企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)重組涉稅處理及運(yùn)用策劃

企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)重組涉稅處理及運(yùn)用策劃企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)重組涉稅處理及運(yùn)用策劃1

注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師；云南稅務(wù)專修學(xué)院客座教授，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局稅收專項(xiàng)檢查組成員。

《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》稅收與會(huì)計(jì)、稅收籌劃專欄特約撰稿人、審稿人；《中國(guó)稅務(wù)》雜志特約撰稿人；2006-2007全國(guó)稅收籌劃設(shè)計(jì)大賽專家評(píng)委；《中國(guó)稅務(wù)信息網(wǎng)》、《中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)》“稅收疑難業(yè)務(wù)咨詢”特聘專家、版主。近兩年內(nèi)在國(guó)家級(jí)報(bào)刊發(fā)表稅收業(yè)務(wù)論文和籌劃文章230多篇，出版?zhèn)€人專著2部，參與出版書籍8部，其中參與了國(guó)家稅務(wù)總局稽查局最近組織編寫的《房地產(chǎn)稽查實(shí)務(wù)》和《稅務(wù)稽查案例》書籍；正在編寫《企業(yè)并購(gòu)重組與納稅管理》。個(gè)人專業(yè)簡(jiǎn)介2024/4/22個(gè)人專業(yè)簡(jiǎn)介2024/4/12一、了解企業(yè)并購(gòu)重組的主要方式及相關(guān)的稅收政策二、介紹企業(yè)業(yè)務(wù)調(diào)整、重組、規(guī)劃的稅收籌劃方法和思路三、正確理解和運(yùn)用稅收政策處理本單位并購(gòu)重組業(yè)務(wù)，規(guī)避相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)四、釋疑現(xiàn)實(shí)稅收疑難問(wèn)題，交流分析各項(xiàng)稅務(wù)處理技巧主要收獲2024/4/23一、了解企業(yè)并購(gòu)重組的主要方式及相關(guān)的稅收政策主要收獲202金融危機(jī)造就中國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組黃金時(shí)期

中新社上海3月2日電(記者于俊)2日召開的上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所2009年會(huì)員大會(huì)傳出消息：各種數(shù)據(jù)顯示，應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)的影響，中國(guó)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)日益活躍，中國(guó)已經(jīng)步入企業(yè)并購(gòu)重組聯(lián)合的黃金時(shí)期。上海產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)交易信息顯示，2008年，上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所成交金額首次突破人民幣1000億元，企業(yè)并購(gòu)交易涉及全國(guó)30個(gè)省市，6000余家企業(yè)，各類企業(yè)股權(quán)類并購(gòu)項(xiàng)目占全部成交宗數(shù)的93.5%。開篇語(yǔ)2024/4/24金融危機(jī)造就中國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組黃金時(shí)期開篇語(yǔ)2024/4/1河北三元已與2594名原三鹿員工簽訂勞動(dòng)合同新華網(wǎng)石家莊5月1日電(記者朱峰)河北三元食品有限公司重組已破產(chǎn)的原石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司后，目前已同原三鹿集團(tuán)聘用及正式員工2594人簽訂勞動(dòng)合同，預(yù)計(jì)到今年國(guó)慶節(jié)前可以實(shí)現(xiàn)原企業(yè)員工全部上崗。三鹿集團(tuán)曾是中國(guó)知名的乳制品企業(yè)，去年三鹿牌嬰幼兒配方奶粉重大食品安全事故發(fā)生后，三鹿集團(tuán)遭受沉重打擊，并宣告破產(chǎn)。北京三元集團(tuán)有限責(zé)任公司與河北三元食品有限公司組成的聯(lián)合競(jìng)拍體在今年3月4日成功競(jìng)得原三鹿核心資產(chǎn)。三元食品股份公司的全資子公司河北三元食品有限公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)原三鹿核心資產(chǎn)。2024/4/25河北三元已與2594名原三鹿員工簽訂勞動(dòng)合同2024/4/1克萊斯勒破產(chǎn)重組結(jié)盟菲亞特2024/4/26克萊斯勒破產(chǎn)重組結(jié)盟菲亞特2024/4/16財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知財(cái)稅[2009]59號(hào)企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括：1.企業(yè)法律形式改變2.債務(wù)重組3.股權(quán)收購(gòu)4.資產(chǎn)收購(gòu)5.合并6.分立2024/4/27財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通主要內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)合并與分立第二節(jié)業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組第三節(jié)資產(chǎn)收購(gòu)與轉(zhuǎn)讓2024/4/28主要內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)合并與分立第二節(jié)業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組第三第一節(jié)企業(yè)合并與分立一、合并的形式及涉稅分析二、特殊免稅合并與一般應(yīng)稅合并三、特殊免稅合并與計(jì)稅基礎(chǔ)四、企業(yè)合并稅收籌劃五、分立的形式及涉稅分析六、特殊免稅分立與一般應(yīng)稅分立七、特殊免稅分立與計(jì)稅基礎(chǔ)八、企業(yè)分立稅收籌劃2024/4/29第一節(jié)企業(yè)合并與分立一、合并的形式及涉稅分析2024/4/A企業(yè)固定資產(chǎn)貨幣股東1股東2股權(quán)A1股權(quán)A2企業(yè)組織結(jié)構(gòu)股權(quán)其他2024/4/210A企業(yè)固定貨幣股東1股東2股權(quán)A1股權(quán)A2企業(yè)組織結(jié)構(gòu)股權(quán)其文件之一（國(guó)稅函[2000]961號(hào)）答復(fù)：據(jù)《報(bào)告》反映，1997年初，深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“欽州公司”），兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓方”）于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國(guó)石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（后兩家公司以下簡(jiǎn)稱“受讓方”）。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。2024/4/211文件之一（國(guó)稅函[2000]961號(hào)）答復(fù)：2024/4/1

