【煤炭企業(yè)成本管控探究11000字（論文）】

目錄-15-16-煤炭企業(yè)成本管控研究摘要社會生產(chǎn)是一個(gè)再生產(chǎn)的過程，如果生產(chǎn)過程中的要素得不到足額補(bǔ)償，社會再生產(chǎn)就不能正常進(jìn)行。企業(yè)也是一樣，為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對企業(yè)所有成本支出都必須進(jìn)行深入細(xì)致的分析，并且得到足額補(bǔ)償，只有簡單再生產(chǎn)得到保證之后，企業(yè)才有可能進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)。就煤炭企業(yè)而言，在我國的能源消費(fèi)中，煤炭高達(dá)75%左右，煤炭產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展直接影響著我國的能源供應(yīng)，進(jìn)而影響著社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但是，長期以來我國對煤炭產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)投入與耗費(fèi)認(rèn)識不足，煤炭生產(chǎn)成本費(fèi)用內(nèi)容不完整，不能夠得到足額補(bǔ)償，導(dǎo)致價(jià)格與真實(shí)價(jià)值背離，煤炭產(chǎn)品價(jià)格長期偏低。為了維持煤炭企業(yè)的簡單再生產(chǎn)，并實(shí)現(xiàn)真正的擴(kuò)大再生產(chǎn)，必須對煤炭企業(yè)成本進(jìn)行細(xì)致分析，充分考慮到環(huán)境成本、安全成本和資源成本，完善煤炭企業(yè)成本補(bǔ)償體系，以實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。最后，筆者認(rèn)為應(yīng)該從完善煤炭成本系統(tǒng)、深化煤炭價(jià)格體系改革、強(qiáng)化企業(yè)成本審計(jì)與收益審計(jì)等方法完善成本補(bǔ)償系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文首先概述了煤炭開采企業(yè)成本方面的基本理論，然后對煤炭開采企業(yè)的環(huán)境成本、安全成本與資源成本予以分析，最后據(jù)此提出針對煤炭企業(yè)成本足額補(bǔ)償?shù)娜舾伤伎寂c意見。關(guān)鍵詞：簡單再生產(chǎn)，成本補(bǔ)償，環(huán)境成本，安全成本，資源成本目錄摘要 I第1章緒論 -1-1.1研究背景 -1-1.2研究意義 -1-1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 -1-1.3.1國外研究現(xiàn)狀 -1-1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 -2-第2章煤炭完全成本構(gòu)成研究 -3-2.1資源成本 -3-2.2采購成本 -3-2.3生產(chǎn)成本 -3-2.4安全成本 -4-2.5資金成本 -4-2.6環(huán)境成本 -5-第三章煤炭成本核算體系現(xiàn)狀及問題 -5-3.1我國現(xiàn)行的煤炭企業(yè)成本核算方法 -5-3.3.1煤炭企業(yè)成本核算方法：成果法 -5-3.3.2煤炭企業(yè)成本核算方法：完全成本法 -5-3.2煤炭成本核算存在的問題 -6-3.2.1煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展成本的缺失 -6-3.2.2核算方法具有局限性 -6-3.3.3環(huán)境成本沒有單獨(dú)核算 -6-3.3.4缺乏成本管理職能全局意識 -6-第四章煤炭成本管控問題的原因分析 -7-4.1人工成本上漲 -7-4.2企業(yè)的社會責(zé)任要求 -7-4.3成本控制績效評價(jià)不全面 -8-第五章煤炭成本管控建議 -9-5.1實(shí)行全面成本控制體系，建立有效業(yè)績評價(jià)體系 -9-5.2成本核算方法的改進(jìn)，提高信息化管理水平 -10-5.3加強(qiáng)人工成本的控制，培養(yǎng)管理層的產(chǎn)品成本控制意識 -10-5.4強(qiáng)化企業(yè)成本審計(jì)與收益審計(jì) -10-結(jié)論 -12-參考文獻(xiàn) -13-

第1章緒論1.1研究背景剛度過的十年“黃金期”，煤炭企業(yè)在創(chuàng)造國內(nèi)生產(chǎn)總值上卓有成就。但從2011年開始，煤炭市場已步入“拐點(diǎn)”，國內(nèi)嚴(yán)峻的去庫存壓力和國外巨大的進(jìn)口煤沖擊使得煤炭市場陷入低迷，煤炭價(jià)格一路下滑，煤炭企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入微利甚至是虧損的時(shí)代，隨之而來的是企業(yè)間激烈的競爭，面對這樣“內(nèi)憂外患”的情形，低成本戰(zhàn)略和產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略就成為突出重圍的兩把重要利器。案例企業(yè)冀中能源股份公司葛泉礦的煤炭品種主要取決于地質(zhì)條件，很難實(shí)行產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略，因此只有實(shí)施低成本戰(zhàn)略，加強(qiáng)成本管控，降低煤炭產(chǎn)品成本，才能在激烈的市場競爭中贏得先機(jī)。