庫存商品-銷售成本和毛利

庫存商品，銷售本錢和毛利學習目標學習完本章后，應該能夠做到：使用銷售本錢公式使用各種存貨計價方法：個別計價法，加權平均法，先進先出法和后進先出法分析存貨計價方法對收益和負稅的影響計算存貨計價錯誤對銷售本錢和凈收益的影響使用毛利率和存貨周轉率存貨業(yè)務的核算用毛利率方法方法估計存貨百事股份(PepsiCo,Inc.)收益表〔調整后〕1997.12.27-1998.12.26財年(單位：百萬美元)19981997凈銷售收入$22348$20917費用銷售本錢93308525銷售費用、營業(yè)費用和管理費用99249241無形資產(chǎn)攤銷222199資產(chǎn)的非正常損失288290營業(yè)利潤25842662利息費用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運營利潤22632309所得稅準備〔所得稅費用〕270818正常運營利潤19931491稅后的非正常經(jīng)營利潤-651凈利潤$1993$2142百事公司(PepsiCo,Inc.)包含三個局部的企業(yè)：百事可樂〔Pepsi-Cola〕、Frito-Lay，和Tropicana。其中，F(xiàn)rito-Lay是利潤最好的局部。Frito-Lay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個公司69%的運營利潤。Frito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導地位。存貨是商品銷售公司的生命血液—它最重要的資產(chǎn)。公司最重要的費用是已售貨物的本錢或者是銷售本錢，既公司賣給顧客的存貨的本錢。比方說，戴克斯公司報表中說明1998年其所售商品價值是65600000美圓，這一金額遠遠超過了銷售費用和管理費用。會計在商品銷售過程中扮演著重要角色。最明顯的是簿記工作必須及時準確反手中存貨的數(shù)量的滿足顧客的需要。除此之外，還有不同的存貨計價方法。選擇不同的存貨的計價方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量?？偠灾瑫嬙诖尕浀膽眠h不止簿記那麼簡單。我們以比擬一家效勞性公司和一家銷售性公司損益表和資產(chǎn)負債表的異同開始這一章。然后，轉入存貨本錢介紹，接著將介紹存貨計價的根本原理。從效勞業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易第１－５章中都用了效勞性公司和銷售性公司來舉例說明會計概念。第六章也將如此。在你進行這筆交易時，以下圖總結出了兩類公司財務報表中的異同：效勞性公司銷售性公司損益表損益表２０××年６月３０日２０××年６月３０日效勞收入…………$×××銷售收入…………$×××費用：銷貨本錢…………×工資…………×毛利………………×折舊費用……×營業(yè)費用：所得稅……×工資……×凈收入…………$×折舊……×所得稅……$×凈收入…………$×效勞性公司銷售性公司損益表損益表２０××年６月３０日２０××年６月３０日資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：現(xiàn)金……$×現(xiàn)金……$×短期投資……×短期投資……×應收帳款〔凈值〕×應收帳款〔凈值〕×預付帳款……×存貨……×預付帳款……×存貨本錢包含哪些？戴克斯公司資產(chǎn)負債表中$23700000的存貨本錢顯示了將商品送達銷售點前所發(fā)生的所有費用。假設戴克斯公司請一家香港公司生產(chǎn)Tevasandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對sandals的本錢將包括：Sandals的本錢：每對$28。付給美國政府的進口sandals的關稅。假設每對sandals加關稅$1。將貨物從香港運到加利福尼亞戴克斯公司的運輸費用。這種本錢稱做運入本錢。假設每對sandals加運入本錢$0.70。sandals運輸過程中的保險費用：每對$0.30。因此，戴克斯公司每對sandals的本錢加起來為$30〔$28+$1+$0.7+$0.3〕。本錢原那么運用到所有資產(chǎn)上既是：任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的本錢費用總和。對商品存貨，如Tevasandals來說，它對公司的使用目的就是銷售。當貨物開始提供作為商品銷售后，所發(fā)生的其他費用，如廣告費、展示費、銷售傭金等，都作為費用支出而不列入本錢。存貨的會計根本原理存貨的根本原理很簡單。假設戴克斯公司生產(chǎn)３對sandals,每對本錢$30，按$20標價，以$50一對的價格賣出了２對。戴克斯公司的資產(chǎn)負債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的本錢情況，如下：資產(chǎn)負債表〔局部〕損益表〔局部〕流動資產(chǎn)：銷售收入：現(xiàn)金……$×××〔２對，每對$50〕……$100短期投資……×××銷售本錢：應收帳款……×××〔２對，每對$30〕……$60存貨〔每對$30〕……30毛利…………$40預付帳款……×××毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售本錢后的余額。