企業(yè)內(nèi)部控制與制度設計 第3版 課件 項目十一 擔保業(yè)務控制

企業(yè)內(nèi)部控制實務項目十一擔保業(yè)務控制十一4課時第三版任務一擔保業(yè)務控制概述任務二擔保業(yè)務流程任務三擔保業(yè)務主要風險與控制措施任務四擔保業(yè)務控制制度設計

教學目標

項目十一擔保業(yè)務控制知識目標■了解擔保業(yè)務的業(yè)務流程■掌握擔保業(yè)務的主要風險、關鍵控制點和控制措施能力目標■理解擔保業(yè)務控制制度設計的目標■能夠為中小企業(yè)設計擔保業(yè)務控制制度素養(yǎng)目標■具有防范擔保業(yè)務主要風險的意識■初步掌握擔保業(yè)務控制制度的設計方法【學習指南】【教學引導】因替人家擔保1000萬元貸款,曾享有“中國不銹鋼餐具中心”美譽的廈門清宏實業(yè)有限公司(簡稱清宏實業(yè))被拖入泥潭,最終不得不登臺被拍賣,以還清債務。據(jù)知情人士說,2008年,全球經(jīng)濟危機發(fā)生時,清宏實業(yè)替人家擔保1000萬元貸款,因受被擔保人財務惡化連累,清宏實業(yè)只得借高利貸來替之還貸,由此陷入困境而難以自拔。它的倒下令眾多業(yè)內(nèi)人士惋惜不已。創(chuàng)立于1995年的清宏實業(yè),注冊資金2200萬元人民幣,是一家制造與銷售不銹鋼刀具、餐具、廚具的專業(yè)廠家。2004年產(chǎn)量突破1.3億套(支),在全國市場中占有18%的份額。2003年5月,全國唯一的“中國不銹鋼餐具中心”正式落戶該公司,這個稱號是由科技部下屬的中國日用五金技術開發(fā)中心授予的。2004年7月,受國家日用五金標準化中心的委托,清宏實業(yè)還負責中國不銹鋼廚具國家標準的修訂工作。曾是生產(chǎn)不銹鋼餐具的明星企業(yè),如今落到這個境地,清宏實業(yè)老板面對記者的采訪時不愿多說,一直嘆氣。替人擔保拖垮“明星企業(yè)”福建省鵬翰拍賣有限公司、福建省頂信拍賣有限公司聯(lián)合刊登的拍賣公告稱,受廈門市中級人民法院委托,廈門清宏實業(yè)有限公司所有的海滄新陽工業(yè)區(qū)廠房、食堂、宿舍樓等房地產(chǎn),總占地面積3萬多平方米,整體拍賣起拍價4029萬元,定于7月24日下午3:30在中國拍賣行業(yè)協(xié)會網(wǎng)絡拍賣平臺進行公開拍賣。據(jù)福建省鵬翰拍賣有限公司負責人透露,第一次拍賣流拍之后,整體拍賣起拍價由5036.53萬元下調(diào)為4029.22萬元,下調(diào)了1000多萬元,吸引了不少買家的興趣,已有數(shù)家企業(yè)表示愿意交保證金,參與競拍。【問題思考】替人擔保拖垮“明星企業(yè)”這一案例,給人們帶來哪些啟示?任務一

擔保業(yè)務控制概述一、擔保業(yè)務的含義

擔保業(yè)務是指企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權人約定，當債務人不履行債務時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔相應法律責任的行為。

根據(jù)《中華人民共和國民法典》有關條款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的擔保業(yè)務有為債務人提供保證合同和為債務人提供擔保合同兩種類型。

（一）保證合同

1.保證合同的定義

保證合同是為保障債權的實現(xiàn)，保證人和債權人約定，當債務人不履行到期債務或者發(fā)生當事人約定的情形時，保證人履行債務或者承擔責任的合同。保證人可以要求債務人提供反擔保。

