第四章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算課件

第四章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算在第二章我們學(xué)習(xí)過(guò)，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算。本章我們就使用這個(gè)賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計(jì)算，具體來(lái)看就是進(jìn)行借方的分配兩項(xiàng)工作。輔助生產(chǎn)成本分配1精選課件ppt第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算一、輔助生產(chǎn)是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。二、輔助生產(chǎn)車間的類型·

只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。2精選課件ppt第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、職工薪酬以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。3精選課件ppt第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過(guò)程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過(guò)程。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過(guò)程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。4精選課件ppt

1、設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費(fèi)用帳戶輔助生產(chǎn)成本”帳戶

（1）（1）

制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶（2）五、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理5精選課件ppt

※

2、不設(shè)置“制造費(fèi)用”帳戶的情況借：輔助生產(chǎn)成本—XX車間貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款6精選課件ppt

要素費(fèi)用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

7精選課件ppt如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.應(yīng)付職工薪酬5000元。3.計(jì)提該車間機(jī)器折舊3000元。借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間10000貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬5000累計(jì)折舊30008精選課件ppt第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門(mén)，即為本車間的消耗找到“買單者”。若某企業(yè)只有一個(gè)機(jī)修車間，對(duì)于當(dāng)月發(fā)生的10000元就需要合理的分配給受益對(duì)象。若該車間當(dāng)月提供勞務(wù)情況如下：基本車間500小時(shí)行政部門(mén)300小時(shí)銷售部門(mén)200小時(shí)5000元3000元2000元9精選課件ppt當(dāng)我們僅僅是對(duì)一個(gè)輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行核算時(shí)，分配工作并不麻煩。但如果面對(duì)多個(gè)輔助車間且它們之間也互有業(yè)務(wù)往來(lái)，那么我們會(huì)遇到什么樣的難題呢？10精選課件ppt輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法

直接分配法交互分配法計(jì)劃成本分配法代數(shù)分配法順序分配法

11精選課件ppt每種方法的學(xué)習(xí)要點(diǎn)1、基本原理、特點(diǎn)2、程序※1）待分配費(fèi)用※

2）分配對(duì)象※3）分配標(biāo)準(zhǔn)4）分配率※5）分配額6）賬務(wù)處理3、評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍12精選課件ppt一、直接分配法【概念】直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況?！痉治觥吭摲椒ㄏ拢喈?dāng)于忽略各輔助車間之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，這會(huì)給計(jì)算帶來(lái)極大的便利。13精選課件ppt一、直接分配法【計(jì)算公式】費(fèi)用分配率各受益對(duì)象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對(duì)象的分配額該受益對(duì)象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用分配率14精選課件ppt一、直接分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時(shí)，行政部門(mén)125小時(shí)，

供電車間100小時(shí)，共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門(mén)3000度，

機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。15精選課件ppt一、直接分配法對(duì)于上述機(jī)修和供電車間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價(jià)：輔—機(jī)修車間材料2000輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.4516精選課件ppt一、直接分配法根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間供電車間借：制造費(fèi)用5600管理費(fèi)用1400貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間7000借：制造費(fèi)用5625管理費(fèi)用1375(倒擠)貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間700017精選課件ppt一、直接分配法

【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門(mén)等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見(jiàn)表。

18精選課件ppt一、直接分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門(mén)160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)826004600019精選課件ppt一、直接分配法

參考答案水單位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4882.2制造費(fèi)用6498管理費(fèi)用1624.8銷售費(fèi)用605貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間4130—供電車間9480

20精選課件ppt一、直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問(wèn)題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時(shí)我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對(duì)象，這就是—直接分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算簡(jiǎn)便它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，適合輔助車間相互提供勞務(wù)不多的情況，不適合在交互費(fèi)用額較大的企業(yè)21精選課件ppt二、交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部進(jìn)行分配，再對(duì)除輔助車間以外的其他受益對(duì)象進(jìn)行分配?！痉治觥吭摲椒ㄏ?，通過(guò)先對(duì)內(nèi)再對(duì)外分配，實(shí)現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進(jìn)行兩次分配，所以計(jì)算量較直接分配法大，但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。22精選課件ppt二、交互分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時(shí)，行政部門(mén)125小時(shí)，

供電車間100小時(shí)，共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門(mén)3000度，

機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。23精選課件ppt二、交互分配法1.對(duì)于上述機(jī)修和供電車間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價(jià)用于對(duì)內(nèi)分配：輔—機(jī)修車間材料2000輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電7000/725=9.667000/16000=0.437524精選課件ppt二、交互分配法機(jī)修車間供電車間100×9.66=966元借：輔助生產(chǎn)成本—供電車間966—機(jī)修車間218.75貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間966—供電車間218.75供電車間機(jī)修車間500×0.4375=218.75元對(duì)內(nèi)分配業(yè)務(wù)分錄：25精選課件ppt二、交互分配法2.將兩輔助車間費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，再重新計(jì)算單價(jià)對(duì)外分配：輔—機(jī)修車間材料2000輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電218.75元機(jī)修966元725小時(shí)勞務(wù)16000度電機(jī)修車間：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小時(shí)500度供電車間：（7966-218.75）/（16000-500）=0.526精選課件ppt二、交互分配法根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間供電車間借：制造費(fèi)用5002.2管理費(fèi)用1250.55貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間6252.75借：制造費(fèi)用6250管理費(fèi)用1497.25貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間7747.2527精選課件ppt二、交互分配法