它被叫做毛利是因為營業(yè)本錢還未扣除。下頁的圖表６－１將通過戴克斯公司的財務報表說明實際存貨和銷貨本錢。戴克斯公司的$23700000存貨余額代表：存貨余額＝1998年12月31日的存貨數(shù)量*存貨單價〔資產(chǎn)負債表〕戴克斯公司已售貨物本錢〔$65600000〕代表：銷貨本錢＝1998年銷貨數(shù)量*存貨單價〔損益表〕圖表６－１戴克斯室內公司資產(chǎn)負債表〔調整后〕1997/12/31和1998/12/31單位：千元資產(chǎn)19981997流動資產(chǎn)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物……$263$3238應收帳款，分別減去核準的1998/12/31和$27180$230371997/12/31呆壞帳$1204和$1092存貨……$23665$18979戴克斯室內公司損益表〔調整后〕1997/12/31和1998/12/31單位：千元19981997銷售凈額……$102172$106713銷售本錢〔等于銷貨本錢〕……$65592$62453毛利……$36580$44260停一停，想一想：資產(chǎn)負債表中存貨的計算與損益表中銷售本錢計算的唯一不同是什么？兩者的共同點是什么？答案：資產(chǎn)負債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。它們計算的共同點是都以存貨單價為計算根底。存貨數(shù)量：存貨的數(shù)量通過會計記錄和年終的實物盤點來反映。任何公司都不在其存貨中反映寄售其它公司商品數(shù)量，因為寄售商品所有權是別的公司的。但要反映本公司委托其他公司寄售的商品情況。存貨單價：由于公司在一年中的不同時候購進存貨，因此如何計價對會計來說是一個挑戰(zhàn)。年終資產(chǎn)負債表中反映的存貨應采用哪一個單價？損益表中銷售本錢又應用哪個單價？下面局部將介紹不同的存貨計價方法用于資產(chǎn)負債表和損益表的存貨計算、銷售本錢計算。首先，你應理解銷售本錢模型。銷售本錢模型銷售本錢模型顯示出整個會計期間的所有存貨數(shù)據(jù)。期初結存存貨〔來自上一會計期間存貨余額〕本期購入存貨期末結存存貨〔本期期末手中的存貨余額〕我們的本期存貨單價保持不變的情況來說明銷貨本錢模型。圖表６－２通過假設的數(shù)據(jù)來具體說明銷貨本錢模型的根本原理。圖表６－２銷貨本錢：期初存貨〔２個，每個$10〕……$20＋本期購進存貨〔１０個，每個$10〕……$100＝能供銷售的存貨〔１２個，每個$10〕……$120－期末存貨〔３個，每個$10〕……$(30)＝本期銷售本錢〔９個，每個$10〕……$90模型的邏輯思維是這樣的：在期初你有一些存貨〔期初存貨〕，本期你又購進了一些〔本期購進存貨〕。這兩塊存貨是本期可以用于銷售的。到期末，你手中又剩下了一些貨物〔期末存貨〕。用可供銷售的存貨減去期末存貨所得的必是本期銷售出去的貨物。因為我們的貨物的本錢計價，兩者的差值必定是銷售本錢。圖表６－３圖解了銷售本錢模型。期初存貨加本期購進形成可供銷售的存貨。期末存貨加銷貨本錢也等于可供銷售的存貨。期末存貨$30期初存貨期末存貨$30期初存貨$20可供銷售的存貨$120銷售本錢$90銷售本錢$90本期購進$100圖表６－３經(jīng)理如何來決定購進貨物的數(shù)量？假設你是瑪思商店的進貨人。你在考慮將要買多少Ｔevasandals。你選了不同的Ｔevasandals。你的下一個存貨購進方案將是怎樣的？你必須決定準備購進多少金額的貨物。如果你買的太多了，你可能賣不出去并發(fā)生損失。如果你買的太少了，你可能無法滿足客戶的需求從而流失客戶。你將怎樣做出夠貨決定呢？購進貨物的數(shù)量取決于三個因素：●銷貨本錢〔下一期間預算〕……$6000●+期末存貨〔下一期間預算〕……1500●=可供銷售存貨本錢〔預算〕……750●-期初存貨〔前一期間實際余額〕……〔1200〕●=購進存貨本錢〔經(jīng)理應決定的余額〕$6300大多數(shù)經(jīng)理通過這個模型來決定應在存貨上花多少錢。這個模型的根本原理是可供銷售的貨物〔第３行〕是由期初存貨〔第４行〕，一個過去的存貨金額和本期購進存貨〔第５行〕，經(jīng)理可以在以后決策的存貨情況構成的。著眼于將來，經(jīng)理在購進存貨時很謹慎。銷貨本錢模型的作用在于它抓住了以下信息：期初和期末存貨水平，本期購進存貨和銷貨本錢。下面來檢驗不同的存貨本錢。存貨計價方法當會計期間內存貨的單價保持不變時，計算存貨的本錢單價較容易，就如我們在圖表６－２中所見那樣。但單價經(jīng)常在變化。比方說，當通貨膨脹時價格上漲。戴克斯公司的sandals１月份變成$31,10月份變成$32。假設戴克斯公司在11月份賣出100對sandals，哪些的本錢是$30，哪些是$31，哪些又是$32呢？為計算銷貨本錢和存貨本錢，我們必須指明每件貨物的實際本錢。