建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理的困境及對(duì)策探討

摘要：目前，全面預(yù)算管理作為重要管理手段已被建筑施工企業(yè)廣泛應(yīng)用，但由于建筑施工行業(yè)及產(chǎn)品的特殊性與復(fù)雜性，全面預(yù)算編制管理難度較大。如何對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)實(shí)施前瞻性預(yù)判、對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化整合，進(jìn)而合理確定預(yù)算指標(biāo)并編制完整預(yù)算方案，直接影響到企業(yè)管理效益的最終實(shí)現(xiàn)。本文從全面預(yù)算編制管理概念入手，深入剖析建筑施工企業(yè)在預(yù)算編制管理中機(jī)構(gòu)不健全、流程不清晰、范圍不完整、模型不科學(xué)等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，提出獨(dú)立高效的機(jī)構(gòu)設(shè)置、科學(xué)有序的管理機(jī)制等對(duì)策，旨在建立可操作、利實(shí)踐的預(yù)算編制思路及方法，以對(duì)建筑施工企業(yè)提供幫助與參考。關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；全面預(yù)算編制管理；困境；對(duì)策隨著國(guó)內(nèi)建筑施工行業(yè)從增量競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)為存量競(jìng)爭(zhēng)，建筑施工企業(yè)逐漸意識(shí)到，要想健康持續(xù)發(fā)展就必須從管理中要效益。企業(yè)基礎(chǔ)工作越扎實(shí)、治理環(huán)境越規(guī)范，就越能將全面預(yù)算這一精細(xì)化管理手段運(yùn)用更充分，取得的經(jīng)濟(jì)效果就越顯著。全面預(yù)算管理中最關(guān)鍵的當(dāng)屬預(yù)算編制管理，其機(jī)構(gòu)搭建、目標(biāo)確定、流程設(shè)置等細(xì)節(jié)決定了建筑施工企業(yè)最終能否實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。因此，研究如何合理策劃預(yù)算編制的措施及方法，對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。一、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理概述（一）建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理的概念預(yù)算編制管理是指企業(yè)以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為目的，預(yù)測(cè)并籌劃未來(lái)一定期間經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，合理配置內(nèi)部資源，以信息及數(shù)據(jù)方式展現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)成果的綜合管理活動(dòng)。預(yù)算編制管理的全面性體現(xiàn)在全方位覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所有活動(dòng)、全過(guò)程控制預(yù)算編制環(huán)節(jié)、全員參與預(yù)算編制工作。通常情況下，建筑施工企業(yè)在明確長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略及短期經(jīng)營(yíng)規(guī)劃后，以具體預(yù)算指標(biāo)為抓手，開展全面預(yù)算內(nèi)容的編制、匯總、審批工作。建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理包括工程訂單預(yù)算、合同履約預(yù)算、企業(yè)費(fèi)用預(yù)算、資本性支出預(yù)算、人力資源預(yù)算等各維度業(yè)務(wù)預(yù)算及現(xiàn)金流、利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債等主要財(cái)務(wù)成果預(yù)算。（二）建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理的重要性面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，很多建筑施工企業(yè)缺乏戰(zhàn)略管理意識(shí)與清晰的奮斗方向，要么盲目擴(kuò)張，要么過(guò)度保守，經(jīng)營(yíng)管理水平低下，長(zhǎng)此以往極易導(dǎo)致倒閉破產(chǎn)。因此，建筑施工企業(yè)不僅需要制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo)，還需要運(yùn)用全面預(yù)算管理將戰(zhàn)略予以有效執(zhí)行。