在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為。因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。2024/4/212在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州文件之二（國(guó)稅函[1999]554號(hào)答復(fù)）：你局《關(guān)于**請(qǐng)示》收悉。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬(wàn)元收購(gòu)廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為9789萬(wàn)。深圳市華新公司將收購(gòu)價(jià)12500萬(wàn)與冠華公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值9789萬(wàn)的差額2711萬(wàn)作為股權(quán)投資差額，在不超過(guò)10年的期限攤銷。據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資4600萬(wàn)創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬(wàn)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為9789萬(wàn)元。對(duì)這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問(wèn)題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：2024/4/213文件之二（國(guó)稅函[1999]554號(hào)答復(fù)）：2024/4/1（1）華新公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問(wèn)題根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過(guò)折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅成本，待將來(lái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)該是實(shí)際支付的12500萬(wàn)，不論會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。如華新公司在會(huì)計(jì)上采用權(quán)益法核算這筆長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，其每年作為投資損失攤銷的股權(quán)投資差額，在年終申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得。2024/4/214（1）華新公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問(wèn)題2024/4/114（2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的處理問(wèn)題廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬(wàn)，與其投資成本4600萬(wàn)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（3）冠華飼料實(shí)業(yè)公司的所得稅處理問(wèn)題冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，只是股東發(fā)生變化，對(duì)其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。但是，如果冠華公司將凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值大于其帳面凈值的差額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得，冠華公司可以按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本，并按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷。2024/4/215（2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的處理問(wèn)一、重組之——股權(quán)收購(gòu)二、重組之——資產(chǎn)收購(gòu)2024/4/216一、重組之——股權(quán)收購(gòu)2024/4/116江中藥業(yè)成功避稅案例

江中藥業(yè)一直以來(lái)都租賃使用著灣里生產(chǎn)區(qū)做為公司的藥品生產(chǎn)基地，而這塊地又是江中藥業(yè)的控股母公司江中集團(tuán)所有。按照2003年簽署的協(xié)議，約為每年600萬(wàn)元。由于近年來(lái)土地租賃價(jià)格大幅度提升，這筆土地租賃費(fèi)到了2008年可能會(huì)被調(diào)整到每年2000多萬(wàn)元。問(wèn)題：如何購(gòu)得該土地使用權(quán)？直接購(gòu)買涉稅哪些稅收？

2024/4/217江中藥業(yè)成功避稅案例江中藥業(yè)一直以來(lái)都租賃使用著操作過(guò)程：一、江中集團(tuán)先注冊(cè)成立全資子公司“南昌江中資產(chǎn)管理有限公司”；二、江中集團(tuán)將灣里的生產(chǎn)用地以增加注冊(cè)資本的方式置入南昌江中資產(chǎn)管理有限公司，并完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)及公司注冊(cè)資本變更手續(xù)；三、江中藥業(yè)與江中集團(tuán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓南昌江中資產(chǎn)管理有限公司的全部股權(quán)，完成股權(quán)變更登記手續(xù)。至此，江中藥業(yè)成功購(gòu)得該片土地。效果分析：1.營(yíng)業(yè)稅2.企業(yè)所得稅3.土地增值稅4.契稅2024/4/218操作過(guò)程：2024/4/118一、企業(yè)合并的形式（一）企業(yè)合并的確認(rèn)1.企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。2.《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知

》（財(cái)稅[2009]59號(hào)

）合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。

2024/4/219一、企業(yè)合并的形式（一）企業(yè)合并的確認(rèn)2024/4/119（二）企業(yè)合并的分類1.控股合并：合并方在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的投資。AB2.吸收合并：合并方通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。A+B=A3.新設(shè)合并：參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)。A+B=C2024/4/220（二）企業(yè)合并的分類2024/4/120《中華人民共和國(guó)公司法》

第一百七十三條公司合并可以采取吸收合并或者新設(shè)合并。一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。第一百七十四條公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。第一百七十五條公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。2024/4/221《中華人民共和國(guó)公司法》2024/4/121（三）合并涉及的稅收合并的實(shí)質(zhì)是被合并企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給合并企業(yè)，涉及到資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移需要評(píng)估（或增值或減值）。但是被合并企業(yè)注銷解散，沒有獲得任何收益，獲得收入方是股東。稅收結(jié)果：①解散清算分配股權(quán)；②股權(quán)交換涉稅分析：1.動(dòng)產(chǎn)增值稅2.不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅3.所得稅:企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅4.土地增值稅5.契稅2024/4/222（三）合并涉及的稅收2024/4/122企業(yè)合并的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用

企業(yè)因發(fā)展的需要，有時(shí)會(huì)采取兼并其他企業(yè)的方式擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模和效益，被兼并企業(yè)因此將被解散。現(xiàn)實(shí)中的新疆特變電工以承擔(dān)債務(wù)方式兼并新疆電線廠、北京雙鶴以承擔(dān)債務(wù)方式兼并昆山制藥總廠、清華同方以增發(fā)新股吸收合并魯穎股份公司、新浪增發(fā)新股合并分眾等在企業(yè)合并過(guò)程中，因被兼并企業(yè)將要被兼并方收購(gòu)，因此要對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)處置，評(píng)估公允價(jià)與其賬面價(jià)之間將會(huì)產(chǎn)生差額，對(duì)這部分差額是否征稅，如何征稅等，是稅法考慮的問(wèn)題。2024/4/223企業(yè)合并的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用企業(yè)因發(fā)展的需要，有時(shí)會(huì)采取兼并其二、應(yīng)稅兼并與免稅兼并舉例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元，評(píng)估公允價(jià)值6000萬(wàn)元。乙企業(yè)股東股權(quán)投資計(jì)稅成本為4000萬(wàn)元。乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權(quán)6000萬(wàn)元，其他非股權(quán)支付0，則股權(quán)支付額占全部支付額比例為100%（6000/6000*100%）,超過(guò)85%，雙方可以選擇免稅合并，即資產(chǎn)增值部分2000萬(wàn)元不繳納企業(yè)所得稅。稱之為“特殊性稅收處理”如果此比例低于85%，則企業(yè)資產(chǎn)增值部分1000萬(wàn)，必須要先繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元；股東股權(quán)增值也要納稅。稱之為“一般性稅務(wù)處理”。2024/4/224二、應(yīng)稅兼并與免稅兼并舉例：2024/4/124相關(guān)稅收法規(guī)（一）企業(yè)所得稅規(guī)定《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知

》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：——合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)?！缓喜⑵髽I(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理?！缓喜⑵髽I(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2024/4/225相關(guān)稅收法規(guī)2024/4/1252.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：——具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！皇召?gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。——企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。——重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例?！髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。2024/4/2262.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定2024/4/126

企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)①取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及②同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以選擇按以下規(guī)定處理：——合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定?！缓喜⑵髽I(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?！捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。——被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2024/4/227企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)①取得的股權(quán)支付金（二）契稅免稅規(guī)定財(cái)稅[2008]175號(hào)：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（三）土地增值稅免稅規(guī)定財(cái)稅字［1995］048號(hào)在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

