《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》

<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>講解——債務(wù)重組

南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平2/4/20241<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)－－債務(wù)重組>

主要內(nèi)容一、制定和修訂背景二、債務(wù)重組的范圍三、債務(wù)重組的方式四、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置六、財(cái)務(wù)報(bào)表披露2/4/20242一、制定和修訂背景1998年6月12日，發(fā)布<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－債務(wù)重組>2001年1月18日，修訂債務(wù)重組準(zhǔn)那么2006年2月15日，再次修訂2/4/20243二、債務(wù)重組的范圍債務(wù)重組——指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)。根本特征：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者運(yùn)營(yíng)墮入姿態(tài)等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有才干按原定條件歸還債務(wù)的情況。債務(wù)人作出退讓?zhuān)褐競(jìng)鶆?wù)人贊同發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人如今或者未來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值歸還債務(wù)。債務(wù)重組的認(rèn)定及其處置該當(dāng)思索關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響2/4/20244三、債務(wù)重組方式〔一〕以資產(chǎn)清償債務(wù)〔二〕債務(wù)轉(zhuǎn)為資本〔三〕修正其他債務(wù)條件〔四〕混合重組

2/4/20245四、用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值該當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)展計(jì)量：〔一〕非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)的，該當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價(jià)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值；〔二〕非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活潑市場(chǎng)的，該當(dāng)采用<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量>規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。2/4/20246〔三〕非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活潑市場(chǎng)的，該當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)錢(qián)為根底確定其公允價(jià)值；該資產(chǎn)不存在活潑市場(chǎng)、但與其類(lèi)似資產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)的，該當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)為根底作適當(dāng)調(diào)整后，確定其公允價(jià)值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，該當(dāng)根據(jù)買(mǎi)賣(mài)雙方自愿進(jìn)展的、公允的資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)金額為根據(jù)確定其公允價(jià)值，買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議的價(jià)錢(qián)不公允的除外。2/4/20247五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置〔一〕以資產(chǎn)清償債務(wù)1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置—→應(yīng)將支付的現(xiàn)金<重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額—→作為重組利得，確以為當(dāng)期損益2/4/20248債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置—→該當(dāng)將收到的現(xiàn)金<重組債務(wù)的賬面余額的差額—→確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)鶆?wù)人已對(duì)債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的—→應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失2/4/20249例1：2005年1月１日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。2005年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：假定甲公司贊同乙公司以現(xiàn)金60萬(wàn)元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶(hù)。2/4/202410甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)處置如下：〔1〕乙公司會(huì)計(jì)處置如下：借：應(yīng)付賬款100貸：銀行存款60營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40〔2〕甲公司會(huì)計(jì)處置如下：借：銀行存款60壞賬預(yù)備10營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失30貸：應(yīng)收賬款1002/4/202411在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備50萬(wàn)元。那么甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下：借：銀行存款60壞賬預(yù)備50貸：應(yīng)收賬款100資產(chǎn)減值損失102/4/2024122、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置〔1〕應(yīng)將轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和<重組債務(wù)的賬面價(jià)值差額—→作為重組利得，確以為當(dāng)期損益?！?〕轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值之差—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益分別情況處置。2/4/202413抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，該當(dāng)分別以下情況進(jìn)展處置：1.抵債資產(chǎn)為存貨的——該當(dāng)視同銷(xiāo)售處置，根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——收入>按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售本錢(qián)。2.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3.抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。2/4/202414債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置〔1〕接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→按其公允價(jià)值入賬〔2〕接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值<重組債務(wù)的賬面余額的差額—→確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人已對(duì)債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的—→應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2/4/202415例2：在例1中假定2005年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司贊同乙公司以固定資產(chǎn)一項(xiàng)清償全部債務(wù)，固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，已提固定資產(chǎn)減值預(yù)備為5萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為65萬(wàn)元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)。2/4/202416〔1〕乙公司會(huì)計(jì)處置如下：借：累計(jì)折舊40固定資產(chǎn)減值預(yù)備5固定資產(chǎn)清理55貸：固定資產(chǎn)100借：應(yīng)付賬款100貸：固定資產(chǎn)清理55營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得10營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得352/4/202417〔2〕甲公司會(huì)計(jì)處置如下：借：固定資產(chǎn)65壞賬預(yù)備10營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25貸：應(yīng)收賬款1002/4/202418〔二〕債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置〔1〕該當(dāng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有股份的面值總額—→確以為股本(或者實(shí)收資本)〔2〕股份的公允價(jià)值總額>股本(或?qū)嵤召Y本)的差額—→確以為資本公積?！?〕股份的公允價(jià)值總額<重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。。2/4/202419債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置〔1〕享有的股份—→按公允價(jià)值確以為對(duì)債務(wù)人的投資〔2〕股份的公允價(jià)值<重組債務(wù)的賬面余額的差額—→確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人已對(duì)債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的—→應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2/4/202420例3：在例1中假定2005年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司贊同將應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此獲得乙公司普通股票20萬(wàn)股，股票面值1元/股，市價(jià)3元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司獲得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并按本錢(qián)法核算。2/4/202421〔1〕乙公司的會(huì)計(jì)處置如下：借：應(yīng)付賬款100貸：股本20資本公積――股本溢價(jià)40營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40〔2〕甲公司會(huì)計(jì)處置如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30壞賬預(yù)備10貸：應(yīng)收賬款1002/4/202422〔三〕修正其他債務(wù)條件債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置〔1〕該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值—→作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值〔2〕重組后債務(wù)的入賬價(jià)值<重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額—→確以為重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。2/4/202423