全面預(yù)算管理按戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算編制、執(zhí)行分析、績(jī)效考核的順序?qū)嵤╅_展。預(yù)算編制是建筑施工企業(yè)在明確戰(zhàn)略目標(biāo)并細(xì)化經(jīng)營(yíng)計(jì)劃后承上啟下的重要環(huán)節(jié)，具有統(tǒng)籌預(yù)算全局的龍頭作用。一是如果編制管理做得不好，建筑施工企業(yè)就無(wú)法將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化分解為具體工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，無(wú)從指導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行單位具體經(jīng)營(yíng)。二是如果編制管理做得不好，建筑施工企業(yè)總部與子公司、子公司與項(xiàng)目部、各職能部門之間等各層級(jí)無(wú)法統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，也無(wú)法有效協(xié)調(diào)內(nèi)部資源。三是如果編制管理做得不好，建筑施工企業(yè)輕則無(wú)法準(zhǔn)確開展對(duì)比分析、糾偏整改、計(jì)劃修正等預(yù)算控制，重則引發(fā)決策錯(cuò)誤、考核評(píng)價(jià)失真而形成經(jīng)濟(jì)損失。因此，預(yù)算編制管理具有非常重要的意義，其方案應(yīng)該具有“跳起摸高”的可操作性，以便后期預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效考核能有序推進(jìn)，進(jìn)而提高企業(yè)管理水平、提升經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)與員工績(jī)效的雙贏。二、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理的困境建筑施工產(chǎn)品屬于投資大周期長(zhǎng)、生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜、手工作業(yè)較多、資源浪費(fèi)大、現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)難、個(gè)性定制化程度高、不可逆轉(zhuǎn)的預(yù)定承攬型產(chǎn)品。因此，建筑施工企業(yè)在開展全面預(yù)算編制工作時(shí)，影響預(yù)算準(zhǔn)確性及完整性的因素較多，不容易建立全面、科學(xué)、高效、有序的預(yù)算編制管理體系，其工作環(huán)節(jié)面臨諸多難題。（一）預(yù)算工作機(jī)構(gòu)不健全有些建筑施工企業(yè)沒(méi)有組建完善的全面預(yù)算編制管理機(jī)構(gòu)，或未明確具體責(zé)任部門開展?fàn)款^組織和統(tǒng)籌管理工作，導(dǎo)致預(yù)算編制部門各自為戰(zhàn)、缺乏合作，匯總數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)差距較大，無(wú)法合理平衡調(diào)整。還有些建筑施工企業(yè)將主要精力放在投標(biāo)及項(xiàng)目履約管理上，認(rèn)為企業(yè)面臨突發(fā)情況較多、無(wú)法梳理總結(jié)各類業(yè)務(wù)影響因素、全面預(yù)算編制浪費(fèi)時(shí)間，因此經(jīng)營(yíng)管理層不重視預(yù)算編制工作，安排財(cái)務(wù)部門自行編擬預(yù)算，其他業(yè)務(wù)部門幾乎零參與，甚至用財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算代替全面預(yù)算，最終導(dǎo)致預(yù)算與業(yè)務(wù)脫節(jié)，大大影響了預(yù)算編制結(jié)果的可行性與權(quán)威性。（二）預(yù)算編制流程不清晰完整實(shí)施通知、填報(bào)、匯總、溝通、平衡等預(yù)算編制管理流程，才能達(dá)到預(yù)算編制有序、有效、有用的目的。但在實(shí)際工作中，建筑施工企業(yè)并未完整開展相關(guān)工作，如在預(yù)算編制通知中不提示預(yù)算需要考慮的各類經(jīng)營(yíng)要素、不明確預(yù)算編制的職能分工及填報(bào)時(shí)限，導(dǎo)致預(yù)算編制流程混亂、各部門推諉、預(yù)算編制進(jìn)度緩慢，又如匯總預(yù)算草案后不溝通協(xié)調(diào)各職能部門與項(xiàng)目部意見(jiàn)，直接“砍掉”部分費(fèi)用支出。有些建筑施工企業(yè)習(xí)慣采用自上而下方式編制預(yù)算，由預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)直接向下級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位下達(dá)指標(biāo)，未深入一線調(diào)研真實(shí)情況，既阻礙了預(yù)算執(zhí)行單位主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，又可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不準(zhǔn)確、不合理。