公認會計原那么提供了四種計價方法：個別計價法加權平均法先進先出法后進先出法公司可以選用人一種方法。許多公司將不同的方法用于不同類別的存貨?！鰝€別計價法。有些公司將貨物單獨區(qū)分開，如汽車、珠寶和不動產(chǎn)。這些公司通常采用個別計價法。比方說，一個chevrolet的零售商可能在展示廳里有兩輛車－一輛是散件的樣車本錢是$14000，一輛是裝好的本錢是$17000。如果零售商將本錢是$17000的賣到$19000，毛利是$2000($19000-17000$)。如果樣車是期末唯一的存貨，那么期末存貨本錢是$14000，零售商手中個別存貨的本錢。個別計價法也叫做特別本錢區(qū)分法。這種方法不適用于有大量共同特性的存貨計價，比方蒲式耳計小麥、加侖裝涂料和盒裝洗滌濟。加權平均法、先進先出法和后進先出法與個別計價法的根底完全不同。這些方法不單獨區(qū)分每件存貨本錢。它們用不同的進貨本錢和銷貨本錢來計算。加權平均法。加權平均法又叫做平均本錢法，以會計期間內存貨的加權平均本錢為計算依據(jù)。加權平均法是這樣確定的：用可供銷售本錢〔期初加期末〕除以可供銷售數(shù)量〔期初加期末〕，然后用數(shù)量乘以加權平均單價的方法計算期末存貨本錢和銷售本錢。假設戴克斯公司有60件存貨，運動襪可供銷售。期末存貨是20雙，計算40雙襪子的銷貨本錢。圖表6-4的A組給出了期末存貨和銷貨本錢的數(shù)據(jù)。注意“？〞所示的期末存貨和銷貨單價。B組用加權平均法計算本錢。圖表６－４Ａ組：演示數(shù)據(jù)期初存貨〔10雙，每雙$10〕$100購進存貨：第一次〔25雙，每雙$14〕……$350第二次〔25雙，每雙$18〕……450總的購進存貨本錢……800可供銷售本錢的存貨本錢……900期末存貨本錢〔20雙，每雙$?〕……？銷售本錢〔40雙，每雙$?〕……？B組：期初存貨本錢和銷售本錢加權平均法可供銷售的存貨本錢——見A組〔60雙，每雙平均本錢$15*〕……$900期末存貨本錢〔20雙，每雙$15〕……〔300〕銷貨本錢〔40雙，每雙$15〕$600＝加權平均單價$15＊可供銷售的存貨本錢＝加權平均單價$15可供銷售的存貨數(shù)量60雙先進先出法可供銷售的存貨本錢〔60雙—見A組〕……$900期末存貨〔最后20雙的可供銷售的存貨本錢〕：20雙，每雙$18〔第二次購進的〕〔360〕銷貨本錢〔前40雙可供銷售的存貨本錢〕：10雙，每雙$10(所有的期初存貨)$10025雙，每雙$14〔第一次購進的貨物〕3505雙，每雙$18〔第二次購進的局部貨物〕90銷貨本錢$540后進先出法可供銷售的存貨本錢〔60雙—見A組〕$900期末存貨〔前20雙可供銷售的存貨本錢〕：10雙，每雙$10〔所有的期初存貨〕……$10010雙，每雙$14〔第一次購進的局部存貨〕……140期末存貨(240)銷貨本錢〔最后40雙可供銷售的存貨本錢〕：25雙，每雙$18〔第二次購進的貨物〕$45015雙，每雙$14〔第一次購進的局部存貨〕……210銷貨本錢$660先進先出本錢法。在先進先出法下，先購進的存貨本錢用作先賣出存貨的本錢，正如方法的名字所述的那樣。期末存貨的本錢是以后購進的存貨本錢為根底。在圖表6-4的舉例中，先進先出法下期末存貨本錢是$360，銷售本錢是$540。A組提供了數(shù)據(jù)，B組提供了計算方法。后進先出本錢法。后進先出法與先進先出法恰恰相反。在后進先出法下，期末存貨的本錢是以先購進的存貨本錢為根底的。即期末存貨中留下的是期初存貨和本期先購進存貨的本錢。在圖表6-4的舉例中，后進先出法下期末存貨的本錢是$240，銷貨本錢是$660。先進先出法，后進先出法和加權平均法對收入的影響。在我們舉例中，存貨本錢在會計期間內由$10變成$14又變成$18。如圖表6-4所示，當存貨單價這樣變化時，不同的存貨計價方法下產(chǎn)生不同的銷貨本錢和期末存貨本錢。當存貨單價上漲時，先進先出法下期末存貨本錢最高，因為期末存貨本錢最接近市價，而當前市價是最高的。后進先出法下期末存貨本錢最低，因為期末存貨的本錢是以最早的存貨本錢為根底，而過去的單價本錢。當存貨下降時，先進先出法下期末存貨本錢最低。后進先出法下期末存貨本錢最高。圖表6-5總結了三種方法下對收入的影響，所用數(shù)據(jù)來自圖表6-4。仔細研究圖表，注意一下期末存貨本錢、銷售本錢和毛利的不同。圖表6-5先進先出法后進先出法加權平均法銷售收入〔假設〕……$1000$1000$1000銷貨本錢：可供銷售存貨本錢〔假設〕$900$900$900期末存貨本錢〔360〕〔240〕〔300〕銷貨本錢540660600毛利$460$340$400對收入影響的總結————當前存貨單價上漲時先進先出法——高期末存貨本錢后進先出法——低期末存貨本錢低銷貨本錢高銷貨本錢高毛利率低毛利率加權平均法——都介于先進先出法和后進先出法的最高最低值之間。對收入影響的總結————當前存貨單價下降時先進先出法——低期末存貨本錢后進先出法——高期末存貨本錢高期末存貨本錢低銷貨本錢低毛利率高毛利率加權平均法——都介于先進先出法和后進先出法的最高最低值之間。后進先出法的所得稅優(yōu)勢存貨計價方法戲劇性的影響所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。