2024/4/228（二）契稅免稅規(guī)定2024/4/128三、免稅合并與計(jì)稅基礎(chǔ)（一）兩個(gè)認(rèn)識(shí)

1.企業(yè)合并雖然有“免稅合并”之稱，但也并不是真正意義上的免稅，只是暫時(shí)不納稅。因?yàn)楹喜⑵髽I(yè)取得的被合并企業(yè)的資產(chǎn)只能按原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)，被合并企業(yè)股東取得的新股權(quán)也只能按原企業(yè)股權(quán)價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.雖然是免稅合并，但是非股權(quán)支付額不能享受免稅。上例中，如果乙企業(yè)股東收到新企業(yè)股權(quán)支付額為5500萬(wàn)元，非股權(quán)支付額為500萬(wàn)元，其中的500萬(wàn)元要納稅。如何計(jì)算稅收？2024/4/229三、免稅合并與計(jì)稅基礎(chǔ)（一）兩個(gè)認(rèn)識(shí)2024/4/129（二）確定非股權(quán)收入財(cái)稅[2009]59號(hào)重組交易各方按規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）2024/4/230（二）確定非股權(quán)收入2024/4/130按上例，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)5000萬(wàn)元，公允價(jià)6000萬(wàn)元。乙企業(yè)股東取得新合并企業(yè)股權(quán)5500萬(wàn)，取得非股權(quán)500萬(wàn)。假如乙企業(yè)股東原股權(quán)投資成本4000萬(wàn)，則增值2000萬(wàn)（5500+500-4000）①股東取得的非股權(quán)收入500萬(wàn)對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得為：500/6000*2000=166.7②乙企業(yè)股東取得新股的計(jì)稅成本不是5500萬(wàn)，而是3666.7（4000-500+166.7），將來(lái)以5500萬(wàn)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，再確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1833.3萬(wàn)（5500-3666.7），合計(jì)還是要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得2000萬(wàn)元。

2024/4/231按上例，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)5000萬(wàn)元，公允價(jià)6000萬(wàn)元。（三）確定雙方計(jì)稅基礎(chǔ)1.乙企業(yè)股東取得新股的計(jì)稅成本不是6000，而是4000。將來(lái)以6000轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，再確認(rèn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得2000。2.甲企業(yè)接收資產(chǎn)時(shí)是按原企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。甲企業(yè)合并乙企業(yè)，盡管乙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)6000，但賬面價(jià)為5000，兼并后的企業(yè)只能以5000為新企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。分析：特殊性稅務(wù)處理實(shí)際就是遞延納稅。2024/4/232（三）確定雙方計(jì)稅基礎(chǔ)2024/4/132四、企業(yè)合并運(yùn)用與籌劃1.免稅合并虧損企業(yè)。可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。2.應(yīng)稅合并資產(chǎn)增值企業(yè)，免稅合并資產(chǎn)減值企業(yè)。例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元，公允價(jià)8000萬(wàn)元。采用免稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)5000，可抵稅1250。采用應(yīng)稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)8000，可抵稅2000。對(duì)于被合并方乙企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)稅合并要繳資產(chǎn)增值部分的所得稅750（3000*25%），而免稅合并可以暫時(shí)不納稅。2024/4/233四、企業(yè)合并運(yùn)用與籌劃1.免稅合并虧損企業(yè)?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)3.享受優(yōu)惠政策企業(yè)分析采取合并政策。企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，如果合并雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況下，應(yīng)該結(jié)合分析。合并方雙方可以選擇采取應(yīng)稅或免稅合并的方式，即使符合免稅合并條件，稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理，只要不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅合并審核即可。4.被合并企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金要及時(shí)處理。企業(yè)合并后，被合并企業(yè)的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè)，其沒有抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也要一并轉(zhuǎn)入。5.企業(yè)合并不納契稅和土地增值稅。2024/4/2343.享受優(yōu)惠政策企業(yè)分析采取合并政策。企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，如果合五、分立的形式及涉稅分析花旗宣布重大重組計(jì)劃將分拆為兩部分花旗表示，將把公司分拆為兩個(gè)部分，其一是花旗公司(Citicorp)，將專注于傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)，另外一個(gè)是花旗控股(CitiHoldings)，將持有該公司風(fēng)險(xiǎn)較高的資產(chǎn)。此舉將使花旗得以出售或分拆花旗控股的資產(chǎn)，以籌集現(xiàn)金?；ㄆ?0年前所組建的“金融超市”就此宣告解體。該公司新的結(jié)構(gòu)是向1998年的回歸，當(dāng)時(shí)約翰-雷德領(lǐng)導(dǎo)的花旗公司(Citicorp)與桑迪-威爾領(lǐng)導(dǎo)的金融服務(wù)集團(tuán)TravelersGroup合并，組成了現(xiàn)在的花旗集團(tuán)。2024/4/235五、分立的形式及涉稅分析花旗宣布重大重組計(jì)劃將分拆為兩部分（一）企業(yè)資產(chǎn)重組分析通常有兩個(gè)方向：一是使企業(yè)資產(chǎn)擴(kuò)張，主要是通過(guò)收購(gòu)合并；另一個(gè)是企業(yè)資產(chǎn)的收縮，主要是通過(guò)資產(chǎn)剝離。我國(guó)企業(yè)改制中，采取分立式的方式很多，如分拆上市融資、分拆享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策、分拆后組成企業(yè)集團(tuán)等，企業(yè)分立后，通常是分離部分或全部資產(chǎn)為股東換取新企業(yè)的股權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)分立。企業(yè)分離出去的資產(chǎn)是否有增值，增值部分是否要納稅，如何將資產(chǎn)置換成新企業(yè)的股權(quán)等等，是稅法和企業(yè)需要考慮的問(wèn)題。2024/4/236（一）企業(yè)資產(chǎn)重組分析2024/4/136（二）分立的形式分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