（三）預(yù)算編制范圍不完整由于預(yù)算編制工作多處于歲末年初，此時(shí)建筑施工企業(yè)安排大量人員開展工程款催收、民工維穩(wěn)等工作，無(wú)法抽調(diào)多余人力完成此項(xiàng)任務(wù)，故極易出現(xiàn)預(yù)算編制不完整的情形。如業(yè)務(wù)部門未充分預(yù)測(cè)意向承接的工程訂單，則人力資源部門無(wú)法合理預(yù)估新增人工成本、行政后勤部門無(wú)法預(yù)計(jì)辦公資產(chǎn)增配開支，又如某些建筑施工企業(yè)只預(yù)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)，未考慮出租、投資等其他業(yè)務(wù)板塊，導(dǎo)致資金需求測(cè)算不足。即使某些建筑施工企業(yè)已編制業(yè)務(wù)預(yù)算，但沒(méi)有完整提供業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的銜接配套說(shuō)明，仍然無(wú)法復(fù)核其數(shù)據(jù)邏輯，進(jìn)而降低了預(yù)算編制的有效性。（四）預(yù)算編制模型不科學(xué)如果建筑施工企業(yè)不以戰(zhàn)略目標(biāo)而以自身資源現(xiàn)狀為起點(diǎn)編制預(yù)算，或按前幾年歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為參考模型直接編制下一年度全面預(yù)算，或模型中沒(méi)有可靠的編制依據(jù)、詳實(shí)的計(jì)算過(guò)程、清晰的數(shù)據(jù)來(lái)源，可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)突發(fā)情況考慮不足、對(duì)業(yè)務(wù)信息掌握不夠，全面預(yù)算偏離市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)現(xiàn)狀、經(jīng)營(yíng)實(shí)際。部分建筑施工企業(yè)全面預(yù)算只有經(jīng)濟(jì)指標(biāo)而無(wú)管理指標(biāo)，則會(huì)引發(fā)個(gè)人機(jī)會(huì)主義與短期主義，以損害企業(yè)根基為代價(jià)而獲取暫時(shí)經(jīng)濟(jì)效益。如果全面預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)，則可能導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)“南轅北轍”，預(yù)算無(wú)法發(fā)揮燈塔作用指導(dǎo)全體員工實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)目標(biāo)。三、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理的措施建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理如此重要又面臨諸多困難，如何建立有效的管理機(jī)制、找到合適的解決方案就成為企業(yè)迫在眉睫的工作。（一）設(shè)置獨(dú)立高效的預(yù)算工作機(jī)構(gòu)為提高全面預(yù)算管理工作質(zhì)量，并保證其相對(duì)獨(dú)立性，建筑施工企業(yè)應(yīng)單獨(dú)建立對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的預(yù)算管理委員會(huì)作為全面預(yù)算編制管理的專門工作機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)可設(shè)置預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組、工作小組、監(jiān)督小組等三個(gè)分支協(xié)同開展工作，并不定期組織各小組成員參加預(yù)算編制專業(yè)技能及行業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，積極提升預(yù)算管理人員綜合業(yè)務(wù)能力。全面預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組一般由建筑施工企業(yè)總經(jīng)理?yè)?dān)任組長(zhǎng)，組員由經(jīng)營(yíng)管理層全體成員構(gòu)成，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌部署全面預(yù)算編制管理工作。