【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門(mén)等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見(jiàn)表。

28精選課件ppt二、交互分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門(mén)160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)826004600029精選課件ppt二、交互分配法

參考答案(1)對(duì)內(nèi)分配借：輔助生產(chǎn)成本—供水車間1260—供電車間1000貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間1260—供水車間1000(2)對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4748.3制造費(fèi)用6562.1管理費(fèi)用1674.8銷售費(fèi)用624.8貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間4390—供電車間922030精選課件ppt三、計(jì)劃成本分配法【概念】計(jì)劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù),按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法?！痉治觥枯o助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù),一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，也可以記入“管理費(fèi)用”賬戶。31精選課件ppt三、計(jì)劃成本分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時(shí)，行政部門(mén)125小時(shí)，

供電車間100小時(shí)，共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門(mén)3000度，

機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。32精選課件ppt三、計(jì)劃成本分配法1.按各車間給出的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行費(fèi)用分配：機(jī)修車間計(jì)劃單價(jià)：11元/小時(shí)供電車間計(jì)劃單價(jià)：0.5元/度輔—機(jī)修車間材料2000薪酬5000電500度725小時(shí)勞務(wù)借：輔—供電車間1100制造費(fèi)用5500管理費(fèi)用1375 貸：輔—機(jī)修車間797533精選課件ppt三、計(jì)劃成本分配法1.按各車間給出的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行費(fèi)用分配：機(jī)修車間計(jì)劃單價(jià)：11元/小時(shí)供電車間計(jì)劃單價(jià)：0.5元/度輔—供電車間材料4000薪酬3000機(jī)修100小時(shí)16000度電借：輔—機(jī)修車間250制造費(fèi)用6250管理費(fèi)用1500 貸：輔—供電車間800034精選課件ppt三、計(jì)劃成本分配法2.處理兩車間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額：輔—機(jī)修車間實(shí)際7250元節(jié)余725元計(jì)劃7975元借：管理費(fèi)用

725

貸：輔—機(jī)修車間

725機(jī)修車間借方：7000+250=7250元機(jī)修車間貸方：7975元差額：-725元35精選課件ppt三、計(jì)劃成本分配法2.處理兩車間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額：輔—機(jī)修車間實(shí)際8100元超支100元計(jì)劃8000元借：管理費(fèi)用100 貸：輔—供電車間100供電車間借方：7000+1100=8100元供電車間貸方：8000元差額：100元36精選課件ppt三、計(jì)劃成本分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問(wèn)題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。我們可以根據(jù)兩車間的計(jì)劃單價(jià)先行分配，在月末將該車間借方費(fèi)用歸集工作結(jié)束后，再將借貸兩方的差額進(jìn)行一次性處理，這就是—計(jì)劃成本分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于計(jì)算便捷、有效率，且便于明確責(zé)任關(guān)系它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)劃單價(jià)的采集及對(duì)較大差額的不謹(jǐn)慎處理37精選課件ppt四、代數(shù)分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時(shí)，行政部門(mén)125小時(shí)，

供電車間100小時(shí)，共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門(mén)3000度，

機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。38精選課件ppt四、代數(shù)分配法對(duì)于上述機(jī)修和供電車間，我們?nèi)绾芜M(jìn)行分配呢？輔—機(jī)修車間材料2000輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000用電500度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電39精選課件ppt四、代數(shù)分配法【分析】當(dāng)企業(yè)存在兩個(gè)輔助車間且它們之間存在業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)兩車間借方費(fèi)用無(wú)法完全歸集，進(jìn)而無(wú)法順利進(jìn)行貸方分配的局面，整個(gè)分配過(guò)程陷入死循環(huán)狀態(tài)?！緦?duì)策】既然我們分配的瓶頸在于借方部分費(fèi)用的缺失，那我們就“按圖索驥”，把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過(guò)尋找等式關(guān)系確定方程，并進(jìn)行求解。40精選課件ppt四、代數(shù)分配法對(duì)于上述機(jī)修和供電車間，分別設(shè)電量單價(jià)為X元/度，機(jī)修勞務(wù)單價(jià)為Y元/小時(shí)，根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：輔—機(jī)修車間材料2000輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電費(fèi)500X機(jī)修100Y725小時(shí)勞務(wù)16000度電2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X41精選課件ppt四、代數(shù)分配法將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務(wù)或產(chǎn)品的單價(jià)，再進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就非常容易了：機(jī)修車間供電車間2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10說(shuō)明供電車間電量的單價(jià)為0.5元機(jī)修車間勞務(wù)的單價(jià)為10元42精選課件ppt四、代數(shù)分配法根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間供電車間借：制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用1250輔助生產(chǎn)成本--供電車間1000貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間7250借：制造費(fèi)用6250管理費(fèi)用1500輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間250貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間800043精選課件ppt四、代數(shù)分配法

【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門(mén)等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見(jiàn)表。

44精選課件ppt四、代數(shù)分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門(mén)160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)826004600045精選課件ppt四、代數(shù)分配法

參考答案假設(shè)x是每立方米水的成本，y是每度電的成本，列聯(lián)立方程式如下：

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