1.存續(xù)分立(亦稱“派生分立”)，是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。

2.新設(shè)分立(亦稱“解散分立”)，是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。企業(yè)無(wú)論采取何種方式分立，一般不須經(jīng)清算程序。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。2024/4/237（二）分立的形式2024/4/137（三）分立涉及的稅收對(duì)于新企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要是一種接受資產(chǎn)投資的行為，所以一般不涉及稅收問(wèn)題；對(duì)于原企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)資產(chǎn)被分拆出去后，資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，原企業(yè)股東獲得新企業(yè)股權(quán)或非股權(quán)收入，因此，被分立企業(yè)涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問(wèn)題。企業(yè)被分立，本身沒有取得收入。稅收結(jié)果：①視同銷售再分配②不視同銷售再分配涉稅分析：增值稅；營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；土地增值稅、契稅。2024/4/238（三）分立涉及的稅收2024/4/138金蕾公司分立稅收籌劃計(jì)劃（一）基本想法：將金蕾公司分立成為兩個(gè)公司，其中一個(gè)為自己資產(chǎn)的公司，另一個(gè)為承包人資產(chǎn)公司。（二）計(jì)劃步驟1.2008.12底之前，金蕾公司分立兩個(gè)公司，資產(chǎn)債務(wù)相應(yīng)劃分清楚。2.辦理相關(guān)資產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)，到達(dá)資產(chǎn)免稅目的。3.辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓后續(xù)手續(xù)。資產(chǎn)債務(wù)責(zé)任清晰，各自承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。（三）關(guān)鍵點(diǎn)1.承包人愿意積極配合2.能夠在2008年底之前完成辦理分立登記手續(xù)。2024/4/239金蕾公司分立稅收籌劃計(jì)劃2024/4/139六、特殊分立與一般分立

某總公司由4個(gè)股東共同投資成立，注冊(cè)資本為800萬(wàn)元，每個(gè)股東出資200萬(wàn)元。公司由總部A和分公司B組成。A凈資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)1200萬(wàn)元；B資產(chǎn)為400萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)600萬(wàn)元?？偣緵Q定將B分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)換成C公司股份10000股，4位股東每人2500股。對(duì)公司分離出去的資產(chǎn)增值200萬(wàn)元，是否繳納企業(yè)所得稅？稅法規(guī)定，企業(yè)分離400萬(wàn)資產(chǎn)后，原股東取得全部股權(quán)，股權(quán)支付額為100%，高于85%。符合免稅分立的規(guī)定，可以按免稅處理。2024/4/240六、特殊分立與一般分立某總公司由4個(gè)股東共同投稅收政策法規(guī)（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（一）一般性分立處理：

1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

2024/4/241稅收政策法規(guī)（財(cái)稅[2009]59號(hào)）2024/4/141（二）特殊性稅務(wù)處理企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。

3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)，“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2024/4/242（二）特殊性稅務(wù)處理2024/4/142七、特殊分立與計(jì)稅基礎(chǔ)（一）免稅實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)企業(yè)分立雖然有“免稅分立”之稱，但也并不是真正意義上的免稅，只是暫時(shí)不納稅。因?yàn)椋孩俜至⒑蟮钠髽I(yè)取得的原企業(yè)分離的資產(chǎn)只能按原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。②被分立企業(yè)股東取得的新企業(yè)股權(quán)也只能按原企業(yè)股權(quán)價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。合并雙方如何利用計(jì)稅基礎(chǔ)呢？2024/4/243七、特殊分立與計(jì)稅基礎(chǔ)（一）免稅實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)2024/4/143（二）涉稅分析及選擇

1、特殊（免稅）分立按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)計(jì)稅成本。例：某總公司由4個(gè)股東共同投資成立，注冊(cè)資本為800萬(wàn)元，每個(gè)股東出資200，各占25％。該公司由總部A和分公司B組成。總部A帳面資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)1200；B分公司帳面資產(chǎn)400萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)600?？偣緵Q定將B分公司分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)換成C公司股10000股，總公司4位股東每人取得2500股。2024/4/244（二）涉稅分析及選擇2024/4/144涉稅分析：①A企業(yè)的股東沒有取得非股權(quán)支付額，可以備案按免稅處理。即B分公司評(píng)估增值的200萬(wàn)不計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得。②分立企業(yè)C接受全部資產(chǎn)須以賬面值400為計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)際上是將A企業(yè)資產(chǎn)增值沒有實(shí)現(xiàn)的所得額放在C企業(yè)實(shí)現(xiàn)。分析：特殊性稅務(wù)處理分立實(shí)際就是遞延納稅。2024/4/245涉稅分析：2024/4/1452、特殊分立新股成本為0。免稅分立可以不視為分配，但“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。如不放棄“舊股”，則“新股”成本可從以下兩種方法中選擇：①直接將“新股”總投資成本確定為零；或者,②以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。如上例，被分立企業(yè)的股東如不放棄A企業(yè)“舊股”，取得C企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅成本：（1）4位股東持有C企業(yè)股票的計(jì)稅成本為零；（2）新股的計(jì)稅成本＝200×600/1800＝66.7，即4位股東在總公司和C公司分別占有133.3和66.7。

2024/4/2462、特殊分立新股成本為0。2024/4/146八、分立的運(yùn)用和籌劃1.特殊（免稅）分立可以分出虧損彌補(bǔ)。2.免稅分立資產(chǎn)增值企業(yè)，應(yīng)稅分立減值企業(yè)。例：甲企業(yè)將分支機(jī)構(gòu)分立，擬設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)乙企業(yè)。分離資產(chǎn)的賬面價(jià)400萬(wàn)元，公允價(jià)為600萬(wàn)。如采取免稅分立，則分離資產(chǎn)不確認(rèn)200萬(wàn)元所得。乙企業(yè)接收的資產(chǎn)按400作為計(jì)稅基礎(chǔ)，將多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200。因乙企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，可以享受稅收優(yōu)惠政策，從而到達(dá)200萬(wàn)在乙企業(yè)免稅目的。即使乙企業(yè)不享受優(yōu)惠，也起到了遞延納稅的作用。2024/4/247八、分立的運(yùn)用和籌劃1.特殊（免稅）分立可以分出虧損彌補(bǔ)。23.企業(yè)享受優(yōu)惠政策時(shí)，分析選擇。如果分立與被分立雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況系下，應(yīng)該結(jié)合分析。符合免稅分立條件，稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理。4.被分立企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金要及時(shí)處理。企業(yè)分立后，被分離的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè)，其沒有抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也要一并轉(zhuǎn)入。增值稅法對(duì)轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅能否在新企業(yè)抵扣政策不明確。5.分立企業(yè)不納契稅。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。2024/4/2483.企業(yè)享受優(yōu)惠政策時(shí)，分析選擇。如果分立與被分立雙方有一方第二節(jié)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組一、債務(wù)重組二、資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)收購(gòu)三、投資者的身份利用四、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置利用五、財(cái)務(wù)核算方式六、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)重組七、利用地方優(yōu)惠政策八、租賃與分包業(yè)務(wù)九、債務(wù)分配與現(xiàn)金分紅十、建安業(yè)務(wù)與增值稅轉(zhuǎn)型十一、機(jī)構(gòu)設(shè)置與所得稅征收方式十二、收入計(jì)稅與合同十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī)2024/4/249第二節(jié)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組一、債務(wù)重組八、租賃與分包業(yè)務(wù)20一、最新債務(wù)重組政策規(guī)定債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述 （一）債務(wù)重組的確認(rèn)