2.保證合同的內(nèi)容

保證合同的內(nèi)容一般包括被保證的主債權的種類、數(shù)額，債務人履行債務的期限，保證的方式、范圍和期間等條款。

3.保證合同的方式保證的方式包括一般保證和連帶責任保證。當事人在保證合同中約定，債務人不能履行債務時，由保證人承擔保證責任的，為一般保證。一般保證的保證人在主合同糾紛未經(jīng)審判或者仲裁，并就債務人財產(chǎn)依法強制執(zhí)行仍不能履行債務前，有權拒絕向債權人承擔保證責任，但是有下列情形之一的除外：（1）債務人下落不明，且無財產(chǎn)可供執(zhí)行；（2）人民法院已經(jīng)受理債務人破產(chǎn)案件；（3）債權人有證據(jù)證明債務人的財產(chǎn)不足以履行全部債務或者喪失履行債務能力；（4）保證人書面表示放棄本款規(guī)定的權利。

當事人在保證合同中約定保證人和債務人對債務承擔連帶責任的，為連帶責任保證。連帶責任保證的債務人不履行到期債務或者發(fā)生當事人約定的情形時，債權人可以請求債務人履行債務，也可以請求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔保證責任。

4.保證合同的保證的范圍

保證的范圍包括主債權及其利息、違約金、損害賠償金和實現(xiàn)債權的費用。當事人另有約定的，按照其約定。

（二）擔保合同1.擔保合同的定義擔保合同是債權人在借貸、買賣等民事活動中，為保障實現(xiàn)其債權，擔保物提供人和債權人約定，債權人在債務人不履行到期債務或者發(fā)生當事人約定的實現(xiàn)擔保物權的情形，依法享有就擔保財產(chǎn)優(yōu)先受償權利的合同。第三人為債務人向債權人提供擔保的，可以要求債務人提供反擔保。債務人自己提供物的擔保的，債權人應當先就該物的擔保實現(xiàn)債權；第三人提供物的擔保的，債權人可以就物的擔保實現(xiàn)債權，也可以請求保證人承擔保證責任。提供擔保的第三人承擔擔保責任后，有權向債務人追償。

2.擔保合同的方式擔保合同包括抵押合同、質押合同和其他具有擔保功能的合同。（1）抵押合同是債權人（抵押權人）與債務人或第三人（抵押人）簽訂的，抵押人不轉移財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)抵押給債權人，當債務人不履行到期債務或者發(fā)生當事人約定的實現(xiàn)抵押權的情形，債權人有權就抵押財產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)暮贤?。?）質押合同是債權人（質權人）與債務人或第三人（出質人）簽訂的，出質人將其動產(chǎn)或權利（如：匯票、支票、債券、存款單、提貨單等）出質給債權人占有，當債務人不履行到期債務或者發(fā)生當事人約定的實現(xiàn)質權的情形，債權人有權就該動產(chǎn)或權利優(yōu)先受償?shù)暮贤?。（三）擔保合同與保證合同的區(qū)別（1）擔保合同的擔保人可以是第三人，也可以是債務人自己；保證合同的保證人則必須是第三人。（2）擔保合同以設立擔保物權為前提，包括抵押權、質權等；保證合同則是以合同當事人的意思表示真實為前提。（3）擔保合同的債權人在債務人不履行到期債務或者發(fā)生當事人約定的實現(xiàn)擔保物權的情形時，依法享有就擔保財產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋嗬槐ＷC合同的債務人不能履行債務時，由保證人承擔保證責任。二、擔保業(yè)務內(nèi)部控制的總體要求

(一)健全規(guī)章制度,規(guī)范擔保行為

擔保是企業(yè)的一項重要法律行為,受《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國民法典》等諸多法律法規(guī)的約束和規(guī)范。因此,企業(yè)應當依法制定和完善擔保業(yè)務政策、業(yè)務流程及相關管理制度,嚴格按照政策、制度、流程辦理擔保業(yè)務。

