稅稅源明細表”、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”等申報表，并能進行契稅的納稅申報?！舅仞B(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解契稅相關(guān)政策，引導(dǎo)學(xué)生深入社會實踐、關(guān)注現(xiàn)實問題，培育踏踏實實、奉獻社會的職業(yè)素養(yǎng)。任務(wù)一契稅的基本原理認知一、契稅的含義契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向承受權(quán)屬的單位和個人征收的一種稅。二、契稅的發(fā)展

現(xiàn)行契稅法律制度的基本規(guī)范，是2020年8月11日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過，自2021年9月1日起施行的《中華人民共和國契稅法》（以下簡稱《契稅法》）。三、契稅的特點（1）屬于財產(chǎn)稅；（2）以轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象；（3）由土地、房屋權(quán)屬承受人繳納。任務(wù)二契稅納稅人和征稅范圍的確定一、契稅納稅人的確定

契稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人二、契稅征稅范圍的確定

（1）土地使用權(quán)出讓（指的是國有土地使用權(quán)出讓）。（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈與、互換，不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移）。（3）房屋買賣、贈與、互換。

需要注意的是，以作價投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當繳納契稅（土地、房屋權(quán)屬承受方應(yīng)當繳納契稅）。任務(wù)三

契稅的計算一、契稅計稅依據(jù)的確定

（一）契稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定1.只有一個價格的情況下契稅的計稅依據(jù)土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，契稅的計稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應(yīng)的價款。2.無價格的情況下契稅的計稅依據(jù)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，契稅的計稅依據(jù)為稅務(wù)機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。3.補繳契稅的情況下契稅的計稅依據(jù)

以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，契稅的計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。（二）契稅計稅依據(jù)的若干具體情形（1）以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)繳納契稅。（4）土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓的，計稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價款。（7）承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費用在內(nèi)的費用計入承受方應(yīng)交付的總價款。二、契稅稅率的判定

契稅采用比例稅率，并實行3%～5%的幅度稅率。契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。三、契稅優(yōu)惠政策的運用

（一）法定免征契稅的情形（三）省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征契稅的情形（1）因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；（2）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。

上述規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于上述規(guī)定的免征、減征契稅情形的，應(yīng)當繳納已經(jīng)免征、減征的稅款。（四）企業(yè)、事業(yè)單位改制重組的有關(guān)契稅政策

為支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組，優(yōu)化市場環(huán)境，財政部、稅務(wù)總局就2024年1月1日至2027年12月31日繼續(xù)實施的有關(guān)契稅政策公告如下：（2）事業(yè)單位改制。事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（8）劃撥用地出讓或作價出資。以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。四、契稅應(yīng)納稅額的計算

契稅的應(yīng)納稅額按照計稅依據(jù)乘以具體適用稅率計算。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率任務(wù)四

契稅的納稅申報一、契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

契稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當日。二、契稅的納稅期限

納稅人應(yīng)當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。四、契稅的納稅申報實務(wù)

納稅人對契稅進行納稅申報時，應(yīng)當填報“契稅稅源明細表”（見表12-2