當存貨單價上漲時，采用后進先出法導致最低的應稅所得和所得稅。讓我們用圖表6-5的毛利率來說明。先進先出法后進先出法加權平均法毛利潤……$460$340$400營業(yè)費用〔假設〕……260260260稅前所得額……$200$80$140所得稅〔40%〕……$80$32$56在后進先出法下，所得稅費用最低〔$32〕,在先進先出法下，所得稅費用最高〔$80〕。后進先出法最吸引人的地方就在于低所得稅費用，這也是為什么超過三分之一的公司采用這種方法。在通貨膨脹的情況下，大多數(shù)公司考慮到稅收優(yōu)勢而采用后進先出法。圖表6-6，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會通過對600家公司的調查顯示，先進先出法仍是最普遍的存貨計價方法。圖表6-6不同存貨計價方法的使用公認會計準那么和實際的考慮：存貨計價方法的比擬我們可以提三個問題來比擬先進先出法和加權平均法。每種方法是如何將存貨費用——銷貨本錢——與銷售收入配比的？后進先出法最好的將銷貨本錢來實現(xiàn)。因此，后進先出法下銷貨本錢提供了公司購置新貨物取代已售存貨的最接近的數(shù)據(jù)。相比擬而言，先進先出法將最早的存貨本錢與當期收入配比——沒有很好地將當期收入與當起費用相配比。哪一種方法最能在資產(chǎn)負債表中反映存貨最貼近實際價值？先進先出法最能在資產(chǎn)負債表中反映存貨的當前價值。后進先出法會在資產(chǎn)負債表中產(chǎn)生對存貨本錢的誤導，因為它反映的是期末存貨最早的進價本錢。這些方法對所得稅的影響？如前面所示，當存貨單價在上漲時后進先出法下所得稅費用最低，先進先出法下最高。當存貨單價在下降時，后進先出法下所得稅費用最高，先進先出法最低。加權平均法所得稅費用始終在后進先出法和先進先出法的極值不同。先進先出法產(chǎn)生存貨利潤。先進先出法經(jīng)常受到指責，因為在通貨膨脹時間已過高估計收入，從而需增存貨利潤。簡而言之，存貨利潤是先進先出法和先進先出法的毛利率的差額。圖表6-5顯示出了存貨利潤。公司必須夠進貨物補充存貨。新夠進商品的價值更接近于后進先出法下存貨本錢〔$660〕，而不是先進先出法下的銷貨本錢〔$540〕。后進先出法讓經(jīng)理控制收入的報告——或高或低。后進先出法經(jīng)常被指責，因為它使經(jīng)理可以操作經(jīng)收入。當存貨單價在快速上升時，公司如果想讓當年的收入顯示低水平〔出于少交所得稅的目的〕，經(jīng)理可以在接近年終的時候購進大量的存貨。在后進先出法下，這些高價存貨立即變成費用——銷貨本錢。結果，損益表中顯示出較低的凈收入。相反，如果當年公司經(jīng)營狀況不好，經(jīng)理也許希望增加報告收入。為達這一目的，經(jīng)理可以推遲高價存貨的大量夠進到第二年。這樣這些高價存貨就不會成為銷貨本錢。從而經(jīng)理防止了當年報表中收入的降低。在此過程中，公司降低了存貨的數(shù)量，被稱之為存貨流動性。后進先出法中存貨清理。當運用后進先出法時，存貨數(shù)量低于先期水平情況我們稱之為存貨清理。為了計算銷貨本錢，公司必須清楚原先存貨本錢。運用后進先出法在存貨本錢上升時期，這一舉措將會把原來較低的存貨本錢計入銷售本錢。結果凈收入就會比沒有采用后進先出法時財務報告所顯示的收入高。經(jīng)理們都將盡量防止后進先出法中出現(xiàn)的存貨清理情況，以防止多報告收入從而多交所得稅。歐文，世界最大的玻璃纖維材料供給商，報告說后進先出法存貨清理使它的凈收入增加了270萬美圓。全球透視。許多公司在國外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進先出法對存貨計價的公司都必須采取另外的會計計價方法對它們在國外的存貨進行計價。為什么？美國主體采用后進先出法，但是不一定所有的國家都遵守美國的會計政策。舉例而言，澳大利亞和英國就不允許采用后進先出法，幾乎所有的國家都允許采用后進先出法和加權平均法。圖表6-7所示了一些允許或者不允許采用后進先出法的國家名稱。表6-7國家是否允許采用后進先出法國家是否允許采用后進先出法澳大利亞否新西蘭是巴西是尼日利亞否加拿大是新加坡否法國是南非是德國是瑞典否香港否瑞士否日本是英國否墨西哥是美國是高估收入還是降低稅收？一個公司可能愿意報告最高的收入，當物價上漲時，正如我們所見先進先出法可以到達這一目的。但在此種情況下，公司也得采納最多的所得稅。當物價下跌時，后進先出法將產(chǎn)生最高的收入。哪一種方法更好呢？后進先出法還是先進先出法？這得有統(tǒng)一的答復。不同的公司基于不同的動機選擇不同的方法。P’olaroidCorparation采用先進先出法，JCPenneyCompany采用后進先出法，而摩托羅拉采用加權平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計價方法。如以動力工具和小型器具聞名的BlackCorportion公司同時采用后進先出法。下面就是取自該公司某一年度報告〔以百萬為單位〕的說明？存貨$390對財務報表的注釋注釋1：會計政策〔摘要〕存貨：美國存貨本錢以后進先出法計價，其它存貨以先進先出法計價。