(二)加強監(jiān)督管理,防范擔保風險

企業(yè)應將日常的監(jiān)督管理作為風險控制的重要手段,對被擔保單位實施全面、動態(tài)監(jiān)督。要跟蹤監(jiān)控借款資金的使用情況和資金狀況,督促被擔保單位按規(guī)定用途使用借款資金,按合同約定履行還款義務;在其借款合同履行完畢后,要及時解除擔保責任、消除或有負債,從源頭和制度上防范擔保風險,維護企業(yè)利益。

(三)準確核算擔保業(yè)務,及時披露擔保信息

擔保業(yè)務是企業(yè)的或有負債,一旦被擔保方無力償還到期債務,擔保方就不得不承擔連帶責任而負責清償債務。因此,企業(yè)應按照國家統(tǒng)一的會計準則進行擔保會計處理,確保所有擔保業(yè)務記錄均能如實反映實際情況,保證賬面擔保責任與實際擔保責任相一致。要將企業(yè)的對外擔保業(yè)務分不同情況在會計報表及其附注中及時、正確、恰當?shù)丶右苑从?以客觀地反映財務狀況和經(jīng)營成果。任務二

擔保業(yè)務流程一、擔保業(yè)務流程概述企業(yè)辦理擔保業(yè)務,一般包括受理擔保申請、調(diào)查評估、審批、簽訂擔保（保證）合同、擔保執(zhí)行與監(jiān)督、擔保（保證）合同終止等環(huán)節(jié)。具體而言,一是擔保申請人提出擔保申請;二是擔保人對擔保項目和被擔保人資信狀況進行調(diào)查,對擔保業(yè)務進行風險評估;三是擔保人根據(jù)調(diào)查評估結果,結合本企業(yè)擔保政策和授權審批制度,對擔保業(yè)務進行審批,重大擔保業(yè)務應提交董事會或類似權力機構批準;四是擔保人依據(jù)既定權限和程序,與被擔保人簽訂擔保（保證）合同;五是擔保人切實加強對擔保（保證）合同的日常管理,對被擔保人經(jīng)營情況、財務狀況和擔保項目執(zhí)行情況等進行跟蹤監(jiān)控;六是如果被擔保人不能如期償債,擔保人應履行代為清償義務并向被擔保人追償債務,同時應當按照本企業(yè)擔保業(yè)務責任追究制度,嚴格追究有關人員的責任。二、擔保業(yè)務流程的環(huán)節(jié)與內(nèi)容

(一)受理擔保申請

受理擔保申請是企業(yè)辦理擔保業(yè)務的第一道關口。企業(yè)收到擔保申請人的擔保申請后,要由企業(yè)財務部門嚴格按照擔保政策和相關管理制度對擔保申請人提出的擔保申請進行審核。一般而言,對于與本企業(yè)存在密切業(yè)務關系而需要互保的企業(yè)、與本企業(yè)有潛在重要業(yè)務關系的企業(yè)、本企業(yè)的子公司及具有控制關系的其他企業(yè)等,可以考慮提供擔保;反之,則必須十分慎重。如果擔保申請人實力較強、經(jīng)營情況良好、恪守信用,可以考慮接受申請,反之則不應受理;如果擔保申請人申請資料完備、情況翔實,可以考慮接受申請,反之不予受理。

(二)調(diào)查評估企業(yè)在受理擔保申請后,要對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估。擔保申請人的資信狀況主要包括基本情況、資產(chǎn)質量、財務狀況、經(jīng)營情況、信用程度、行業(yè)前景等。評估結果應形成書面評估報告,全面反映調(diào)查評估情況,為擔保決策提供第一手資料。企業(yè)對擔保申請人出現(xiàn)以下情形之一的,不得提供擔保:(1)擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的;(2)已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的;(3)財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的;(4)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛,面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的;(5)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決,或不能及時足額交納擔保費用的。