如今，我國煤炭企業(yè)應(yīng)用的傳統(tǒng)成本核算方法已不適應(yīng)現(xiàn)代高度機(jī)械化、智能化的生產(chǎn)方式，制造費(fèi)用等的不合理分配導(dǎo)致了煤炭產(chǎn)品成本信息的扭曲。同時(shí)煤炭企業(yè)大都注重生產(chǎn)過程中成本的核算，忽視了企業(yè)價(jià)值鏈分析，割裂了煤炭企業(yè)各生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程之間的聯(lián)系。因此準(zhǔn)確反映我國煤炭產(chǎn)品的真實(shí)成本已成為當(dāng)下一項(xiàng)重要的研究課題。1.2研究意義當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)仍處于低速增長的階段，我國經(jīng)濟(jì)軟著陸，國內(nèi)市場相對飽和，出口量下降，種種現(xiàn)象表明，靠規(guī)模增效的路子已經(jīng)舉步維艱。為此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，加強(qiáng)和改善成本管理，探索節(jié)支降耗、提質(zhì)增效的新途徑，實(shí)現(xiàn)由規(guī)模擴(kuò)張、外延式增長向挖潛升值、內(nèi)涵式增長方式的轉(zhuǎn)變。在對媒體成本管理情況調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，雖然其在成本管理和績效考核等方面取得了突出的成績，但也存在成本管理層次不清、責(zé)任成本落實(shí)不到位、模糊管理定額范圍過大、成本管理理念落后等問題，與此同時(shí)，本文擬結(jié)合《以成本管控為核心的企業(yè)績效管理體系建設(shè)》課題的研究，以作業(yè)成本為視角，分析傳統(tǒng)成本管理方法的優(yōu)劣及改進(jìn)措施，力爭為葛泉礦建立一套行之有效的成本核算和控制體系，以提高其整體的管理水平，更好地保證各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)的完成[1]。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀1998年，羅賓·庫拍又提出了以作業(yè)為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，該模式認(rèn)為資源的直接作用對象為作業(yè)，作業(yè)的作用對象為產(chǎn)品，因此在企業(yè)內(nèi)部以作業(yè)為主線實(shí)施作業(yè)成本核算與控制是提高企業(yè)成本管理水平的重要手段，這樣也有利于企業(yè)時(shí)刻關(guān)注自己和競爭對手的變化，提高自身的競爭能力。2003年羅賓·庫拍、羅伯特·S·卡普蘭在其所著的《成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)》一書中將員工利益最大化、流程優(yōu)化設(shè)計(jì)以及作業(yè)與運(yùn)營信息的整合與反饋?zhàn)鳛槌杀竟芾硐到y(tǒng)的職能[3]。2003年唐:R漢森和瑪利安娜·M·莫文在《成本管理一一決策與控制》一書將成本的計(jì)算、計(jì)劃和控制以及決策的制定定義為成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)。在《CostManagement:2004.strategiesforbusinessdecisions》中認(rèn)為，成本管理是尋求以成本為客戶創(chuàng)造更大的價(jià)值補(bǔ)償，并認(rèn)為成本管理是一系列可以增加價(jià)值并降低成本的技術(shù)的結(jié)合[4]。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀相對來說，國內(nèi)對成本管理的研究起步比較晚，基本也是按照國外成本發(fā)展歷程展開的，但到改革開放以后我國成本管理研究工作才得到了長足的發(fā)展，國內(nèi)學(xué)者從不同的角度，比如從方法性上，行業(yè)性上等對其進(jìn)行研究，并取得了些許的成就。標(biāo)準(zhǔn)成本法的引入使我國成本管理由簡單的事后核算向前推了一個(gè)階段，它是一種比較系統(tǒng)、科學(xué)的成本管理方法，它是企業(yè)對于其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資源耗用予以標(biāo)準(zhǔn)化的管理過程[6]。在實(shí)際工作中，具有很高的應(yīng)用價(jià)值，越來越多的企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本管理工作，并在實(shí)際運(yùn)用中對其加以切實(shí)改進(jìn)，使之更適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。萬壽義在其所著的《現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究》一書中，系統(tǒng)闡述了作業(yè)成本法的適用范圍，他認(rèn)為作業(yè)成本法應(yīng)具備如下幾個(gè)條件:(1)間接費(fèi)用較高;（2）產(chǎn)品種類較多；(3)各產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同；產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；(5)管理階層對傳統(tǒng)成本計(jì)算方法提供的信息準(zhǔn)確程度不滿意；(6)有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)；(7)有素質(zhì)較高的成本會計(jì)人員。