章中復習復習題例假定IBM的一家處理電腦組件的分支機構20X1年1月的存貨記錄如下：日期工程數(shù)量單價銷售價格1月1日期初存貨100$81月6日購入60$91月13日銷售70$201月21日購入150$91月24日銷售210$221月27日購入90$101月30日銷售30$25公司會計記錄說明一月份營業(yè)費用為$1,900。要求1、編制一月份損益表，分別采用先進先出法、后進先出法和加權平均法計算存貨本錢，同時在底部把營業(yè)費用列示進去〔數(shù)字四舍五入取整〕。列示你的計算過程，并且運用P293的表6-2格式，計算銷貨本錢。2、假定你是IBM的財務副總裁，出于如下動機，你將分別選擇哪種方法？a.所得稅最小化？b.報告最高的營業(yè)收入？c.使報告的營業(yè)收入處于分別采用先進先出法和后進先出法之間？d.資產(chǎn)負債表上揭示的存貨價值最接近于現(xiàn)值？e.能最恰當?shù)睾饬繐p益表中凈收入的方法。為你的答案注明理由。解答1、IBM公司分支公司損益表20X1年1月先進先出法后進先出法加權平均法銷售收入$6,770$6,770$6,770銷貨本錢：期初存貨$800$800$800購入存貨$2,790$2,790$2,790可供銷售的存貨本錢$3,590$3,590$3,590期末存貨$900$720$808銷貨本錢：$2,690$2,870$2,782毛利$4,080$3,900$3,988營業(yè)費用$1,900$1,900$1,900營業(yè)利潤$2,180$2,000$2,088計算過程：銷售收入:〔70×$20〕＋〔210×$22〕＋〔30×$25〕=$6,770期初存貨：100×$8=$800購入存貨：〔60×$9〕+(150×$9)＋〔90×$10〕＝$2,790期末存貨：——先進先出法：90*×$10＝900——后進先出法：90×$8＝720——加權平均法：90×$8.795**＝$808〔$807.75，四舍五入取整〕*期末存貨數(shù)量＝100＋60－70＋150－210＋90－30＝90**$3,590/400#＝$8.975#能用于銷售的數(shù)量＝100＋60＋150＋90＝4002a.減少所得稅采用后進先出法。當單位存貨價格上升時〔正如此題中從$8上升到$10〕，采用后進先出法將使營業(yè)利潤最低。〔如果單位存貨價格下降，先進先出法將使收入降至最低。〕b.采用先進先出法使報告的營業(yè)收入最高。當單位存貨價格上升時，正如在此題中，先進先出法將會使營業(yè)收入最高。c.采用加權平均法。當單位存貨價格升或降時都將如此。d.采用先進先出法將使存貨本錢最接近于現(xiàn)值。最先入庫的存貨將最早進入銷貨本錢，留在期末存貨價值中的將是最近入庫的存貨。e.后進先出法能最好地衡量凈收入。后進先出法使當期費用和當期收入配比，最近的存貨本錢被計入銷貨本錢與銷售收入匹配。會計準那么及其在存貨中的運用公認會計準那么中有一些是適用于存貨的，它們包括一致性原那么、披露原那么、重要性原那么和會計穩(wěn)健原那么。一致性原那么一致性原那么要求企業(yè)在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會計報表具有可比性。假定你分析一個企業(yè)兩年會計年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計價方式在此期間由后進先出法改為先進先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結果。如果你不知道這一變更，你也許會以為收入的增長是企業(yè)經(jīng)營改善的結果，而實際上并非如此。一致性原那么并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業(yè)變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。SunCompany，Inc.，一家石油公司，在其年報附注中如此披露：引用于Sun公司財務報告附注6……Sun公司對原油和加工產(chǎn)品這局部存貨計價方法進行了變更……從先進先出法改為后進先出法。Sun公司認為采用后進先出法將更好地實現(xiàn)當期費用于當期收入的配比……這一會計方法的變更減少了19X1年的凈虧損$3,000,000……披露原那么披露原那么認為企業(yè)的財務報表應當為報表的外部使用者作出決策提供從分的信息。簡而言之，企業(yè)應當提供關于經(jīng)濟事項的相關的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原那么意味著企業(yè)應當披露所采用的存貨計價方法。沒有關存貨計價方法的信息，一個銀行家可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象從而作出不明智的貸款決策。舉個例子，如果一位銀行家正在對兩家企業(yè)進行比擬——一家采用后進先出法，而另一家那么采用先進先出法。