(三)審批

財務部門完成對擔保申請人的資信調(diào)查和風險評估后,將初步認定符合擔保條件的擔保申請和評估報告上報有關部門、機構審批。擔保審批要嚴格遵守本企業(yè)擔保管理制度中規(guī)定的審批程序和審批權限,執(zhí)行擔保授權和審批制度;審批機構和審批人要在授權范圍內(nèi)進行審批,不得超越權限審批;企業(yè)要建立和完善重大擔保業(yè)務的集體決策審批制度,明確重大擔保業(yè)務的判斷標準、審批權限和程序。重大擔保業(yè)務應當報經(jīng)董事會或類似權力機構批準。上市公司的重大對外擔保,應取得董事會全體成員2/3以上簽署同意或者經(jīng)股東大會批準,未經(jīng)董事會或類似權力機構批準,不得對外提供重大擔保。上市公司須經(jīng)股東大會審核批準的對外擔保,包括但不限于下列情形:(1)上市公司及其控股子公司的對外擔?？傤~,超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)50%以后提供的任何擔保;(2)為資產(chǎn)負債率超過70%的擔保對象提供的擔保;(3)單筆擔保額超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)10%的擔保;(4)對股東、實際控制人及其關聯(lián)方提供的擔保。

(四)簽訂擔保（保證）合同

企業(yè)要依據(jù)既定權限和程序,與被擔保人簽訂擔保（保證）合同。擔保（保證）合同應明確約定擔保雙方的權利、義務,以及被擔保人的違約責任等相關內(nèi)容,并要求被擔保人定期提供財務報告與有關資料,及時通報擔保事項的實施情況。

(五)擔保執(zhí)行與監(jiān)督

在擔保有效期內(nèi),企業(yè)擔保經(jīng)辦部門應當加強擔保（保證）合同的日常管理,定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務狀況,對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督,了解擔保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務運行及風險等情況,確保擔保（保證）合同有效履行。如果被擔保人不能如期償債,企業(yè)應履行代為清償義務并向被擔保人追償債務,同時應當按照本企業(yè)擔保業(yè)務責任追究制度,嚴格追究有關人員的責任。

(六)擔保（保證）合同終止

當擔保（保證）合同到期時,企業(yè)要全面清查用于擔保的財產(chǎn)、權利憑證,按照合同約定及時終止擔保關系。企業(yè)應當妥善保管擔保（保證）合同、與擔保（保證）合同相關的主合同、反擔保函或反擔保合同,以及抵押、質押的權利憑證和有關原始資料,切實做到擔保業(yè)務檔案完整無缺。企業(yè)擔保業(yè)務流程任務三

擔保業(yè)務主要風險與控制措施一、擔保業(yè)務的主要風險(一)擔保程序不規(guī)范風險企業(yè)缺乏規(guī)范的擔保制度,或制度不規(guī)范、不認真執(zhí)行;對擔保申請人的資信調(diào)查不深入、不透徹,對擔保項目的風險評估不全面、不科學;擔保審批不嚴或越權審批,未經(jīng)授權對外訂立擔保（保證）合同,或者擔保（保證）合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，都可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐、經(jīng)濟利益和企業(yè)信譽受損。(二)擔保業(yè)務舞弊風險在擔保業(yè)務中存在人情擔保、商業(yè)賄賂、串通舞弊等違法違紀行為,可能導致?lián)I(yè)務的經(jīng)辦、審批等相關人員涉案或企業(yè)經(jīng)濟利益受損。