由以上七條我們可以得出這樣的結(jié)論，完全具備以上條件的企業(yè)完全可以實(shí)施作業(yè)成本法，充分發(fā)揮作業(yè)成本的有點(diǎn)，不完全具備以上所有條件的企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)自身的工作流程采取以作業(yè)分析為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理[8]。劉輝、牛彥秀等對標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)成本的集成進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，并提出了作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法，田洪濱和侍旭等其他學(xué)者提出了運(yùn)用作業(yè)成本法來實(shí)施企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造的思想，同時(shí)提出了目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理相結(jié)合的成本管理思想，但他們并沒有沒有深入的分析兩者結(jié)合的理論基礎(chǔ)，也未形成兩者藕合的模式。田志學(xué)、李軍、譚金安(2001)的研究在兩種成本管理方法的結(jié)合上有所突破，在兩者的缺陷方面進(jìn)行了探討，提出了兩者融合的模式。雷艦(2010)的研究以二者集成模式圖的形式呈現(xiàn)給大家，他認(rèn)為該模式主要包括確定市場許容成本、成本分析與改進(jìn)、目標(biāo)成本計(jì)劃、作業(yè)成本計(jì)算、成本分析與反饋、成本控制這幾方面的內(nèi)容[10]。第2章煤炭完全成本構(gòu)成研究2.1資源成本煤炭企業(yè)為了獲得煤炭資源的開采權(quán)利，需向國家或地方政府及相關(guān)部門繳納稅費(fèi)。煤炭資源作為一種不可再生的稀缺能源，儲量有限，為了能夠使這類資源得到更有效的利用，實(shí)現(xiàn)其最大價(jià)值，企業(yè)對煤炭的開采需為有償開采。企業(yè)為了獲得煤炭資源的價(jià)值所付出的成本即為資源成本。在外國資源成本主要以礦山地租和權(quán)利金等形式體現(xiàn)，而我國目前資源成本則主要以稅收的形式所表現(xiàn)，主要分為礦產(chǎn)資源稅和行政性收費(fèi)兩大類，其中行政性收費(fèi)主要包括探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)(如圖1所示)。圖1煤炭資源成本構(gòu)成2.2采購成本與其它產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)工作不同，煤炭企業(yè)在進(jìn)行煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)之前，首先要確定是否有煤炭產(chǎn)品的存在和其具體儲量。這就要求煤炭企業(yè)要首先進(jìn)行地質(zhì)勘探工作，查明資源的儲量以及資源的具體賦存情況，這樣才可確定礦區(qū)是否具備開采條件及開采價(jià)值。在完善了地勘資料之后，礦區(qū)要投入生產(chǎn)還需先對礦區(qū)進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)，再根據(jù)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行礦區(qū)建設(shè)。所以煤炭企業(yè)開采前準(zhǔn)備工作成本可以分為:地質(zhì)勘探成本、礦區(qū)設(shè)計(jì)成本及礦區(qū)建設(shè)成本[12]。2.3生產(chǎn)成本煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本是指煤炭產(chǎn)品開采階段所產(chǎn)生的直接費(fèi)用支出，主要包括材料費(fèi)、職工薪酬、電費(fèi)、折舊費(fèi)、維簡費(fèi)、修理費(fèi)等。(1)材料成本煤炭生產(chǎn)的材料成本主要由木材、支護(hù)用品、火工用品、大型材料、配件、專用工具、自用煤、燃油、勞保用品、建工材料、油脂及乳化液、其他材料等的支出組成。(2)職工薪酬成本煤炭企業(yè)為獲取職工的勞動力而向職工提供的報(bào)酬支出即為職工的薪酬成本。職工薪酬可以以貨幣形式體現(xiàn)，也可以非貨幣形式的福利體現(xiàn)。主要包括以下項(xiàng)目:①職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;②職工福利費(fèi)；③社會保險(xiǎn)費(fèi):醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、年金繳費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)；④住房公積金；⑤工會經(jīng)費(fèi)；⑥職教經(jīng)費(fèi)；⑦非貨幣性福利；⑧其他。(3)電費(fèi)成本，煤炭生產(chǎn)過程要消耗大量的電能，產(chǎn)生的電費(fèi)支出較大，所以將其作為單獨(dú)一項(xiàng)煤炭生產(chǎn)成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。