預(yù)算編制工作小組由建筑施工企業(yè)各職能部門及各項(xiàng)目部抽調(diào)專業(yè)人員組成，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部牽頭工作小組成員切實(shí)梳理業(yè)務(wù)線條、了解真實(shí)業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算管理制度、搭建預(yù)算編制模型、分解年度預(yù)算目標(biāo)、下發(fā)預(yù)算通知及填表說(shuō)明，組織和指導(dǎo)開展全面預(yù)算編制、匯總、審核、平衡、調(diào)整等工作。預(yù)算編制監(jiān)督小組一般由建筑施工企業(yè)審計(jì)、紀(jì)檢等職能部門成員組成，負(fù)責(zé)在預(yù)算編制過(guò)程中履行進(jìn)度糾偏、滯后催辦、效能監(jiān)督、工作評(píng)價(jià)等職能。（二）設(shè)置清晰有序的預(yù)算編制流程為有條不紊開展預(yù)算編制工作，建筑施工企業(yè)應(yīng)完善制度體系建設(shè)，設(shè)置“預(yù)算通知--模型填報(bào)-進(jìn)度糾偏—草案匯總--審查平衡--審議批準(zhǔn)--下達(dá)執(zhí)行”的預(yù)算編制流程。同時(shí)，為更好達(dá)成預(yù)算目標(biāo)并指導(dǎo)后期業(yè)務(wù)實(shí)施，建筑施工企業(yè)宜采用上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的混合型預(yù)算方式組織開展編制工作。建筑施工企業(yè)宜召開專項(xiàng)啟動(dòng)會(huì)來(lái)部署與通知預(yù)算編制事宜。預(yù)算編制通知應(yīng)包括總體要求、編制范圍、具體分工、工作時(shí)限、填表說(shuō)明等維度，強(qiáng)調(diào)各單位需立足自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際與市場(chǎng)環(huán)境，結(jié)合業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型與發(fā)展創(chuàng)新，客觀預(yù)測(cè)行業(yè)趨勢(shì)，對(duì)存量訂單項(xiàng)目及各職能部門費(fèi)用需逐項(xiàng)預(yù)測(cè)，對(duì)意向承接項(xiàng)目按規(guī)模及產(chǎn)值轉(zhuǎn)化率進(jìn)行整體預(yù)測(cè)，在切實(shí)可行的基礎(chǔ)上提出有挑戰(zhàn)性的預(yù)算方案。在項(xiàng)目部、職能部門、子公司等各預(yù)算編制單位自下而上編制匯總形成預(yù)算草案后，工作小組切忌“一刀切”將其與預(yù)算目標(biāo)強(qiáng)行匹配，應(yīng)調(diào)研了解客觀狀況，優(yōu)化配置人力、資金、物資等企業(yè)資源，對(duì)已預(yù)算事項(xiàng)仔細(xì)評(píng)估支撐依據(jù)壓降成本，對(duì)爭(zhēng)優(yōu)創(chuàng)杯、信息化平臺(tái)建設(shè)等可能遺漏的提檔升級(jí)目標(biāo)事項(xiàng)補(bǔ)計(jì)預(yù)算，對(duì)同類事項(xiàng)盡量統(tǒng)一費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，本著“實(shí)事求是、協(xié)調(diào)統(tǒng)一”的原則審查平衡各方訴求并壓實(shí)預(yù)算編制方案。（三）明確全面完整的預(yù)算編制范圍建筑施工企業(yè)預(yù)算編制的“全面性”強(qiáng)調(diào)全公司、全人員、全業(yè)務(wù)。首先，全面預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)全體員工宣講預(yù)算管理的重要性，宣貫?zāi)繕?biāo)預(yù)算與個(gè)人績(jī)效的關(guān)聯(lián)性，提高全體員工對(duì)預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)。建筑施工企業(yè)總經(jīng)理帶領(lǐng)經(jīng)營(yíng)管理層全體成員深度參與設(shè)計(jì)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)等全過(guò)程預(yù)算編制管理工作。其次，全面預(yù)算編制工作小組需要樹立預(yù)算管理的企業(yè)文化，在編制預(yù)算時(shí)充分尊重各業(yè)務(wù)板塊、各層級(jí)員工的意見(jiàn)與建議，提高對(duì)預(yù)算的認(rèn)同感。無(wú)論主要業(yè)務(wù)、股權(quán)投資或非經(jīng)常性零星業(yè)務(wù)，只要在財(cái)務(wù)報(bào)告上體現(xiàn)的任何數(shù)據(jù)，均需編制預(yù)算并設(shè)置權(quán)責(zé)清晰的考核目標(biāo)。建筑施工企業(yè)預(yù)算編制的“完整性”主要體現(xiàn)在預(yù)算基礎(chǔ)與預(yù)算模型兩個(gè)方面。首先，預(yù)算基礎(chǔ)指建筑施工企業(yè)需要組織開展詳實(shí)經(jīng)營(yíng)分析，在平衡長(zhǎng)期與短期目標(biāo)、整體與局部利益、收入與支出、結(jié)果與動(dòng)因等關(guān)系基礎(chǔ)上，客觀研判內(nèi)外環(huán)境。