(三)擔保業(yè)務監(jiān)控管理不力風險

對擔保合同履行情況疏于監(jiān)控或監(jiān)控不力,對被擔保人財務及經(jīng)營狀況監(jiān)控不力,對被擔保人出現(xiàn)財務困難或經(jīng)營陷入困境等狀況不能及時掌握、應對措施不當,可能導致企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)和妥善應對被擔保人的異常情況,延誤處置時機,致使企業(yè)為承擔相關法律責任,代為清償債務,而使自身的經(jīng)濟利益受到直接損害。二、擔保業(yè)務的關鍵控制點、控制目標和控制措施關鍵控制點控制目標控制措施1.調(diào)查評估掌握真實情況,得出準確結論(1)完善擔保政策和相關管理制度,并嚴格執(zhí)行(2)委派具備勝任能力的專業(yè)人員開展調(diào)查和評估,并落實責任制度(3)與國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策相抵觸的業(yè)務,一律不得提供擔保(4)調(diào)查評估人員與擔保業(yè)務審批人員實行職務分離2.審批審批嚴格,決策規(guī)范(1)建立和完善擔保授權審批制度,并嚴格執(zhí)行(2)認真審查擔保申請人的調(diào)查評估報告(3)建立和完善重大擔保業(yè)務的集體決策審批制度(4)需要變更擔保事項的,應當重新履行調(diào)查評估程序和審批手續(xù)關鍵控制點控制目標控制措施3.簽訂擔保（保證）合同合法、合規(guī),維護企業(yè)利益(1)嚴格按照經(jīng)審核批準的擔保業(yè)務訂立擔保（保證）合同(2)認真審核合同條款,保證內(nèi)容完整、表述嚴謹準確、手續(xù)齊備(3)實行擔保（保證）合同會審聯(lián)簽制度和合同簽字授權制度(4)加強企業(yè)印章管理,嚴格執(zhí)行印章使用審批登記制度(5)規(guī)范擔保（保證）合同的記錄、傳遞、使用和保管(6)擔保（保證）合同要準確描述合同條款,明確雙方權利義務和違約責任(7)建立健全擔保（保證）合同訂立及審批管理制度,明確審核、審批程序和所涉及的部門人員及相應權責關鍵控制點控制目標控制措施4.擔保執(zhí)行與監(jiān)督及時掌握被擔保人的財務及經(jīng)營狀況(1)指定專人定期監(jiān)控被擔保人的經(jīng)營情況和財務狀況,對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督(2)及時報告被擔保人的異常情況和重要信息(3)督促被擔保人認真履行償債義務(4)及時終結擔保責任5.代為清償和權利追索認真履行合同義務,切實維護企業(yè)權益(1)按照擔保（保證）合同承擔代償義務,維護企業(yè)誠實守信的市場形象(2)運用法律武器向被擔保人追索賠償權利(3)切實加強對反擔保財產(chǎn)的管理(4)嚴格落實擔保業(yè)務責任追究制度三、擔保業(yè)務的會計系統(tǒng)控制

(一)準確核算擔保業(yè)務

企業(yè)應按照國家統(tǒng)一的會計準則進行擔保業(yè)務會計處理,發(fā)現(xiàn)被擔保人出現(xiàn)財務狀況惡化、資不抵債、破產(chǎn)清算等情形的,應當合理確認預計負債和損失;屬于上市公司的,還應當區(qū)分不同情況依法予以公告。(二)及時掌握擔保信息健全擔保業(yè)務經(jīng)辦部門與財務部門的信息溝通機制,促進擔保信息的及時、有效溝通;建立擔保事項臺賬,詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質押的物品或權利以及其他有關事項;同時,及時足額收取擔保費用,維護企業(yè)擔保權益。(三)加強反擔保財產(chǎn)管理建立健全反擔保財產(chǎn)登記賬簿,妥善保管被擔保人用于反擔保的權利憑證,定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值,發(fā)現(xiàn)問題及時處理,確保反擔保財產(chǎn)安全完整。(四)妥善保管擔保業(yè)務檔案