采用先進先出法的企業(yè)報告的凈利潤高，但只是因為采用的存貨計價方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會計方法的差異，銀行家可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽的顧客提供貸款。重要性原那么重要性原那么意味著企業(yè)只對對企業(yè)財務報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)工程和經(jīng)濟事項嚴格執(zhí)行相應的會計方法。重要的信息，用會計術語來說，即重要性，指信息在財務報表中的歸集和恰當?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟蟊硎褂谜咦鞒鰶Q策。非重要工程信息在財務報表中的歸集和恰當?shù)乇硎鰧⒉粫绊懭魏稳说臎Q策。重要性概念使會計人員從嚴格按照公認會計準那么計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣，重要性原那么降低了會計工作的本錢。企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，Wendy’s，快餐連鎖效勞，有將近5億美元資產(chǎn)，管理層可能對100美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認為是不重要的。因為這一損失對于Wendy’s的總資產(chǎn)和凈收入而言微缺乏道，公司會計人員可能不會對此作單獨報告。這一會計處理是否會影響某個人對于Wendy’s的決策呢？大概不會，所以是否單獨披露這一損失無關緊要。穩(wěn)健原那么會計中的穩(wěn)健原那么意味著在財務報表中的工程應當以導致企業(yè)最謹慎財務結果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原那么只在對同一工程有數(shù)種會計方法選擇時才能有所表達。穩(wěn)健原那么能給企業(yè)帶來何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營外表的繁榮景象，并且常?？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。眾多會計人員視穩(wěn)健原那么為對管理層樂觀傾向的適當平衡。目標是使財務報表能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。穩(wěn)健原那么表達為這樣一些會計思想：“不夸大任何的收入，但估計所有可能的損失〞，如果存在疑心，那么對一項資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對一項負債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原那么指導會計人員在一項資產(chǎn)價值高于常規(guī)時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。假設一個企業(yè)取得存貨時支付了$35,000，但現(xiàn)在的價值卻只有$12,000。穩(wěn)健原那么就要求會計人員將存貨價值減記至$12,000。本錢與市價孰低原那么本錢與市價孰低原那么〔簡寫為LCM〕是穩(wěn)健原那么的具體表達。本錢與市價孰低原那么要求在任何時候，在存貨歷史本錢和市價中取其低者在財務報表中列示。在涉及到存貨時，所謂的市場價值通常指當前重置本錢〔也即，企業(yè)如果重新購置同樣數(shù)量的同一種原有存貨時所需要支付的數(shù)額?！橙绻摯尕浀闹刂帽惧X低于它的歷史本錢，企業(yè)將減少存貨的帳面價值，因為存貨的這一損失在很大程度將會發(fā)生。公認會計準那么對此作出的要求是對會計歷史本錢原那么的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負債表上以本錢與市價孰低法對期末存貨計價。在實現(xiàn)會計電算化以后，所有的這一切都將自動實現(xiàn)。那么這一存貨價值的減記是怎么實現(xiàn)的呢？假定“裝飾者〞戶外裝修公司〔DeckerOutdoorCorporation〕在9月26日支付了$3,000購置存貨。到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值。此時存貨的重置本錢為$2,200。市價跌至本錢線以下，該公司在資產(chǎn)負債表上存貨欄內即以$2,200填列。通常，由于市價高于存貨的歷史本錢，所以大局部企業(yè)都以存貨歷史本錢列示。表6－8顯示了本錢與市價孰低法對資產(chǎn)負債表和損益表的影響。該表說明本錢與市價〔重置本錢〕孰低法給出了對資產(chǎn)負債表存貨欄的相關性最強的數(shù)字。表6－8資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)：現(xiàn)金……………………$XXX短期投資………………$XXX應收帳款………………$XXX存貨〔市價〕〔低于$3,000〕…………………$2,200待攤費用………………$XXX流動資產(chǎn)合計…………$XXXX損益表銷售收入 $20,000銷貨本錢：期初存貨〔本錢〕 $2,800購入 $11,000可供銷售的存貨 $13,800期末存貨：歷史本錢＝$3,000重置本錢〔市價〕＝$2,200本錢與市價孰低＝市價 $2,200銷貨本錢 $11,600毛利 $8,400檢查表6－8中的損益表，減記的$800存貨的影響計入了那個費用工程？