假設(shè)涉及或有應(yīng)付金額—→或有應(yīng)付金額符合<或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么>中估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)將或有應(yīng)付金額確以為估計(jì)負(fù)債。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值>重組后債務(wù)入賬價(jià)值和估計(jì)負(fù)債之和的差額—→確以為債務(wù)重組利得表達(dá)資產(chǎn)負(fù)債觀不符合確認(rèn)條件的，可以不確認(rèn)估計(jì)負(fù)債2/4/202424債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置〔1〕該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值—→作為重組后債務(wù)的賬面價(jià)值〔2〕重組后債務(wù)的賬面價(jià)值<重組債務(wù)的賬面余額的差額—→確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)鶆?wù)人已對(duì)債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的—→應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2/4/202425債務(wù)人涉及或有應(yīng)收金額處置—→債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額—→是指需求根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。2/4/202426例4：在例中假定2005年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司贊同免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2006年12月31日歸還，但要求按年利率5%(實(shí)踐利率)計(jì)算支付利息。2/4/202427〔1〕乙公司會(huì)計(jì)處置如下：重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝100×(1－20%)＝80借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得20支付本金和利息時(shí)：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款842/4/202428〔2〕甲公司會(huì)計(jì)處置如下：未來(lái)應(yīng)收金額＝100×(1－20%)＝80借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10壞賬預(yù)備10貸：應(yīng)收賬款100收到本金和利息時(shí)：借：銀行存款84貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用42/4/202429【例題5】2006年1月１日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司贊同免除乙公司所欠的利息，同時(shí)免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2021年12月31日歸還，按年利率5%計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，但假設(shè)乙公司2007年有盈利，那么2021年按年利率10%計(jì)算支付利息；假設(shè)無(wú)盈利，那么仍按5%計(jì)算支付利息，乙公司估計(jì)2007年很能夠?qū)崿F(xiàn)盈利。〔假定實(shí)踐利率等于名義利率〕。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開(kāi)場(chǎng)實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2/4/202430〔1〕乙公司會(huì)計(jì)處置如下：重組后債務(wù)的公允價(jià)值〔未來(lái)應(yīng)付的本金〕＝100×(1－20%)＝80〔萬(wàn)元〕或有應(yīng)付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(萬(wàn)元)借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80估計(jì)負(fù)債4營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得162007年末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款42/4/2024312021年末支付本金和利息時(shí)：假設(shè)乙公司2007年有盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4估計(jì)負(fù)債4貸：銀行存款88假設(shè)乙公司2007年無(wú)盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款84借：估計(jì)負(fù)債4貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得42/4/202432〔2〕甲公司會(huì)計(jì)處置如下：重組后債務(wù)的公允價(jià)值〔未來(lái)應(yīng)收的本金〕〕＝100×(1－20%)＝80〔萬(wàn)元〕借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10壞賬預(yù)備10貸：應(yīng)收賬款1002007年末收到利息時(shí)：借：銀行存款4貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用42/4/2024332021年末收到本金和利息時(shí)：假設(shè)乙公司2007年有盈利：借：銀行存款88貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用8假設(shè)乙公司2007年無(wú)盈利：借：銀行存款84貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用42/4/202434〔五〕混合重組以混