財(cái)稅[2009]59號(hào)：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。2024/4/250一、最新債務(wù)重組政策規(guī)定債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述 2024/4/15(二)債務(wù)重組的方式1．以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3．債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股

4．修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等5．以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組2024/4/251(二)債務(wù)重組的方式2024/4/151政策規(guī)定（一）一般處理規(guī)定企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。2024/4/252政策規(guī)定2024/4/152【實(shí)例】某稽查局對(duì)甲公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“資本公積”增加了215000元。審核“資本公積”明細(xì)賬，增加是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。甲公司以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬(wàn)元，該庫(kù)存商品賬面成本為40萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含稅)為50萬(wàn)元，記賬如下：借：應(yīng)付賬款—乙公司700000貸：庫(kù)存商品400000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000

資本公積—其他資本公積215000分析：①轉(zhuǎn)讓所得10萬(wàn)元；②清償債務(wù)所得11.5萬(wàn)元（70-40-8.5）。2024/4/253【實(shí)例】某稽查局對(duì)甲公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“資本公積”增加了2（二）特殊處理規(guī)定企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1、企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。2024/4/254（二）特殊處理規(guī)定2024/4/154二、股權(quán)收購(gòu)（一）情況描述企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，有時(shí)會(huì)兼并和收購(gòu)一些企業(yè)，在被兼并企業(yè)不解散情況下，股權(quán)收購(gòu)是一種主要方式。收購(gòu)時(shí)，被收購(gòu)企業(yè)一般會(huì)進(jìn)行資產(chǎn)的評(píng)估，評(píng)估的結(jié)果可能是增值，也可能是減值，對(duì)于減值的資產(chǎn)如何收購(gòu)，對(duì)于增值的資產(chǎn)如何收購(gòu)，是收購(gòu)企業(yè)應(yīng)該考慮的問(wèn)題。股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)在稅收上有什么不同，在收購(gòu)企業(yè)時(shí)必須要全面衡量，以便作出正確的判斷。2024/4/255二、股權(quán)收購(gòu)（一）情況描述2024/4/155（二）涉稅分析及選擇1.股權(quán)收購(gòu)不影響被收購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值變動(dòng)股權(quán)收購(gòu)只是被收購(gòu)企業(yè)的股東之間的股權(quán)所有者的變換，它涉及的稅收是股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有所得，是否繳納所得稅的問(wèn)題。①個(gè)人股東繳納個(gè)人所得稅②企業(yè)股東則繳納企業(yè)所得稅③股權(quán)的定價(jià)與企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值是相關(guān)的2024/4/256（二）涉稅分析及選擇2024/4/1562.股權(quán)置換可以免稅。股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（不是個(gè)人）購(gòu)買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。一般性稅務(wù)處理①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失②收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。例：A持有甲企業(yè)100%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)200萬(wàn)，公允價(jià)500。乙企業(yè)收購(gòu)A全部股權(quán)，價(jià)款500。股權(quán)增值300納稅75（300*25）。2024/4/2572.股權(quán)置換可以免稅。2024/4/157特殊性稅務(wù)處理

收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定③股權(quán)支付不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失

例：A持有甲企業(yè)100%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)200萬(wàn)，公允價(jià)500。乙企業(yè)收購(gòu)A全部股權(quán)，價(jià)款500。支付股權(quán)500，股權(quán)支付比例超過(guò)85%。股權(quán)增值300不納稅。2024/4/258特殊性稅務(wù)處理2024/4/158實(shí)例分析我公司原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)計(jì)劃將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下：

湖南、江西、廣東工廠原都由A、B二位股東控制，現(xiàn)各股東準(zhǔn)備以所持有湖南、江西的股權(quán)按一定的折股比例出資增加廣東工廠的注冊(cè)資本，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。原三工廠都是平行關(guān)系，獨(dú)立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠的全資子公司。2024/4/259實(shí)例分析2024/4/1592024/4/2602024/4/1602024/4/2612024/4/161問(wèn)題如下

進(jìn)行股權(quán)置換（形式為廣東工廠收購(gòu)A、B在江西、湖南的股權(quán)，支付的是等值的廣東工廠股權(quán)給A、B）時(shí)，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價(jià)，較初始投資有增值（目的是重組后符合上市公司要求）。

如需繳個(gè)稅，因?yàn)楣蓶|個(gè)人沒取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時(shí)拿不出這么多錢繳稅，可否等到最終轉(zhuǎn)讓時(shí)繳稅？

江西、湖南工廠當(dāng)?shù)囟惥忠笪覀冊(cè)诋?dāng)?shù)乩U，是否妥當(dāng)？2024/4/262問(wèn)題如下2024/4/162關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)國(guó)稅函[2005]319號(hào)

考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。2024/4/263關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)2024/43.資產(chǎn)收購(gòu)是企業(yè)的資產(chǎn)銷售行為，收購(gòu)企業(yè)可以按收購(gòu)價(jià)計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例：甲企業(yè)準(zhǔn)備收購(gòu)乙企業(yè)，乙企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)1000萬(wàn)，評(píng)估價(jià)1200。股權(quán)收購(gòu)則甲企業(yè)需付出股權(quán)1200給乙企業(yè)股東。而乙企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)還是1000，后可抵扣所得稅250；如果甲企業(yè)收購(gòu)乙企業(yè)資產(chǎn)，付出價(jià)款1200萬(wàn)，可抵扣所得稅300。如乙企業(yè)資產(chǎn)減值為800萬(wàn)，則甲企業(yè)股權(quán)收購(gòu)方式付出800獲得乙企業(yè)股權(quán)，企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)1000萬(wàn)可抵扣所得稅250；如甲企業(yè)采取資產(chǎn)收購(gòu)，購(gòu)入資產(chǎn)入賬價(jià)800，可以抵扣所得稅200。2024/4/2643.資產(chǎn)收購(gòu)是企業(yè)的資產(chǎn)銷售行為，收購(gòu)企業(yè)可以按收購(gòu)價(jià)計(jì)入資三、投資者的身份利用（一）情況描述法人單位投資時(shí)，身份只能是法人單位，沒有其他選擇，否則就是將自己?jiǎn)挝坏耐顿Y轉(zhuǎn)移給他人。個(gè)人投資者投資，可以考慮是以自然人身份任股東還是以自己設(shè)立的一人公司名義擔(dān)任股東（以一人公司出資）。有的個(gè)人投資者除了股權(quán)投資外，還有獲取資金利息的債權(quán)性投資。（二）涉稅分析及選擇1.被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給個(gè)人的，需要繳納個(gè)人所得稅。2.個(gè)人取得的利息收入需要繳納個(gè)人所得稅。