根據(jù)表3.6中某煤炭企業(yè)2014年原煤生產(chǎn)電費(fèi)成本統(tǒng)計(jì)，該公司2014年電費(fèi)成本共計(jì)17164萬元，噸煤單位成本為17.32萬元每噸。企業(yè)的固定資產(chǎn)具有有限的生命周期，在煤炭企業(yè)的生產(chǎn)過程中，企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中產(chǎn)生了磨損和老化，其價(jià)值會產(chǎn)生損失，將這些損失定期的折算計(jì)為成本花費(fèi)，以彌補(bǔ)固定資產(chǎn)貶值造成的損失，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。折舊一詞是指將資本折損的價(jià)值通過貨幣的形式表達(dá)，遵循一定的方法將計(jì)算金額分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本之中。(6)修理費(fèi)成本，煤炭企業(yè)修理費(fèi)成本是指為將企業(yè)固定資產(chǎn)恢復(fù)原有效率機(jī)能進(jìn)行維修產(chǎn)生的費(fèi)用，包括生產(chǎn)性修理費(fèi)用和非生產(chǎn)性修理費(fèi)用。由于維修事件的頻繁發(fā)生，修理費(fèi)成本是原煤生產(chǎn)成本的重要構(gòu)成之一，可通過規(guī)范修理程序和修理等級，落實(shí)管理責(zé)任而有效的降低修理費(fèi)成本。(7)其他成本，除以上類別成本外，原煤生產(chǎn)成本還包括一些其他的項(xiàng)目，如辦公費(fèi)、水費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、綜合服務(wù)費(fèi)等。2.4安全成本煤炭生產(chǎn)屬于高危行業(yè)，生產(chǎn)場所位于地下，受自然條件影響很大，存在著地壓、水、火、瓦斯等一系列造成事故的危險(xiǎn)源。這就要求煤炭企業(yè)相對于其他企業(yè)在進(jìn)行資源配置的時(shí)候，對安全相關(guān)的資源投入比例要高于其他企業(yè)。煤炭企業(yè)安全成本是指煤炭企業(yè)與安全相關(guān)的所有費(fèi)用支出，其可以分為預(yù)防性安全成本和損失性安全成本兩大類。①預(yù)防性安全成本是一種主動性安全成本，煤炭企業(yè)為了減小勞動作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到一定安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的相關(guān)資產(chǎn)投入。預(yù)防性安全成本的投入量直接影響著煤炭生產(chǎn)安全作業(yè)水平，一可以避免事故的發(fā)生。這類安全成本又可被分為安全工程費(fèi)用和安全預(yù)防費(fèi)用。②損失性安全成本是一種被動性安全成本，具有一定的不可控性，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中因安全事故的發(fā)生或因安全水平不能到達(dá)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而引發(fā)的損失。這類安全成本又可被分為內(nèi)部損失和外部損失[14]。2.5資金成本煤炭企業(yè)的資金成本，簡單理解就是企業(yè)為籌集和使用資金而付出的以貨幣形式表現(xiàn)的代價(jià)，可以分為資金籌集費(fèi)和資金占用費(fèi)兩部分：(1)資金籌集費(fèi)是指煤炭企業(yè)在籌集資金的過程中付出的費(fèi)用，一般在籌集資金時(shí)一次性進(jìn)行支付，后期不會再產(chǎn)生費(fèi)用，如股票發(fā)行費(fèi)等。(2)資金占用費(fèi)是指煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，因占用資金向銀行等債權(quán)人支付利息產(chǎn)生的支出。這類資金成本屬于變動性資金成本，因貸款數(shù)量的多少和時(shí)間的長短而產(chǎn)生變化。2.6環(huán)境成本對于己經(jīng)發(fā)生的環(huán)境破壞進(jìn)行彌補(bǔ)而產(chǎn)生的費(fèi)用支出。這類費(fèi)用的支出只能對已經(jīng)形成的破壞進(jìn)行彌補(bǔ)，且在現(xiàn)實(shí)中一般不足以對真正產(chǎn)生的環(huán)境損失進(jìn)行完全的彌補(bǔ)，不會產(chǎn)生任何資產(chǎn)和收入增量。這類費(fèi)用成本是一種被動性的費(fèi)用補(bǔ)償，對環(huán)境進(jìn)行補(bǔ)償，對因環(huán)境受損的人體健康進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。其次為維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀所實(shí)施的措施而引發(fā)的費(fèi)用支出。煤炭產(chǎn)品的產(chǎn)出，會伴生污染物的排放和對環(huán)境的破壞，企業(yè)為了維持當(dāng)前環(huán)境現(xiàn)狀不被改變，需投入一定量的資金成本。這類費(fèi)用支出雖然仍屬于被動性費(fèi)用支出，但己可以體現(xiàn)出企業(yè)為了維護(hù)良好生態(tài)環(huán)境的主動性。這類支出雖不會引發(fā)生產(chǎn)量的增長，但由于環(huán)境保護(hù)與治理設(shè)施的引進(jìn)，在一定程度上提升了企業(yè)的資產(chǎn)量。為預(yù)防未來可能對生態(tài)環(huán)境造成的不良影響而產(chǎn)生的費(fèi)用支出。這類費(fèi)用生成于會對環(huán)境產(chǎn)生不良影響的行為之前，不是針對某種不良影響的彌補(bǔ)，具有十分明顯的主動性[16]。