由于期末存貨減少了$800，因此，銷貨本錢上升了$800。企業(yè)在財務報表附注中披露本錢與市價孰低會計方法的采用，正如CBS，Inc.：注1：重要會計政策的披露存貨：存貨采用本錢與市價孰低法〔本錢主要指平均本錢〕。存貨計量錯誤的影響企業(yè)在會計期末對存貨進行計量。在這過程中，計算數(shù)量，乘上單價，這中間往往產(chǎn)生錯誤。下表6－9中，會計期間1中在期末存貨計量上發(fā)生錯誤，從而導致銷貨本錢和毛利都發(fā)生錯誤。會計期間1內，期末存貨被高估了$5,000，銷貨本錢那么低估了$5,000，比擬會計期間1和會計期間3，看看哪個是正確的。會計期間1看起來應當和會計期間3毫無二致。表6－9存貨計量錯誤的一個例子會計期間1會計期間2會計期間3期末存貨被高估$5,000期末存貨被高估$5,000正確銷售收入$100,000$100,000$100,000銷貨本錢：期初存貨$10,000$15,000$10,000購入$50,000$50,000$50,000可供銷售的存貨$60,000$65,000$60,000期末存貨〔$15,000〕($10,000)($10,000)銷貨本錢$45,000$55,000$50,000毛利$55,000$40,000$50,000$100,000來源：作者為此例感謝CarlHigh一個會計期間的期末存貨就是下一個會計期間的期初存貨。因此，會計期間1發(fā)生的錯誤將會移至會計期間2。會計期間2應當和會計期間3也無二致。在一個會計期間，高估的期末存貨減少了當期銷貨本錢，但同時同樣的數(shù)量轉入下一會計期間將增加期初存貨，會增加下一會計期間的銷貨本錢，因此在會計期間2期末，錯誤自動被更正了。會計期間2中夸大的銷貨本錢彌補了會計期間1中低估的銷貨本錢，因此，會計期間1和會計期間2的毛利總和是正確的。這一影響結果將在表6－10中予以說明。表6－10存貨計量中的錯誤會計期間1會計期間2銷貨本錢毛利和凈利潤銷貨本錢毛利和凈利潤會計期間1期末存貨被高估低估高估高估低估會計期間1期末存貨被低估高估低估低估高估然而，不能因為錯誤的自動糾正就不予重視。假設你分析Decker’s的經(jīng)營狀況，表6－9將顯示從會計期間1到會計期間2毛利增長，又在會計期間3下降了。但事實上，這個表所描述的狀況是不正確的，每一會計期間都是$50,000。為決策提供準確的信息要求更正所有類似的錯誤。存貨會計中的道德風險在會計中沒有比存貨更能產(chǎn)生道德風險的領域了。當企業(yè)利潤不能到達股東期望時，經(jīng)理們就可能會采取粉飾報表來增加報告中的利潤。報告利潤的增加將會使投資者和貸款者改善對企業(yè)的評價，好與企業(yè)實際情況。經(jīng)理們在會計舞弊中期望得到什么好處呢？有時是為了保住他們的工作，有時因為他們的獎金與企業(yè)利潤相掛鉤：企業(yè)凈利潤越高，經(jīng)理的獎金越多。還有的情況是企業(yè)需要貸款。有高的利潤和存貨價值的財務報表將更能打動施貸者。粉飾報表主要有兩種渠道。最簡單的就是高估期末存貨，在前面有關存貨計量錯誤的影響局部，我們了解了期末存貨計價中的錯誤是如何影響凈利潤的。一家企業(yè)可能有意識的高估期末存貨。這樣的“錯誤〞將低估銷貨本錢從而虛增凈利潤和留存收益，如下面的會計等式所顯示的。向上的箭頭表示高估——對資產(chǎn)和權益的計量高于真實情況。資產(chǎn)＝負債＋權益＝0＋記住一個存貨錯誤將在下一個會計期間自動糾正，因此，經(jīng)理們在期末存貨上作文章，只能在短期內操縱利潤，以此來“賺取時間〞。作為本會計期間錯誤的結果，下一個會計期間的凈收入將降低。同其他欺騙手段相比，由于存貨的錯誤估計帶來的影響將自動轉回，因此可謂神不知鬼不覺。第二種利用存貨進行報表粉飾那么包括了銷售。利用銷售來做文章就單純地高估期末存貨復雜多了。DatapointCorporation和MiciScribe，兩者都與電腦相關，被控告為虛構銷售來增加利潤。Datapoint公司被指控為雇傭人手將存貨轉運至SanAntonio以逃避存貨的盤點。Datapoint公司的動機不外是如此：減少存貨數(shù)量，將此作為銷售的數(shù)量，增加銷售收入。此項作弊在卡車將貨物運回該公司的貨倉時被識破。Datapoint銷售退回的數(shù)量不切實際。你能想象一個擁有$10,000,000銷售額的公司有$3,000,000的商品被顧客退回？MiciScribe被控告為在年底前將一箱箱的電腦組件船運至分銷商處。這偽造的交易增加了為數(shù)$4,000,000的公司資產(chǎn)和股東權益〔但僅僅是暫時的〕。當然這個數(shù)字也將在下一個會計期間被轉回，因為，公司將記錄大量的銷售退回。從縱向來看，會計建立了驅使人們如實進行財務報告的規(guī)那么。財務報表分析成功管理的關鍵因素之一是以最好的方式銷售企業(yè)的存貨。