2024/4/265三、投資者的身份利用（一）情況描述2024/4/165四、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置利用（一）分公司和子公司設(shè)立的選擇（二）機(jī)構(gòu)分設(shè)享受優(yōu)惠（三）代理機(jī)構(gòu)分立選擇（四）總分機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)劃2024/4/266四、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置利用（一）分公司和子公司設(shè)立的選擇2024/五、財(cái)務(wù)核算方式（一）財(cái)務(wù)工具的選擇（二）分開核算少納稅（三）改變折扣方式2024/4/267五、財(cái)務(wù)核算方式（一）財(cái)務(wù)工具的選擇2024/4/167視同銷售規(guī)劃處理1.稅法規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，如銷售、捐贈(zèng)、投資、分配、抵償債務(wù)等，都要按視同銷售處理。納稅人視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額后，沒有考慮何時(shí)抵消所得額，造成多繳納所得稅。如果在投資時(shí)，直接按照公允價(jià)值開具發(fā)票，則可以直接按發(fā)票金額繳納增值稅，另一方面也可以按發(fā)票金額計(jì)算銷售利潤(rùn)和投資成本，也解決了接受方用合法票據(jù)入賬資產(chǎn)的問(wèn)題。2024/4/268視同銷售規(guī)劃處理1.稅法規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的舉例：某公司將自己生產(chǎn)的貨物投資，資產(chǎn)成本10萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值15萬(wàn)元。企業(yè)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資125500貸：產(chǎn)成品100000

應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）25500涉稅分析：會(huì)計(jì)處理中沒有實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。稅收上視同銷售時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。與此同時(shí)，稅法認(rèn)為可以調(diào)增投資成本5萬(wàn)元，視同投資成本為175500元，可以在處置股權(quán)時(shí)調(diào)減所得額5萬(wàn)元。如果直接開15萬(wàn)發(fā)票，核算：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資175500貸：銷售收入150000

應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）25500元。2024/4/269舉例：某公司將自己生產(chǎn)的貨物投資，資產(chǎn)成本10萬(wàn)元，市場(chǎng)公允2.外購(gòu)資產(chǎn)視同銷售按購(gòu)入價(jià)值確定收入。按照稅法規(guī)定（國(guó)稅函[2008]828號(hào)

），企業(yè)自制資產(chǎn)視同銷售按公允價(jià)值確認(rèn)收入。但外購(gòu)資產(chǎn)視同銷售是按資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)價(jià)確認(rèn)收入。舉例：甲企業(yè)擬將一項(xiàng)外購(gòu)資產(chǎn)用于利潤(rùn)分配，分配金額為50萬(wàn)。分配的資產(chǎn)：房產(chǎn)購(gòu)進(jìn)價(jià)為30萬(wàn)（已折舊5萬(wàn)），市場(chǎng)公允價(jià)50萬(wàn)；汽車外購(gòu)價(jià)格80萬(wàn)（已折舊25萬(wàn)），公允價(jià)50萬(wàn)。涉稅分析：①將汽車用于分配，視同銷售收入80萬(wàn)，成本55元，利潤(rùn)25萬(wàn)；②將房產(chǎn)用于分配，視同銷售收入30萬(wàn)，成本25萬(wàn)，利潤(rùn)5萬(wàn)元。2024/4/2702.外購(gòu)資產(chǎn)視同銷售按購(gòu)入價(jià)值確定收入。按照稅法規(guī)定（國(guó)稅函六、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)重組（一）生產(chǎn)工序分解價(jià)格（二）管理費(fèi)轉(zhuǎn)化服務(wù)費(fèi)（三）控制利潤(rùn)和納稅時(shí)間（四）有償勞務(wù)轉(zhuǎn)無(wú)償勞務(wù)（五）利用利息費(fèi)用抵稅2024/4/271六、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)重組（一）生產(chǎn)工序分解價(jià)格2024/4/17《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）

第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。舉例：甲乙企業(yè)所得稅率25%，各方利潤(rùn)200，應(yīng)納稅所得額合計(jì)400，合計(jì)納稅100。如有借款利息50萬(wàn)元，一方增加利潤(rùn)50，一方減少利潤(rùn)50，應(yīng)納稅所得額是否400？①大于400，不調(diào)②小于400，調(diào)整2024/4/272《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》2024/4/172七、利用地方優(yōu)惠政策（一）情況描述為了支持區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收政策對(duì)某些特定的地區(qū)給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，但稅收優(yōu)惠對(duì)此都有嚴(yán)格的條件，一般企業(yè)很難享受優(yōu)惠。有些地方政府為了促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也制定了一些以上繳稅收給予財(cái)政返還的優(yōu)惠政策，吸引外地企業(yè)到本地落戶納稅，這就擴(kuò)大了企業(yè)選擇的空間。企業(yè)可以利用自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選擇在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的納稅優(yōu)惠地設(shè)立營(yíng)銷機(jī)構(gòu)。2024/4/273七、利用地方優(yōu)惠政策（一）情況描述2024/4/173（二）涉稅分析及選擇1.企業(yè)納稅地主要是以機(jī)構(gòu)所在地為納稅地。可以選擇在政策優(yōu)惠地增設(shè)營(yíng)銷機(jī)構(gòu)的做法，轉(zhuǎn)移稅收繳納地，從而獲得地方政府或國(guó)家的優(yōu)惠。如：某企業(yè)從事設(shè)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，機(jī)構(gòu)所在地在北京，企業(yè)2007年納稅2000萬(wàn)。企業(yè)獲知某沿海地區(qū)制定了招商引資優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)的稅收可以由財(cái)政返還30%。