第3章煤炭成本核算體系現(xiàn)狀及問題3.1我國現(xiàn)行的煤炭企業(yè)成本核算方法3.3.1煤炭企業(yè)成本核算方法：成果法成果法是資源采掘行業(yè)目前應(yīng)用最廣泛的一種以歷史成本核算已開采礦產(chǎn)資源成本的方法。它的主要特點(diǎn)是，只有和己探明儲量有關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用才能進(jìn)行資本化，然后再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)以折舊、折耗和攤銷的方式核計(jì)到已開采出的礦產(chǎn)資源成本中。相反，如果己經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用與己探明的煤炭資源儲量沒有直接聯(lián)系，這些成本費(fèi)用就要作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行處理。3.3.2煤炭企業(yè)成本核算方法：完全成本法完全成本法是一種與同樣采用歷史成本進(jìn)行核算礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的會計(jì)方法。完全成本法的特點(diǎn)是:煤炭企業(yè)在運(yùn)營過程中產(chǎn)生的所有支出費(fèi)用，不論最終結(jié)果是否與具有商業(yè)開發(fā)價(jià)值的煤炭儲量有直接聯(lián)系，這些支出都是為了企業(yè)的能夠獲取資源并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收益，因此所有的這些支出都將由探明的煤炭儲量進(jìn)行攤銷。其中，礦區(qū)的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本發(fā)生的費(fèi)用支出都將在發(fā)生時(shí)予以資本化，隨后按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分期進(jìn)行折舊、折耗和攤銷進(jìn)入己開采煤炭資源的生產(chǎn)成本;開采成本則與成果的處理方式相同，直接計(jì)入當(dāng)期的己開采煤炭資源的生產(chǎn)成本。表2煤炭企業(yè)成本3.2煤炭成本核算存在的問題3.2.1煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展成本的缺失所有的煤炭企業(yè)在特定區(qū)塊的生產(chǎn)運(yùn)營在建設(shè)初期就己經(jīng)設(shè)定了服務(wù)年限，隨著成本中心煤炭資源的枯竭，企業(yè)必將面臨著關(guān)閉，企業(yè)的關(guān)閉伴隨著人員的安置、資產(chǎn)設(shè)備的處置、企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)等等一系列問題。企業(yè)關(guān)閉伴隨的這些事項(xiàng)都需要耗費(fèi)大量的資金，原有的部分國有煤炭企業(yè)在政策性關(guān)閉時(shí)，國家通過財(cái)政補(bǔ)貼的形式給予一部分退出費(fèi)用。近些年，隨時(shí)國有企業(yè)的市場化改革，除國家在特殊情況下提供的全國范圍政策性支持，這部分支出己經(jīng)全部改為由企業(yè)負(fù)擔(dān)。然而目前的煤炭企業(yè)成本核算框架中，并沒有將煤炭企業(yè)的退出成本進(jìn)行單獨(dú)列示，導(dǎo)致企業(yè)無法對退出成本進(jìn)行計(jì)提，這種情況必然會在企業(yè)關(guān)閉時(shí)帶來巨大的隱患[18]。3.2.2核算方法具有局限性傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)成本核算方法無法準(zhǔn)確的體現(xiàn)煤炭企業(yè)將煤炭資源變成產(chǎn)品直至交付客戶整個(gè)價(jià)值鏈創(chuàng)造過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的詳細(xì)成本，無法深入到煤炭企業(yè)成本產(chǎn)生的各個(gè)環(huán)節(jié)，忽視了成本發(fā)生的內(nèi)在邏輯關(guān)系，造成成本動因不能得到有效追溯，扭曲了產(chǎn)品成本信息，打亂了成本核算體系，導(dǎo)致成本報(bào)告會給決策者提供錯(cuò)誤的成本數(shù)據(jù)，從而引起不客觀的產(chǎn)品定價(jià)以及產(chǎn)量決策。3.3.3環(huán)境成本沒有單獨(dú)核算現(xiàn)行的成本核算框架中，環(huán)境成本的項(xiàng)目中僅列示了塌陷補(bǔ)償費(fèi)一項(xiàng)，然而在煤炭企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營過程中，還會帶來很多其他的環(huán)境污染和破壞，這部分的成本支出也無法在會計(jì)核算中進(jìn)行確認(rèn)和披露。其他環(huán)境成本大致上可以概括為:煤炭資源消耗成本、其他資源污染預(yù)防成木、其他資源污染耗費(fèi)事后治理及補(bǔ)償成本、探究煤炭替代品及新技術(shù)成本、環(huán)境管理教育成本。