審計(jì)學(xué)（第5版）課件：審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告目錄1.審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容2.審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型3.考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容1形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映得出結(jié)論。為了形成審計(jì)意見(jiàn)，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。審計(jì)報(bào)告的要素審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。出具審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最后一步，也是審計(jì)工作的最終結(jié)果。審計(jì)報(bào)告的出具和要素必須遵循既定的規(guī)范與要求。形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素在得出審計(jì)結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)1是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)2未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)3財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實(shí)現(xiàn)公允反映√財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說(shuō)明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)√財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制考慮被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量,包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特別評(píng)價(jià)下列內(nèi)容:(1)財(cái)報(bào)是否恰當(dāng)披露了所選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策。(2)所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),并適合被審計(jì)單位的具體情況。(3)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。(5)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露,使預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞信息的影響。(6)財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語(yǔ)是否適當(dāng)√財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)(包括披露)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的要素標(biāo)題收件人審計(jì)意見(jiàn)形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)注會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照相關(guān)要求，履行其他報(bào)告責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址和蓋章報(bào)告日期與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素審計(jì)報(bào)告的第一部分應(yīng)含審計(jì)意見(jiàn)，并以“審計(jì)意見(jiàn)”作為標(biāo)題。應(yīng)包括：指出被審計(jì)單位的名稱(chēng)、說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)；指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)、提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（包括重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)）、指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素標(biāo)題審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題,統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定的要求載明收件人。收件人審計(jì)意見(jiàn)標(biāo)題、收件人、審計(jì)意見(jiàn)形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)包括下列方面：說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作；提及審計(jì)報(bào)告中用于描述審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的部分;聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求獨(dú)立于被審計(jì)單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任;說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性（如適用）持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)之一，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí),根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),就可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性,審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露。如果披露不充分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性將如何具體影響審計(jì)意見(jiàn)決策將在后續(xù)講解。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。對(duì)于股票在滬深交易所交易的上市公司、IPO公司以及新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司、面向公眾投資者公開(kāi)發(fā)行證券的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，自2018年1月1日起執(zhí)行該準(zhǔn)則；對(duì)于其他實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),暫不要求執(zhí)行該準(zhǔn)則。在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮以下因素：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)；與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷(包括被認(rèn)為具有高度不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì))的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷；本期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響。形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)2019年7月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《2018年度證券審計(jì)市場(chǎng)分析報(bào)告》。報(bào)告顯示，審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵事項(xiàng)段的相關(guān)情況如下：從數(shù)量來(lái)看：3,622份審計(jì)報(bào)告包含7,425項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，平均每份審計(jì)報(bào)告披露2項(xiàng)；從內(nèi)容來(lái)看：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)涉及的主要領(lǐng)域包括資產(chǎn)減值、收入確認(rèn)、企業(yè)合并及長(zhǎng)期股權(quán)投資、負(fù)債類(lèi)事項(xiàng)等，其中，資產(chǎn)減值和收入確認(rèn)占全部關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的

