第八章流動(dòng)負(fù)債

第八章流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債概述短期借款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款預(yù)收賬款與其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)流動(dòng)負(fù)債概述01流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)將在1年內(nèi)（含1年）或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。定義流動(dòng)負(fù)債具有償還期短、金額確定、債務(wù)人和債權(quán)人關(guān)系明確等特點(diǎn)。特點(diǎn)定義與特點(diǎn)按產(chǎn)生原因分類可分為借貸形成的流動(dòng)負(fù)債（如短期借款等）和結(jié)算過(guò)程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債（如應(yīng)付賬款等）。按應(yīng)付金額是否確定分類可分為應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債（如短期借款、應(yīng)付票據(jù)等）和應(yīng)付金額不確定的流動(dòng)負(fù)債（如預(yù)收賬款等）。按形成情況分類可分為自然性流動(dòng)負(fù)債和人為性流動(dòng)負(fù)債。自然性流動(dòng)負(fù)債是指不需要正式安排，由于結(jié)算程序或有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定等原因而自然形成的流動(dòng)負(fù)債；人為性流動(dòng)負(fù)債是指需要通過(guò)正式安排所形成的流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債的分類符合負(fù)債定義，同時(shí)滿足與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)和未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。確認(rèn)條件流動(dòng)負(fù)債一般按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量，即按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)流動(dòng)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果賬面價(jià)值高于未來(lái)流出經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)量原則流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量短期借款02

短期借款的種類工商企業(yè)的短期借款主要有經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、賣方信貸、預(yù)購(gòu)定金借款和專項(xiàng)儲(chǔ)備借款等。銀行的短期借款主要包括同業(yè)拆借、證券回購(gòu)協(xié)議和向中央銀行借款等。其他短期借款包括通過(guò)非銀行金融機(jī)構(gòu)籌措的短期資金，如信托投資公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等提供的各種短期融資。取得短期借款的核算企業(yè)應(yīng)通過(guò)“銀行存款”科目，核算實(shí)際借入的各種短期借款。短期借款利息的核算短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。歸還短期借款的核算企業(yè)應(yīng)通過(guò)“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目核算歸還的短期借款。短期借款的核算利息支付方式01短期借款的利息可以按月支付，也可以按季支付，具體取決于借款合同的規(guī)定。利息計(jì)算方式02短期借款的利息一般采用簡(jiǎn)單計(jì)算法，即按照借款本金和合同規(guī)定的利率計(jì)算。利息的會(huì)計(jì)處理03企業(yè)應(yīng)根據(jù)借款合同的規(guī)定，按期計(jì)提并支付短期借款的利息。計(jì)提的利息應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，支付的利息應(yīng)記入“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。短期借款的利息處理應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款03應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的概念：應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)因購(gòu)買商品、接受服務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量：企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理：企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。銀行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力支付票款的，按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的概念：應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量：企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理：企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”。支付時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。區(qū)別應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)因購(gòu)買商品、接受服務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票；而應(yīng)付賬款則是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。此外，兩者的核算方式也有所不同。聯(lián)系兩者都屬于流動(dòng)負(fù)債的范疇，都是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的短期債務(wù)。同時(shí)，兩者都與企業(yè)的采購(gòu)活動(dòng)密切相關(guān)。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的區(qū)別與聯(lián)系預(yù)收賬款與其他應(yīng)付款04企業(yè)向購(gòu)貨方預(yù)收的購(gòu)貨訂金或部分貨款，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為預(yù)收賬款。通常按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。該賬戶貸方登記企業(yè)向購(gòu)貨方預(yù)收的款項(xiàng)及購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額及退回購(gòu)貨方多付的款項(xiàng)，余額一般在貸方，表示企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)但尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨的數(shù)額。預(yù)收賬款的確認(rèn)預(yù)收賬款的計(jì)量預(yù)收賬款的記錄預(yù)收賬款的核算其他應(yīng)付款的確認(rèn)企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為其他應(yīng)付款。其他應(yīng)付款的計(jì)量通常按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行計(jì)量。其他應(yīng)付款的記錄企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。該賬戶貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付暫收款項(xiàng)，余額在貸方，表示應(yīng)付未付款項(xiàng)的總額。其他應(yīng)付款的核算區(qū)別預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類科目；而其他應(yīng)付款是企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類科目，但與預(yù)收賬款的性質(zhì)不同。聯(lián)系兩者都屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，需要在未來(lái)的一定時(shí)間內(nèi)償還。同時(shí)，兩者在核算過(guò)程中都需要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行計(jì)量，并設(shè)置相應(yīng)的賬戶進(jìn)行記錄。預(yù)收賬款與其他應(yīng)付款的區(qū)別與聯(lián)系應(yīng)付職工薪酬05醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(包括根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi))、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼：指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。職工福利費(fèi)：指主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)，醫(yī)護(hù)人員工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。住房公積金指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等所需費(fèi)用。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用。非貨幣性福利應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容指由于分離辦社會(huì)職能、實(shí)施主輔分離、輔業(yè)改制，分流安置富余人員、實(shí)施重組等原因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償如企業(yè)提供給職工以權(quán)益結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。010203應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)06其他稅費(fèi)包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等。個(gè)人所得稅個(gè)人所得應(yīng)繳納的所得稅，包括工資、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得。企業(yè)所得稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅率根據(jù)企業(yè)類型和所得額不同而有所差異。增值稅企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅，分為銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。消費(fèi)稅針對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的稅費(fèi)，如煙、酒、化妝品等。應(yīng)交稅費(fèi)的種類010203核算原則企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)。核算方法通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的應(yīng)交、交納等情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。核算內(nèi)容包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)的核算。應(yīng)交稅費(fèi)的核算企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)