按照現(xiàn)有的成本核算框架這些成本費(fèi)用都無法準(zhǔn)確核計(jì)，隨著國家和社會對于環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展意識的不斷增強(qiáng)，環(huán)境成本的費(fèi)用將逐年升高。3.3.4缺乏成本管理職能全局意識煤炭公司的管理層和員工的產(chǎn)品成本控制意識相對比較單薄，是受兩方面影響造成的，一方面，人們常常按照傳統(tǒng)思維認(rèn)為只有企業(yè)管理人員應(yīng)該對管理成本負(fù)責(zé)，而生產(chǎn)的任務(wù)才交給各班組以及車間的員工，他們經(jīng)常會忽視成本與收益而認(rèn)為只需要使煤炭產(chǎn)量和質(zhì)量得到保障即可。由于雙鴨山礦業(yè)有限公司的生產(chǎn)部門如各大礦區(qū)的工作人員所接受的培訓(xùn)大多是關(guān)于安全生產(chǎn)、技術(shù)等方面，相對來說，管理觀念水平較低，對于怎樣降低企業(yè)成本，以及采用何種控制手段卻不加以思考，也就是說沒能夠提高自身的成本意識。另一方面，由于企業(yè)經(jīng)營管理人員沒有形成現(xiàn)今的成本管理思想，從而造成職工綜合素質(zhì)往往比較低下。這兩方面原因?qū)е铝穗p鴨山礦業(yè)有限公司在企業(yè)運(yùn)營過程中產(chǎn)生了高額沉沒成本無法收回，從而導(dǎo)致產(chǎn)品成本過高。煤炭企業(yè)具有許多管理成本職能，包括技術(shù)、預(yù)測與決策、經(jīng)營與計(jì)劃，盡管管理過程可以受到這幾方面的影響而做出變動，然而實(shí)際上卻只利用了財(cái)務(wù)管理有效地控制成本，其他幾個(gè)方面職能的成效與利用效果不明顯。作為整個(gè)公司成本能控制管理的核心，雙鴨山礦業(yè)有限公司財(cái)務(wù)部門通常對公司的整體運(yùn)營負(fù)有責(zé)任，但是如果不能將各方面管理職能綜合運(yùn)用而是只依靠這一個(gè)部門來控制企業(yè)成本就會造成不良后果，不僅會影響到企業(yè)成本管理的深度與廣度，而且擴(kuò)大原有的工作范圍從而加大管理一工作量[16]。

第4章煤炭成本管控問題的原因分析4.1人工成本上漲中國經(jīng)濟(jì)增長在短期內(nèi)仍然依靠勞動密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，勞動力需求大，根據(jù)當(dāng)前許多農(nóng)村地區(qū)仍在追求和人口結(jié)構(gòu)老齡化的概念不僅對中國勞動力市場的供給和需求之間的影響關(guān)系形成的突出，也會加大支持勞動人口的壓力，將不可避免地導(dǎo)致對工資的期望趨于增強(qiáng)。隨著政府繼續(xù)提高最低社會工資，這必然使勞動力成本上升，從而導(dǎo)致公司成本上升。4.2企業(yè)的社會責(zé)任要求企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須盡快加快轉(zhuǎn)變，由粗放型向集約型經(jīng)濟(jì)增長方式，建設(shè)節(jié)約型社會，促進(jìn)社會和經(jīng)濟(jì)的高速度發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，穩(wěn)定和健康的發(fā)展。咚咚食品作為一個(gè)重要的大型民營企業(yè)，有必要做好食品項(xiàng)目的成本控制，為國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)，特別是經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。建設(shè)項(xiàng)目的食品項(xiàng)目成本控制是咚咚食品社會責(zé)任的客觀要求。4.3成本控制績效評價(jià)不全面人、物、財(cái)這三方面生產(chǎn)要素的利用程度直接決定著煤炭企業(yè)成本是否得到妥善的控制。員工作為企業(yè)的一員應(yīng)該認(rèn)識到自身在企業(yè)生產(chǎn)過程中主客體的雙重身份，應(yīng)該嚴(yán)格把控成本控制與工作能力這兩者之間的影響關(guān)系。而雙鴨山礦業(yè)有限公司缺乏對于成本控制的業(yè)績評價(jià)體系，并不能使成本控制中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任落實(shí)到具體的個(gè)人，也不能提高管理者和員工對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中所應(yīng)有的節(jié)約成本的意識。首先，公司在成本控制考核中存在失真的現(xiàn)象。如果只從公司指標(biāo)這一角度考核控制成本往往結(jié)果不準(zhǔn)確，并且雖然根據(jù)基層反饋數(shù)據(jù)制定了這項(xiàng)指標(biāo)，但是這些數(shù)據(jù)經(jīng)過管理部門上報(bào)以及財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理后得出的，并不是從實(shí)際礦井的掘進(jìn)巷道、采煤作業(yè)等工作量中實(shí)際獲得的，因而無法真正對產(chǎn)品成本控制情況進(jìn)行考核。其次由于成本考核并沒由涉及到每個(gè)員工和每個(gè)部門，因此礦長就會通過一味地尋求指標(biāo)間的平衡來達(dá)成自身目標(biāo)，這就會造成信息大量失真現(xiàn)象的發(fā)生。