比例超過(guò)80%。資料關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)知多少？形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)如果確定了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),或者根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況而確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(如適用),注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)與治理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一部分,以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題,并使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：在引言中應(yīng)當(dāng)同時(shí)說(shuō)明:·關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷,認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng);·關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見(jiàn)為背景,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)。在逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露,并同時(shí)說(shuō)明下列內(nèi)容:·該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一,被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因;·該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。其他信息是指，在被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。在審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有提出專(zhuān)門(mén)要求的情況下，審計(jì)意見(jiàn)不涵蓋其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有專(zhuān)門(mén)責(zé)任確定其他信息是否得到陳述。但是，若由于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與其他信息之間可能存在的重大不一致將損害已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要閱讀其他信息；在閱讀時(shí)，若識(shí)別出重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要作出修改。形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素其他信息（如適用）如果在審計(jì)報(bào)告日存在下列兩種情況之一,審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括一個(gè)單獨(dú)部分,以“其他信息”為標(biāo)題：對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息;對(duì)于上市實(shí)體以外其他被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取部分或全部其他信息。該部分應(yīng)包含以下內(nèi)容:管理層對(duì)其他信息負(fù)責(zé)的說(shuō)明。指明注冊(cè)會(huì)計(jì)師于審計(jì)報(bào)告日前已獲取的其他信息、對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)預(yù)期將于審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息。說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)未涵蓋其他信息,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息不發(fā)表(或不會(huì)發(fā)表)審計(jì)意見(jiàn)或任何形式的鑒證結(jié)論。描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)準(zhǔn)則的要求，對(duì)其他信息進(jìn)行閱讀、考慮和報(bào)告的責(zé)任。形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素其他信息（如適用）管理層負(fù)責(zé)下列方面:按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映,并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。評(píng)估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng),并披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)(如適用)。對(duì)該評(píng)估責(zé)任的說(shuō)明應(yīng)當(dāng)包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹Ｐ纬蓪徲?jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；說(shuō)明合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)；說(shuō)明錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致；形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任第一部分說(shuō)明在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑；說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行描述：識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性。對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(包括披露)，并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng)。第二部分形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)等事項(xiàng)進(jìn)行溝通,包括溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中識(shí)別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已遵守與獨(dú)立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明,并與治理層溝通可能被合理認(rèn)為影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng),以及相關(guān)的防范措施；對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),以及決定按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)———在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的其他情況,說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師從與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要,因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)第三部分形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)報(bào)告其他事項(xiàng)的額外責(zé)任，這些責(zé)任是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的補(bǔ)充；可能被要求實(shí)施額外的規(guī)定程序并予以報(bào)告，或?qū)μ囟ㄊ马?xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中將其單獨(dú)作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”為標(biāo)題，或使用適合于該部分內(nèi)容的其他標(biāo)題；如果涉及相同的事項(xiàng)，其他報(bào)告責(zé)任可以在審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的同一報(bào)告要素部分列示。此時(shí)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清楚區(qū)分其他報(bào)告責(zé)任和審計(jì)準(zhǔn)則要求的報(bào)告責(zé)任。形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人和另一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章。形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的要素注會(huì)簽章、事務(wù)所信息、報(bào)告日期注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址和蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù):構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(含披露)已編制完成;被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類(lèi)似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。資料個(gè)體審計(jì)師研究的開(kāi)拓者吳東輝DonghuiWu香港中文大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授制度與治理研究中心主任吳東輝教授，是審計(jì)研究領(lǐng)域的國(guó)際頂尖學(xué)者。他長(zhǎng)期專(zhuān)注于中國(guó)審計(jì)問(wèn)題研究，是開(kāi)啟中國(guó)審計(jì)問(wèn)題國(guó)際頂級(jí)期刊發(fā)表的代表性人物。特別是，他開(kāi)辟了個(gè)體審計(jì)師研究的新方向，將審計(jì)研究從分所層面進(jìn)一步深化至個(gè)體層面、成功將中國(guó)個(gè)體審計(jì)師研究推向國(guó)際主流學(xué)術(shù)界。他的諸多學(xué)術(shù)觀點(diǎn)被美國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)采納，用以為美國(guó)推動(dòng)審計(jì)報(bào)告改革提供證據(jù)支持。相關(guān)研究成果見(jiàn)諸于TheAccountingReview、JournalofAccountingandEconomics、ContemporaryAccountingResearch、ReviewofAccountingStudies等國(guó)際頂尖會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物。PublicationsRelatedtoIndividualAuditorsShiminChen,SunnyY.J.Sun,andDonghuiWu(2010),“Clientimportance,institutionalimprovements,andauditqualityinChina:Anofficeandindividualauditorlevelanalysis,”TheAccountingReview,

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如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過(guò)實(shí)施替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),則無(wú)法實(shí)施特定的程序并不構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制是否存在重大錯(cuò)報(bào)具體存在兩種情形：在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，未更正的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大；在無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大。財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)可能源于:所選擇會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性。對(duì)所選擇會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩個(gè)方面考慮已發(fā)現(xiàn)未更正和因受限未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響是否重大。基本意見(jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的判斷流程錯(cuò)報(bào)是否具有廣泛性

廣泛性是描述錯(cuò)報(bào)影響的術(shù)語(yǔ)，用以說(shuō)明錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，或者由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要基本意見(jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的判斷流程“重大”與“廣泛性”是否相關(guān)呢？

通常的理解是，“重大”是就金額而言的，而“廣泛性”是就所涉及的賬戶或認(rèn)定個(gè)數(shù)而言的。但是，如果只發(fā)現(xiàn)1個(gè)賬戶存在錯(cuò)報(bào)但金額非常巨大，那么這屬不屬于“廣泛”呢？比如，只發(fā)現(xiàn)貨幣資金賬戶存在明顯錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)金額為10億元，占公司總資產(chǎn)的15%。是否可認(rèn)定為“廣泛”影響呢？

這種情況一般很少出現(xiàn)，唯一的可能性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保持職業(yè)謹(jǐn)慎，因而未發(fā)現(xiàn)其他賬戶的錯(cuò)報(bào)。因?yàn)闀?huì)計(jì)中的各賬戶是相互勾稽的，某一個(gè)賬戶發(fā)生大額錯(cuò)報(bào)，其他相關(guān)賬戶將很可能存在錯(cuò)報(bào)。若是如此，便可認(rèn)為具有“廣泛性”。