夯實擔保合同基礎管理,妥善保管擔保（保證）合同、與擔保（保證）合同相關的主合同、反擔保函或反擔保合同,以及抵押、質押的權利憑證和有關原始資料,做到擔保業(yè)務檔案完整無缺。當擔保（保證）合同到期時,企業(yè)要全面清查用于擔保的財產(chǎn)、權利憑證,按照合同約定及時終止擔保關系?！景咐治觥?021年9月15日，上海市第一中級人民法院發(fā)布一則懸賞公告，讓前山西首富李兆會重回公眾視野。新京報記者查詢發(fā)現(xiàn)，此事源于李兆會妹妹李兆霞旗下公司海博鑫惠向銀行借款，美錦集團、李兆會以及海鑫集團旗下兩家公司共同擔保，共借款2億元。因到期海博鑫惠未償還，為此，美錦集團于2014年9月24日代海博鑫惠償還本金2億元及利息1623萬元。隨后，美錦集團起訴海博鑫惠及李兆會，索要代償款。這僅是美錦集團在海鑫集團破產(chǎn)中的部分損失。美錦集團副總裁姚四俊告訴新京報記者，在海鑫集團破產(chǎn)前后，美錦集團累計為海鑫集團代償15.5億元的債務。約14億元至今未追回。待償曾造成美錦自身的資金緊張。目前，美錦集團持有上市公司股權比例達77.29%；美錦集團所持股份中仍處于質押和保管狀態(tài)的股份數(shù)量占其持有上市公司股份總數(shù)的99.19%，占上市公司總股本的76.66%，并曾造成美錦集團部分子公司失信。“美錦能夠熬過來不容易?！泵厘\能源董秘朱慶華稱，目前集團和上市公司已走出海鑫集團破產(chǎn)的影響。分析要求：根據(jù)內(nèi)部控制的有關規(guī)范和原理,分析企業(yè)辦理擔保業(yè)務應當關注哪些風險和事項。分析提示：擔保業(yè)務存在巨大的風險。從本案例可以看出,對外擔保給美錦集團帶來了巨大損失?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應用指引第12號—擔保業(yè)務》要求企業(yè)辦理擔保業(yè)務至少應當關注下列風險:一是對擔保申請人的資信狀況調(diào)查不深、審批不嚴或越權審批,可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐;二是對被擔保人出現(xiàn)財務困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力、應對措施不當,可能導致企業(yè)承擔法律責任;三是擔保過程中存在舞弊行為,可能導致經(jīng)辦審批等相關人員涉案或企業(yè)利益受損。對擔保方來說,擔保風險還具有以下特點,需引起注意:(1)擔保業(yè)務不在會計賬簿上直接反映,具有隱蔽性。(2)被擔保方的經(jīng)營管理難以監(jiān)控,風險爆發(fā)常常具有突然性。(3)對擔保方的資金影響可能被放大:風險金額超過擔保方可承受范圍,爆發(fā)在擔保方經(jīng)營、資金的困難或短缺時期,多頭擔保、重復擔保、循環(huán)擔?？赡芤疬B鎖反應。從以上分析來看,擔保業(yè)務雖然不常發(fā)生,但對企業(yè)影響巨大,企業(yè)進行內(nèi)部控制時應重點關注。任務四

擔保業(yè)務控制制度設計一、擔保業(yè)務控制制度的設計方法與內(nèi)容

(一)現(xiàn)狀調(diào)研

1.了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀

首先,確認有無擔保業(yè)務方面的相關控制制度和規(guī)定；其次,確認現(xiàn)行制度設計的是否完善；然后,確認制度是否得到貫徹執(zhí)行；最后,確認有無具體的操作文件、控制表單及監(jiān)控檔案等。

2.梳理描述業(yè)務流程

分析企業(yè)擔保業(yè)務的業(yè)務流程有哪些,流程包括哪些環(huán)節(jié),設有哪些關鍵控制點,能否有效控制擔保業(yè)務可能發(fā)生的風險,并將企業(yè)擔保業(yè)務的業(yè)務流程現(xiàn)狀用圖表的形式描繪出來。

(二)風險評估擔保業(yè)務風險評估包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對四個環(huán)節(jié)。