最后，員工的考核工作與工資之間并沒有十分明確的聯(lián)系。盡管現(xiàn)行的規(guī)章制度對員工工資與考核之間的關(guān)系有所涉獵，雙鴨山礦業(yè)有限公司在實(shí)際工作處理中卻沒有嚴(yán)格依據(jù)這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。通常只要公司還能夠獲取效益就能保障員工能夠收到與工薪標(biāo)準(zhǔn)等額的工資，也就是說薪酬減扣的現(xiàn)象少有發(fā)生，一般事故現(xiàn)象僅由部分員工以及事故負(fù)責(zé)人承擔(dān)。這種情況一般可以從年終階段考評總結(jié)出來，例如:盡管其他部門并沒有和財(cái)務(wù)部門一樣在年底進(jìn)行加班工作，但是卻會領(lǐng)取到相同的加班獎金，這就說明實(shí)際工作安排中并沒有妥善落實(shí)員工考核與工資收入相掛鉤這一政策。

第5章煤炭成本管控建議5.1實(shí)行全面成本控制體系，建立有效業(yè)績評價(jià)體系在采購材料物資時(shí)，尤其對于大型設(shè)備以及配件和一些大中型材料的采購，必須嚴(yán)格把控。在生產(chǎn)需要的基礎(chǔ)上來合理的儲備，從而提高庫存物資的利用率，同時(shí)縮減儲備資金的使用。嚴(yán)格控制投入規(guī)模，把生產(chǎn)需要就要投入的舊理念轉(zhuǎn)變?yōu)楣?jié)約經(jīng)營的新理念，在投入任何生產(chǎn)材料前，都必須進(jìn)行預(yù)算、審批[42]。選擇合理的安全的生產(chǎn)方式，探索出節(jié)約能源的新途徑。雙鴨山礦業(yè)有限公司在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)將年度預(yù)算目標(biāo)具體化并分解到各個(gè)預(yù)算部門以達(dá)到產(chǎn)品成本控制的目的。生產(chǎn)過程是成本實(shí)際形成的主要原因，生產(chǎn)成本支出主要包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、電費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他支出。實(shí)施落實(shí)過程中要針對全面計(jì)劃不同階段的管理方案進(jìn)行實(shí)施。不論是從采購、生產(chǎn)、庫存的管理還是在完成工作任務(wù)之后的績效考核評定，都要進(jìn)行方方面面的考慮，對于既定的目標(biāo)進(jìn)行有效的運(yùn)算，并將每個(gè)成本預(yù)計(jì)的消耗與最終的結(jié)果進(jìn)行對比，對于可以由信息化記錄管理的業(yè)務(wù)方案，使用系統(tǒng)來核實(shí);然而，非系統(tǒng)類的業(yè)務(wù)方案，必須利用制度流程等體系來核實(shí)，并且讓業(yè)務(wù)和管理人員將其應(yīng)用到實(shí)際工作之中，把業(yè)務(wù)與系統(tǒng)有效的結(jié)合起來。生產(chǎn)前成本控制所設(shè)定的計(jì)劃、控制的措施是否能在生產(chǎn)過程中落實(shí)到位，關(guān)鍵在于事中控制也必須管理落實(shí)到位。在煤炭生產(chǎn)過程中，除化工、火工、三類物質(zhì)、二類機(jī)電產(chǎn)品等不可回收的消耗外，還有很多能夠回收利用的材料，而且回收利用的潛能也很高。對于常見的井下閑置材料，若能夠有效的回收利用，肯定能降低一定的成本支出[[43]。另外，公司需要摒棄舊成本控制的觀念，構(gòu)建成本管理系統(tǒng)，利用高效的信息化來建立成本控制過程有關(guān)的現(xiàn)代化管理機(jī)制。成本控制借助外來信息的不斷流入流出來時(shí)刻反饋循環(huán)過程，從而實(shí)現(xiàn)及時(shí)、高效、全面的成本管理。開發(fā)有關(guān)成本控制信息的軟件系統(tǒng)，加上互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和科學(xué)的預(yù)測方法，從而來實(shí)現(xiàn)整個(gè)成本控制。產(chǎn)品成本控制的有效運(yùn)行有賴于后期的考核。基十企業(yè)各階段目標(biāo)和計(jì)劃管理的現(xiàn)狀，業(yè)績評價(jià)體系應(yīng)貫穿采購、生產(chǎn)到銷售的各個(gè)階段。5.2成本核算方法的改進(jìn)，提高信息化管理水平對成本預(yù)算的控制是進(jìn)行成本控制的前提，成本費(fèi)用的核算才是成本預(yù)算關(guān)鍵，精準(zhǔn)合理地統(tǒng)計(jì)和核算成本費(fèi)用才是實(shí)施企業(yè)成本控制的重中之重。因此，煤炭公司應(yīng)實(shí)時(shí)地核實(shí)預(yù)算的實(shí)施的狀況，及時(shí)地反饋關(guān)于投入和產(chǎn)出的實(shí)際比例，只有在指定的預(yù)算范圍內(nèi)，才能及時(shí)對超出預(yù)算范圍的行為進(jìn)行規(guī)正，時(shí)刻了解到各部門的業(yè)務(wù)活動狀況以及預(yù)算的實(shí)施情況。保證預(yù)算實(shí)施過程的連續(xù)性，公司可以時(shí)刻掌握著實(shí)施預(yù)算情況的反饋消息，對預(yù)算執(zhí)行情況在第一時(shí)間進(jìn)行有效地分析，找出在實(shí)際操作過程中產(chǎn)生的問題，根據(jù)問題查明實(shí)際與預(yù)算有差額的來源，及時(shí)把預(yù)算監(jiān)督的結(jié)果送達(dá)公司的各部門，檢查出問題同時(shí)提出對應(yīng)的解決方案，確保流暢地實(shí)施全面預(yù)算管理工作。