2008年，該企業(yè)在該沿海優(yōu)惠地設(shè)立一營(yíng)銷公司，全國(guó)各地設(shè)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的收入全部由該公司收取，稅收全部在機(jī)構(gòu)所在地繳納。該公司可以額外獲得政府財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)。2024/4/274（二）涉稅分析及選擇2024/4/1742.企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，總分機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在全國(guó)跨省設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)，年終所得稅由總機(jī)構(gòu)匯算清繳，多退少補(bǔ)。且平時(shí)預(yù)繳所得稅時(shí)，總機(jī)構(gòu)可以按所得稅額的50%在機(jī)構(gòu)所在地納稅。如果企業(yè)將機(jī)構(gòu)的總部轉(zhuǎn)移至低稅率的地方或者可以享受政府財(cái)政優(yōu)惠的地方，或者將本身就處在優(yōu)惠地的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榭倷C(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)整體利益無(wú)疑是有利的。選擇：企業(yè)可以考慮將總部機(jī)構(gòu)地點(diǎn)遷移至稅收優(yōu)惠地。2024/4/2752.企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，總分機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。2八、租賃與分包業(yè)務(wù)（一）情況描述不少單位擁有專門用于工程作業(yè)的鏟車、推土車等工程作業(yè)車。主要是將車輛租借給建筑單位使用，并由該車主自行使用，主要用于挖掘或運(yùn)送土方，裝卸、采掘等工程作業(yè)，一般按小時(shí)或天數(shù)收取租賃費(fèi)用。稅務(wù)部門對(duì)出租車輛單位和個(gè)人按租賃業(yè)收入征收5％的營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。實(shí)際上，其中有的業(yè)務(wù)納稅人可以按建筑業(yè)的分包工程繳納3％營(yíng)業(yè)稅。2024/4/276八、租賃與分包業(yè)務(wù)（一）情況描述2024/4/176（二）涉稅分析及選擇某公司承包一工程的建筑業(yè)務(wù)，工程收入12000萬(wàn)元。該項(xiàng)工程需要推平一座小山丘，租賃了一單位的推土車和鏟車，建筑公司共支付租賃費(fèi)500萬(wàn)。建筑公司繳納了營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)396萬(wàn)（12000×3.3％）；租賃收入繳納了營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)27.5萬(wàn)（500×5.5％）。如果建筑公司與出租單位改變租賃關(guān)系，變租賃關(guān)系為工程承包關(guān)系，即雙方簽訂工程作業(yè)分包合同。雙方納稅重新計(jì)算如下：建筑公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為（12000－500）×3.3％＝379.5單位需要繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為500×3.3％＝16.5雙方分別少繳納稅款16.5萬(wàn)和11萬(wàn)。2024/4/277（二）涉稅分析及選擇2024/4/177九、債務(wù)分配與現(xiàn)金分紅（一）情況描述企業(yè)應(yīng)付款如果不需要支付的話，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)將稅后利潤(rùn)分配給個(gè)人股東，按照稅法規(guī)定要繳納20%的個(gè)人所得稅。兩者看似沒有關(guān)系，但是2008年個(gè)人所得稅的一個(gè)政策文件，將兩者緊密的聯(lián)系起來(lái)了，文件規(guī)定，企業(yè)將債權(quán)債務(wù)分配給股東的，債權(quán)視同分配所得，債務(wù)視同分配所得的減項(xiàng)。由此，企業(yè)可以將一些債權(quán)或債務(wù)分配給股東，達(dá)到企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙贏的目的。2024/4/278九、債務(wù)分配與現(xiàn)金分紅（一）情況描述2024/4/178（二）涉稅分析及選擇關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函〔2008〕267號(hào)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。運(yùn)用分析：應(yīng)收款小于實(shí)際收取額的可能性大；應(yīng)付款小于實(shí)際支付額可能性大。2024/4/279（二）涉稅分析及選擇2024/4/179舉例某企業(yè)有應(yīng)付款300萬(wàn)元（不需要支付），如果直接轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入則需要繳納所得稅75萬(wàn)元。同時(shí)有稅后利潤(rùn)200萬(wàn)元需要支付給股東A，股東需要納稅40萬(wàn)元。設(shè)計(jì)：分配現(xiàn)金100萬(wàn)元，分配應(yīng)收款400萬(wàn)元，分配應(yīng)付款300萬(wàn)元。借：應(yīng)付股息200

應(yīng)付賬款300貸：應(yīng)收賬款400

銀行存款100結(jié)果：應(yīng)納個(gè)稅=（100+400-300）*20%=40分析：?jiǎn)挝徊辉黾?00萬(wàn)利潤(rùn)，個(gè)人實(shí)際收入500萬(wàn)。2024/4/280舉例2024/4/180十、建安業(yè)務(wù)與增值稅轉(zhuǎn)型（一）情況描述增值稅轉(zhuǎn)型后，因企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，增值稅企業(yè)要求取得固定資產(chǎn)銷售發(fā)票的越來(lái)越多，使建筑安裝企業(yè)的業(yè)務(wù)受到很大的影響。建安企業(yè)如何適應(yīng)形勢(shì)的變化，穩(wěn)定并拓展業(yè)務(wù)，是一個(gè)必須解決的問(wèn)題。僅僅將企業(yè)轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人并不是一個(gè)好的辦法，重新規(guī)劃調(diào)整業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)，才是解決問(wèn)題的根本方法。2024/4/281十、建安業(yè)務(wù)與增值稅轉(zhuǎn)型（一）情況描述2024/4/181（二）涉稅分析及選擇1.自產(chǎn)貨物的建安企業(yè)，可以分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。這種性質(zhì)的企業(yè)，可以解決開具增值稅專用發(fā)票問(wèn)題。還可以在合理的范圍內(nèi)，調(diào)整貨物與勞務(wù)的價(jià)款，將部分價(jià)款按低稅率納稅。如某企業(yè)自產(chǎn)設(shè)備并安裝，總價(jià)款為1000萬(wàn)，其中設(shè)備價(jià)款700萬(wàn)元（含稅），安裝收入300萬(wàn)元，分別繳納增值稅101.71[700/（1+17%）*17%]和營(yíng)業(yè)稅15（300*5%），合計(jì)116.71萬(wàn)元。如果將自產(chǎn)貨物價(jià)款定為650萬(wàn)元，安裝勞務(wù)價(jià)款為350萬(wàn)元，則分別繳納增值稅94.44[650/（1+17%*17%）]和營(yíng)業(yè)稅17.5（350*5%），合計(jì)納稅111.94萬(wàn)元。2024/4/282（二）涉稅分析及選擇1.自產(chǎn)貨物的建安企業(yè)，可以分別繳納增值2.非自產(chǎn)貨物的建安企業(yè)，以繳納營(yíng)業(yè)稅為主，可以成立設(shè)備銷售公司。