基本意見(jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的判斷流程基本意見(jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的判斷流程無(wú)保留意見(jiàn)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響不重大在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大,但不具有廣泛性無(wú)法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ),但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大,但不具有廣泛性保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性極少數(shù)情況下,存在多個(gè)不確定事項(xiàng)。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響,以及可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性否定意見(jiàn)基本意見(jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告具體意見(jiàn)類(lèi)型的報(bào)告形式無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告基本意見(jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告具體意見(jiàn)類(lèi)型的報(bào)告形式保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告將“審計(jì)意見(jiàn)”這一標(biāo)題修改為“保留意見(jiàn)”。當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)內(nèi)容部分說(shuō)明:注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,除形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外,后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制,公允反映了……。當(dāng)由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)導(dǎo)致發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)內(nèi)容部分使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。將“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”這一標(biāo)題修改為“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”,并對(duì)導(dǎo)致發(fā)表保留意見(jiàn)的事項(xiàng)進(jìn)行描述。此外,將“說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”的相關(guān)表述修改為“說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”?；疽庖?jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告具體意見(jiàn)類(lèi)型的報(bào)告形式保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告基本意見(jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告具體意見(jiàn)類(lèi)型的報(bào)告形式無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告將“審計(jì)意見(jiàn)”修改為“無(wú)法表示意見(jiàn)”,并在審計(jì)意見(jiàn)內(nèi)容部分將財(cái)務(wù)報(bào)表“已經(jīng)審計(jì)”的說(shuō)明改為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表”,并說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)后附的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);由于形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)的重要性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。將“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”修改為“形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)”,并對(duì)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)進(jìn)行描述,同時(shí)也應(yīng)說(shuō)明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的所有其他事項(xiàng)及其影響。對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”的表述進(jìn)行修改。除非法律法規(guī)另有規(guī)定,當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中包含“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分,也不得在審計(jì)報(bào)告中包含“其他信息”部分。基本意見(jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告具體意見(jiàn)類(lèi)型的報(bào)告形式無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告基本意見(jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告具體意見(jiàn)類(lèi)型的報(bào)告形式否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告將“審計(jì)意見(jiàn)”這一標(biāo)題修改為“否定意見(jiàn)”,并在審計(jì)意見(jiàn)內(nèi)容部分說(shuō)明:注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,由于形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)的重要性,后附的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制,未能公允反映……。將“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”這一標(biāo)題修改為“形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)”,并對(duì)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)進(jìn)行描述,同時(shí)也應(yīng)說(shuō)明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表否定意見(jiàn)的所有其他事項(xiàng)及其影響。此外,將“說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”的相關(guān)表述修改為“說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成否定審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”?；疽庖?jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告具體意見(jiàn)類(lèi)型的報(bào)告形式......(由于篇幅省略具體事項(xiàng))否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告基本意見(jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告分為兩種：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告、帶其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落,該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng),且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的條件：在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)后,如果認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。基本意見(jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告情形事項(xiàng)需要增加的情形法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是不可接受的,但其是基于法律法規(guī)作出的規(guī)定提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)(即期后事項(xiàng)),并且出具了新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告可能需要增加的情形異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng)在允許的情況下,提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的可能增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形基本意見(jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告如果在審計(jì)報(bào)告中包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段作為單獨(dú)的一部分置于審計(jì)報(bào)告中,并使用包含“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”這一術(shù)語(yǔ)的適當(dāng)標(biāo)題。明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置,以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的信息。指出審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變。當(dāng)審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分時(shí),基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中信息的相對(duì)重要程度的判斷,強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段可以緊接在“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分之前或之后。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”標(biāo)題中增加進(jìn)一步的背景信息,例如“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)———期后事項(xiàng)”,以將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述的每個(gè)事項(xiàng)予以區(qū)分?；疽庖?jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告基本意見(jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告帶其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告其他事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落,該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的事項(xiàng),且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的條件：果認(rèn)為有必要溝通雖然未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露,但根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)該事項(xiàng)未被法律禁止該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加其他事項(xiàng)段的情形包括但不限于：與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形。與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形。對(duì)兩套或兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形。限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形?；疽庖?jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告帶其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告如果在審計(jì)報(bào)告中包含其他事項(xiàng)段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：將該段落作為單獨(dú)的一部分,并使用“其他事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題。當(dāng)審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分,且其他事項(xiàng)段也被認(rèn)為必要時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在“其他事項(xiàng)”標(biāo)題中增加進(jìn)一步的背景信息。當(dāng)增加其他事項(xiàng)段旨在提醒使用者關(guān)注與審計(jì)報(bào)告中提及的其他報(bào)告責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)時(shí),該段落可以置于“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分內(nèi);當(dāng)其他事項(xiàng)段與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或使用者理解審計(jì)報(bào)告相關(guān)時(shí),可以單獨(dú)作為一部分,置于“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”之后。基本意見(jiàn)類(lèi)型帶事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告帶其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響3基本含義相關(guān)審計(jì)工作審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)通常被認(rèn)為在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)能繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，既沒(méi)有企圖也沒(méi)有必要進(jìn)行清算、停止交易或者依照法律或法規(guī)需要尋求債權(quán)人保護(hù)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本假設(shè)之一,通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)表就是在此假設(shè)基礎(chǔ)上編制的。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指，被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)?？深A(yù)見(jiàn)的將來(lái)，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月。基本含義相關(guān)審計(jì)工作審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響類(lèi)別事項(xiàng)或情況財(cái)務(wù)方面的事項(xiàng)或情況資不抵債,無(wú)法償還到期債務(wù),無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款,存在大額的逾期未繳稅金,無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大,營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù),經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)重要子公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理,存在大量長(zhǎng)期未作處理的不良資產(chǎn)股東長(zhǎng)期占用巨額資金,存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金經(jīng)營(yíng)方面的事項(xiàng)或情況主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商人力資源或重要原材料短缺關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代其他方面的事項(xiàng)或情況嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策異常原因?qū)е峦９ね．a(chǎn)有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響經(jīng)營(yíng)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù),并有可能造成重大不利影響因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受?chē)?yán)重?fù)p失可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況據(jù)澎湃新聞2020年3月5日?qǐng)?bào)道，監(jiān)管層近日對(duì)在審IPO項(xiàng)目提出新要求——保薦機(jī)構(gòu)需要對(duì)發(fā)行人受到新冠肺炎疫情的影響進(jìn)行補(bǔ)充披露。第一，疫情對(duì)發(fā)行人近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的影響程度。包括：第一，疫情對(duì)發(fā)行人近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的影響程度，包括：具體影響面，停工及開(kāi)工復(fù)工程度，日常訂單或重大合同的履行是否存在障礙，預(yù)計(jì)一季度及上半年產(chǎn)能產(chǎn)量銷(xiāo)量等業(yè)務(wù)指標(biāo)情況及是否有重大變化，相應(yīng)期間預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入、扣非前后凈利潤(rùn)等主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況及與上年同期相比是否有重大變化，發(fā)行人管理層的自我評(píng)估及依據(jù)。第二，如疫情對(duì)發(fā)行人有較大或重大影響，該影響是否為暫時(shí)性或階段性、是否已采取必要的解決措施、未來(lái)期間是否能夠逆轉(zhuǎn)并恢復(fù)正常狀態(tài)，是否會(huì)對(duì)全年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況產(chǎn)生重大負(fù)面影響、對(duì)發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及發(fā)行條件是否有重大不利影響。第三，在重大事項(xiàng)提示中補(bǔ)充披露上述重大信息，并完善下一報(bào)告