1.目標設定首先，根據(jù)企業(yè)擔保業(yè)務的目的和要求設定擔保業(yè)務的總體控制目標；然后,根據(jù)擔保業(yè)務流程，分別設定受理擔保申請、調(diào)查評估、審批、簽訂擔保合同、擔保執(zhí)行與監(jiān)督、擔保合同終止等環(huán)節(jié)的具體控制目標。

2.風險識別

擔保業(yè)務風險是擔保企業(yè)在擔保業(yè)務運作過程中,因各種不確定性因素的影響而遭受損失的可能性及后果。企業(yè)要對照《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第12號—擔保業(yè)務》中有關擔保業(yè)務風險的提示,結合企業(yè)擔保業(yè)務實際情況,識別并具體描述擔保業(yè)務各環(huán)節(jié)可能遇到或發(fā)生的各種風險。要關注引起擔保業(yè)務風險的主要因素,準確識別與實現(xiàn)擔保業(yè)務控制目標有關的內(nèi)部風險和外部風險。

3.風險分析

首先,從內(nèi)部因素和外部因素兩方面分析企業(yè)擔保業(yè)務風險產(chǎn)生的原因;然后,對照擔保業(yè)務風險評估標準進行風險評估，并編制擔保業(yè)務風險評價表。

4.風險應對

擔保業(yè)務風險應對是選擇擔保業(yè)務風險應對策略的過程。要結合企業(yè)實際情況,嚴格控制擔保行為,建立擔保決策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準、擔保條件、擔保責任和擔保審批權限等相關內(nèi)容，按照規(guī)定的權限和程序辦理擔保業(yè)務,確保擔保業(yè)務合規(guī)、有效進行。要根據(jù)風險分析和評估結果,針對不同等級的擔保業(yè)務風險,相應采取風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受四種應對策略,并編制擔保業(yè)務風險應對表。

(三)內(nèi)部控制測試

擔保業(yè)務內(nèi)部控制測試在現(xiàn)狀調(diào)研和風險評估的基礎上進行，主要包括根據(jù)內(nèi)部控制缺陷評價標準進行內(nèi)控缺陷測試和編制內(nèi)部控制缺陷評價表兩項工作。

(四)制度設計

擔保業(yè)務控制制度設計的基本程序包括確定關鍵控制點、編制風險控制矩陣、完善內(nèi)部控制制度和繪制控制流程圖四個環(huán)節(jié)。1.確定關鍵控制點擔保業(yè)務關鍵控制點的確定應根據(jù)擔保業(yè)務風險評估的結果,結合內(nèi)部控制缺陷評價結論進行。一般來說,擔保業(yè)務的關鍵控制點應當包括受理擔保申請、調(diào)查評估、審批、簽訂擔保（保證）合同、擔保執(zhí)行與監(jiān)督、擔保（保證）合同終止等影響擔保業(yè)務控制目標實現(xiàn)的關鍵環(huán)節(jié)。2.編制風險控制矩陣擔保業(yè)務風險控制矩陣是對擔保業(yè)務流程中的控制目標、各種風險、關鍵控制點、責任主體、應對策略等的簡要說明與描述,是擔保業(yè)務內(nèi)部控制制度設計要素的集中體現(xiàn)和綱領性文件,也是企業(yè)擔保業(yè)務內(nèi)部控制制度的重要組成部分。3.完善內(nèi)部控制制度根據(jù)擔保業(yè)務內(nèi)部控制的要求、現(xiàn)行擔保業(yè)務控制制度的設計運行情況，以及風險評估結論，修訂、完善、補充或重新制定擔保業(yè)務內(nèi)部控制制度，要將內(nèi)部控制的原則、要求、方法和措施嵌入擔保業(yè)務管理制度之中。4.繪制控制流程圖根據(jù)擔保業(yè)務風險控制矩陣和擔保業(yè)務控制制度，結合擔保業(yè)務的實際情況繪制擔保業(yè)務控制流程圖，標明風險控制點和關鍵控制點，并編寫控制流程說明。二、擔保業(yè)務控制制度的設計目標