在建設(shè)方需要增值稅專用發(fā)票抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下，可以將安裝設(shè)備固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)分離出來(lái)，成立一個(gè)設(shè)備銷售公司將設(shè)備固定資產(chǎn)賣給建設(shè)方，再由安裝企業(yè)進(jìn)行安裝。建設(shè)方自行購(gòu)買的設(shè)備價(jià)款，也不計(jì)入施工方的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格中。如果安裝的設(shè)備價(jià)值沒有差價(jià)，也可以交由建設(shè)方自己購(gòu)置設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝。2024/4/2832.非自產(chǎn)貨物的建安企業(yè)，以繳納營(yíng)業(yè)稅為主，可以成立設(shè)備銷售十一、機(jī)構(gòu)設(shè)置與所得稅征收方式（一）情況描述企業(yè)所得稅征收方式主要是查賬征收。但是，有的企業(yè)還可以采取核定征收方式納稅，即稅務(wù)機(jī)關(guān)核定企業(yè)的應(yīng)稅所得率，再按收入的一定比例征收所得稅。采取這種征收方式主要是根據(jù)收入（或費(fèi)用支出）依據(jù)征稅，與企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)基本無(wú)關(guān)。因此，在企業(yè)有選擇的情況下，應(yīng)該分析哪一種方式對(duì)企業(yè)有利。2024/4/284十一、機(jī)構(gòu)設(shè)置與所得稅征收方式（一）情況描述2024/4/1（二）涉稅分析及選擇核定征收方式主要有兩種：核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納稅額當(dāng)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率高于應(yīng)稅所得率時(shí)，按核定應(yīng)稅所得率納稅對(duì)企業(yè)有利；當(dāng)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率低于應(yīng)稅所得率時(shí)，按查賬征收納稅對(duì)企業(yè)有利。①企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)率高于核定應(yīng)稅所得率時(shí)，采用核定征收方式納稅。②設(shè)置核定征收子公司，可以通過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)產(chǎn)生抵稅效應(yīng)。2024/4/285（二）涉稅分析及選擇2024/4/185十二、收入計(jì)稅與合同（一）情況描述某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲(chǔ)備一定量的常用物資，與供貨商達(dá)成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)里。等到動(dòng)用這些物資時(shí)，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，按購(gòu)進(jìn)金額0.5%-1.5%的比例收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，從應(yīng)付貨款中扣收。企業(yè)共收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)230萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅11.5萬(wàn)元（230*5%）。稅務(wù)檢查時(shí)，要求企業(yè)將倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，作增值稅處理。這是什么原因呢？（二）涉稅分析及選擇2024/4/286十二、收入計(jì)稅與合同（一）情況描述2024/4/186國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)（1）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：①對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。②對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率（3）其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。2024/4/287國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)2024/4/187十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī)（一）情況描述作為投資者，有時(shí)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌集的需要，會(huì)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓換取現(xiàn)金流或其他資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)上也就是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，有所得就要納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅。個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得要繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)則要繳納企業(yè)所得稅。雖然要征稅，由于其中還涉及未分配列潤(rùn)的問(wèn)題，其中涉稅問(wèn)題并不簡(jiǎn)單。作為投資者，轉(zhuǎn)讓股權(quán)中需要考慮的問(wèn)題是：盡量避免多繳稅或重復(fù)納稅。2024/4/288十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī)（一）情況描述2024/4/188（二）涉稅分析及選擇1.企業(yè)分紅所得免稅，但轉(zhuǎn)讓所得要納稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，可能由于被投資單位尚未分配稅后利潤(rùn)，而將稅后利潤(rùn)一并轉(zhuǎn)讓，稅后利潤(rùn)就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)讓所得，造成重復(fù)納稅（企業(yè)清算股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓全資子公司股權(quán)或95%以上股權(quán)除外）。例：某企業(yè)準(zhǔn)備將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)成本價(jià)100萬(wàn)，被投資單位有屬于自己的未分配利潤(rùn)30萬(wàn)尚未分配。如果直接按130萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給他人，則轉(zhuǎn)讓所得為30萬(wàn)（130-100），需要納稅75000元（30*25%）；如果等到分配30萬(wàn)后再轉(zhuǎn)讓，則轉(zhuǎn)讓收入為100萬(wàn)元，所得為0，而30萬(wàn)稅后利潤(rùn)分配屬于免稅收入不納稅。2024/4/289（二）涉稅分析及選擇2024/4/1892、個(gè)人投資者獲得分紅納稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得也要納稅。對(duì)于接受股權(quán)轉(zhuǎn)讓者來(lái)說(shuō)，接受已經(jīng)分紅的股權(quán)付出的投資成本低，而接受未分配的股權(quán)投資成本高，且接受股權(quán)后獲得的分紅還要納稅。如上例，假如股東為個(gè)人投資者，股權(quán)受讓者也是個(gè)人。分紅前轉(zhuǎn)讓，受讓者按130萬(wàn)接受股權(quán)，被投資者分紅30萬(wàn)時(shí)，還要繳納個(gè)人所得稅6萬(wàn)。雖然個(gè)人投資成本是130萬(wàn)元，但轉(zhuǎn)讓時(shí)如果此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不超過(guò)130萬(wàn)元的話，成本得不到完全抵扣。而如果在分紅后受讓股權(quán)，則支付股權(quán)投資成本為100萬(wàn)元，不獲得分紅也不納稅收。2024/4/2902、個(gè)人投資者獲得分紅納稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得也要納稅。對(duì)于接受股三、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一、股權(quán)投資分類及涉稅分析二、非貨幣性資產(chǎn)投資與資產(chǎn)收購(gòu)三、非股權(quán)支付額不免稅四、資產(chǎn)收購(gòu)運(yùn)用與籌劃五、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓2024/4/291三、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一、股權(quán)投資分類及涉稅分析2024/4/19一、非貨幣性資產(chǎn)投資要調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)非貨幣性投資視為銷售和投資兩項(xiàng)行為處理例：甲企業(yè)將某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)投資，資產(chǎn)賬面價(jià)為80萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)為100萬(wàn)元，雙方同意按評(píng)估價(jià)100萬(wàn)元作為投資金額，則公允價(jià)值為100萬(wàn)元。稅收分析：稅法規(guī)