針對煤炭企業(yè)成本管控工作的系統(tǒng)性和復(fù)雜性，該類工作需要相關(guān)技能水平較高的財(cái)務(wù)人員及管理人員才能較好的完成。煤炭企業(yè)應(yīng)注重相關(guān)高素質(zhì)人才的招聘，擇優(yōu)錄取，并為高素質(zhì)人才提供優(yōu)惠待遇。組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交流與培訓(xùn)，及時(shí)掌握當(dāng)前成本管控的先進(jìn)技術(shù)方法。由于煤炭企業(yè)成本構(gòu)成復(fù)雜，伴隨著企業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本管控方法手段己經(jīng)不能滿足當(dāng)前企業(yè)精細(xì)化管理的需求。這就要求煤炭企業(yè)加大投入，建立成本管控信息化平臺，脫離傳統(tǒng)賬本的束縛，實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)錄入和實(shí)時(shí)查詢，由信息化系統(tǒng)對相關(guān)數(shù)據(jù)直接進(jìn)行處理分析。信息化系統(tǒng)不僅更方便集團(tuán)公司對各下屬企業(yè)進(jìn)行成本管控，另外還可以縮小賬面和實(shí)際物資消耗的差異，提高相關(guān)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性，使管理者可以隨時(shí)掌控企業(yè)資金占用率情況，大幅提高成本管控及財(cái)務(wù)工作的效率。5.3加強(qiáng)人工成本的控制，培養(yǎng)管理層的產(chǎn)品成本控制意識煤炭企業(yè)要想真正將成本管控工作落于實(shí)處，就要將企業(yè)從管理者到井下生產(chǎn)工作者對成本管控的重要性認(rèn)識提升到一定高度。積極宣傳普及行業(yè)領(lǐng)域中其他企業(yè)成本控制的先進(jìn)成果，將成本花費(fèi)與職員薪資績效掛鉤，使每一個(gè)員工在其職位上發(fā)揮成本控制的最大主觀能動性和效益，形成一個(gè)人人關(guān)注成本、人人懂得成本、人人控制成本的企業(yè)文化氛圍。設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)管成本管控工作的落實(shí)情況。設(shè)定成本控制目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的具體情況，帶領(lǐng)企業(yè)各個(gè)部門人員共同制定出成本控制方案，并且實(shí)時(shí)監(jiān)督成本控制工作的具體進(jìn)行情況，做到責(zé)任具體落實(shí)到人，在保證生產(chǎn)進(jìn)度和安全不受影響的情況下，將成本控制做到最大化。5.4強(qiáng)化企業(yè)成本審計(jì)與收益審計(jì)首先，國有企業(yè)的成本報(bào)表不該取消。根據(jù)西方國家慣例，企業(yè)毋須向外界提供成本報(bào)表。然而，我國的國民經(jīng)濟(jì)是以公有制為基礎(chǔ)，主要大中型煤炭企業(yè)是國家投資建設(shè)的，國家相當(dāng)于老板的身份，豈能容忍國有煤炭企業(yè)成本虛假補(bǔ)償不足呢?因而不能照搬西方的模式，國有煤炭企業(yè)向政府各有關(guān)部門定期報(bào)送成本報(bào)表，完全是必要的。其次，對國有煤炭企業(yè)實(shí)行成本考核也是不可缺少的。如同前述，既然企業(yè)是國有的，對其成本升降和經(jīng)濟(jì)效益好壞進(jìn)行考核并實(shí)施成本審計(jì)，不能沒有。否則任其成本自升自降，不作獎勵也不作處罰，國家作為所有者和監(jiān)督者，未免形同虛設(shè)。另外，注冊會計(jì)師的年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)不能流于形式。1998年度起，我國規(guī)定國有大中型企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，才能生效，這是一項(xiàng)重大的轉(zhuǎn)折與起點(diǎn)，意義深遠(yuǎn)。不過，目前不少注冊會計(jì)師審計(jì)只是走過場，徒具形式，未起到應(yīng)有的作用;對煤炭企業(yè)成本補(bǔ)償上存在的問題以及盈虧的真實(shí)情況，未作深入解剖與審查。為此，必須強(qiáng)調(diào)成本審計(jì)與損益審計(jì)，實(shí)事求是進(jìn)行分析，作出結(jié)論，如有弄虛作假或欺上瞞下，要負(fù)相應(yīng)責(zé)任，賠償經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重者繩之以法。

結(jié)論目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，中國經(jīng)濟(jì)由高速增長轉(zhuǎn)入中高速增長的新時(shí)期，能源消費(fèi)環(huán)境出現(xiàn)了新的變化，煤炭行業(yè)由黃金發(fā)展期轉(zhuǎn)入白銀發(fā)展期的新階段，煤炭行業(yè)進(jìn)入了新常態(tài)。面對煤炭企業(yè)亟待轉(zhuǎn)型的新時(shí)期，產(chǎn)品成本控制逐漸引起煤炭企業(yè)的重視，成為影響企業(yè)盈利能力的重要因素。煤炭成本控制進(jìn)行研究顯得尤為重要。煤炭企業(yè)完全成本構(gòu)成十分復(fù)雜，理清煤炭企業(yè)完全成本的具體構(gòu)成，是煤炭