期業(yè)績(jī)預(yù)計(jì)信息披露。請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)會(huì)計(jì)師、發(fā)行人律師核

查上述事項(xiàng)，說(shuō)明判斷依據(jù)和結(jié)論，明確發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。案例新冠病毒肆虐企業(yè)經(jīng)營(yíng)受阻基本含義相關(guān)審計(jì)工作審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況,并應(yīng)當(dāng)確定管理層是否已對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估。如果管理層已對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層進(jìn)行討論,并確定管理層是否已識(shí)別出單獨(dú)或匯總起來(lái)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況;如果管理層未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其擬運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)。針對(duì)有關(guān)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持警覺(jué)?；竞x相關(guān)審計(jì)工作審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響在評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估時(shí),應(yīng)當(dāng)注意和考慮以下情形:注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)期間是否與管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)的規(guī)定作出評(píng)估的涵蓋期間相同，評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間至少為自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月。管理層作出的評(píng)估中是否已包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的所有相關(guān)信息。當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，應(yīng)實(shí)施:如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估,提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估;評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃;評(píng)價(jià)用于編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性,確定預(yù)測(cè)的假設(shè)是否有充分支持;考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息;要求管理層和治理層提供有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書(shū)面聲明?；竞x相關(guān)審計(jì)工作審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響審計(jì)結(jié)論存在重大不確定性：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為,鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性,為了使財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映,有必要適當(dāng)披露該不確定性的性質(zhì)和影響,則表明存在重大不確定性。不存在重大不確定性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)這些事項(xiàng)或情況作出充分披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)成立，但存在重大不確定性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況,以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚披露存在與可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大不確定性,并由此導(dǎo)致被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否就管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取