外部環(huán)境具體包括城鄉(xiāng)建設(shè)、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、證券監(jiān)管、融資管理等各級(jí)政策規(guī)范要求，及客戶投資方向、同類企業(yè)數(shù)量、同類產(chǎn)品質(zhì)量等市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀。內(nèi)部環(huán)境具體指戰(zhàn)略思路、組織架構(gòu)、施工資質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、營(yíng)銷渠道、供應(yīng)資源、研發(fā)技術(shù)、人才團(tuán)隊(duì)、企業(yè)文化等企業(yè)治理環(huán)境，側(cè)重于核心競(jìng)爭(zhēng)力及短板缺陷。其次，預(yù)算模型指業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算、關(guān)聯(lián)交易、人力預(yù)算等管理報(bào)表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于預(yù)算編制時(shí)暫未明確的重大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，建筑施工企業(yè)可待業(yè)務(wù)確定后編制單項(xiàng)預(yù)算，按預(yù)算編制流程審批后再行實(shí)施。（四）建立科學(xué)合理的預(yù)算編制模型第一，確定編制框架及方法。建筑施工企業(yè)目標(biāo)預(yù)算框架主要包括年度主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及管理目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)策略及保障措施、資產(chǎn)購(gòu)置及更新改造等資本性支出、人員配置及薪酬績(jī)效考核體系變化等人力資源計(jì)劃。其中，主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及管理目標(biāo)需要考慮企業(yè)股東、資本市場(chǎng)、金融機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等心理預(yù)期、預(yù)算期內(nèi)可能的重大事項(xiàng)、企業(yè)所處發(fā)展階段、產(chǎn)品發(fā)展趨勢(shì)等。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)策略及保障措施需重點(diǎn)分析訂單來(lái)源的可能性、預(yù)估訂單商務(wù)條件、市場(chǎng)供應(yīng)量?jī)r(jià)波動(dòng)、毛利水平及回款周期等。建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目通常建造周期超過(guò)一年、個(gè)性差異較強(qiáng)、訂單規(guī)模無(wú)線性規(guī)律，故多采用“零基預(yù)算、定期預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算”等方法實(shí)施編制。第二，確定預(yù)算編制模型。鑒于預(yù)算編制時(shí)信息掌握的局限性，建筑施工企業(yè)需特別強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制的假設(shè)前提，即宏觀環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式、訂單項(xiàng)目、重大事項(xiàng)等暫未發(fā)生不可控變化。預(yù)算編制模型中重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)內(nèi)容：一是側(cè)重于利潤(rùn)的業(yè)務(wù)預(yù)算，按照不同客戶、不同區(qū)域、各合同約定及實(shí)際施工進(jìn)度，協(xié)調(diào)各職能部門提供造價(jià)清單、施工預(yù)算、分包策劃、招采價(jià)格、管理成本、實(shí)際工期等業(yè)務(wù)信息，分階段合理預(yù)估營(yíng)業(yè)收入、項(xiàng)目毛利、融資金額、資金成本、減值損失等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。對(duì)于尚未開工項(xiàng)目的毛利率，可按企業(yè)近期同類項(xiàng)目平均毛利率進(jìn)行暫估。二是側(cè)重于費(fèi)用的管理預(yù)算，結(jié)合目標(biāo)預(yù)算框架制定各職能部門重點(diǎn)工作分月計(jì)劃，事務(wù)性工作參考?xì)v史水平預(yù)估費(fèi)用，突破性工作結(jié)合實(shí)際進(jìn)行單項(xiàng)預(yù)判，以此匯總部門費(fèi)用開支總額。人工成本預(yù)算編制難度較高，需結(jié)合各項(xiàng)目人員配置標(biāo)準(zhǔn)、工作量變化、施工進(jìn)度