股東，經(jīng)理、債權人往往采用一些比例和指標來評價企業(yè)的營運狀況。毛利率商人運用的一個關鍵性的決策工具是建立在毛利的根底上的，毛利即我們所說的銷售收入減去銷貨本錢。企業(yè)經(jīng)營者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計算，數(shù)字取自于表6－1。毛利率＝毛利/凈銷售收入＝$36,580/$102,172=0.358=35.8%毛利率是觀察盈利能力的重要指標。36%的毛利率意味著每一美元的銷售收入產(chǎn)生36美分的毛利。平均起來，銷售的貨物花了銷售方64美分。對于大多數(shù)企業(yè)來說，每年的毛利率幾乎不變，因此，毛利率小幅度地下降將意味著凈收入的大量滑坡。Deckers’的毛利率為35.8%，接近于運動產(chǎn)品行業(yè)的平均毛利率36.3％。相反，據(jù)羅伯特.莫里聯(lián)合會年報研究〔RobertMorrisAssociate’AnnualStatementSdudies〕顯示，總體而言，鞋業(yè)為25.7％，日用雜貨為22.8％，代理經(jīng)銷為14.1％。表6－11比擬了DeckersOutdoor和Wal-Mart的毛利率。表6－11〔待補〕存貨周轉率所有者和經(jīng)理都想方設法盡快將存貨銷售出去，因為只有當存貨銷售出去后才能取得利潤。銷售越快，公司的收入越高，如果存貨銷售很慢，那么剛好相反。在理想狀態(tài)下，企業(yè)可以到達零庫存。不過，大局部企業(yè)必須保持一定的庫存。存貨周轉率，銷貨本錢與存貨水平之比，揭示了存貨銷售的速度。DeckersOutdoorCorporation的存貨周轉率計算如下〔數(shù)字取自于表6－1〕：存貨周轉率＝銷貨本錢/存貨平均水平＝銷貨本錢/〔期初存貨＋期末存貨〕÷2＝$65,592/〔$18,979＋$23,665〕÷2＝3.1次/年〔大約119天〕存貨周轉率顯示了一年內平均存貨周轉了幾次。這一比率不同行業(yè)各不相同。運動商品制造業(yè)，平均周轉率為每年3.2次。藥店的存貨周轉率要高于代理經(jīng)銷。表6－12比擬了DeckersOutdoor和Wal-Mart的存貨周轉率，后者的周轉率相當高。表6－12〔待補〕表6－11和表6－12揭示了一件非常有趣的事情。Wal-Mart以較低毛利率銷售了大量的商品，它的存貨周轉非?？?。DeckersOutdoor，一家比擬特別的公司，追逐每個美元的盡可能多的毛利，結果是它的銷售沒有Wal-Mart快。當把毛利率和存貨周轉率放到一起分析，它們將揭示企業(yè)更多的信息。STOPTHINK根據(jù)以下數(shù)據(jù)計算存貨周轉率：期初存貨………………………$2,350期末存貨………………………$1,980購入……………$14,550解答：存貨周轉率＝銷貨本錢*/存貨平均水平**＝$14,920/$2,165＝7次/年*$2,350$14,450$1,980$14,920**$2,350$1,980$2,165存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法主要有兩種：定期盤存制和永續(xù)盤存制。定期盤存制主要適用于銷售商品相對不太貴重的企業(yè)。沒有安裝光電掃描收銀機的便利店不會為它們銷售的每一磅面包和六盒包裝的飲料做會計記錄的。相反，這些便利店會定期地對存貨進行盤點，至少每年一次，以此來確定庫存數(shù)量，為編制年報作準備。其它如飯店和一些小百貨店也采用定期盤存制，因為這種會計方法本錢比擬低。永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制下，企業(yè)往往借助于電腦對每一筆存貨進行記錄。這種方法被用來控制諸如、珠寶和家具這類商品。每一件的損失都將舉足輕重，這也同永續(xù)盤存制執(zhí)行時發(fā)生的高本錢相適應。由于使用電腦的本錢在不斷下降，因此許多小企業(yè)也開始對每一種存貨采取永續(xù)盤存制。即使采用了永續(xù)盤存制，企業(yè)每年還將進行一次盤點。人工盤點可以對期末存貨有一個準確的計量，并且可以借此核對會計記錄的正確性。下表比擬了永續(xù)盤存制和定期盤存制：永續(xù)盤存制定期盤存制記錄每一筆存貨的購入和銷售不記錄每一筆存貨的購入和銷售每年進行一次存貨盤點至少每年進行一次盤點適用于所有類型的存貨適用于不太貴重的存貨永續(xù)盤存制可以為如下的決策提供信息：當百貨商店詢問Deckers何時能盡快取得100雙Teva牌涼鞋時，Deckers即可以根據(jù)永續(xù)盤存制給予答復。連續(xù)的記錄在存貨水平過低時將及時給企業(yè)一個警示。當FootLocker或Macy’s需要Deckers的商品而Deckers沒法提供時就將減少銷售量。月末，Deckers可以準備月度財務報表。永續(xù)盤存制可以提供月末Teva涼鞋的數(shù)量，以及該月的銷售數(shù)量。在永續(xù)盤存制下如何進行會計計錄在永續(xù)盤存制下，企業(yè)購入商品時，在存貨欄借記相應的數(shù)量。當企業(yè)銷售商品時那么需要兩筆分錄。通常，以銷售收入借記現(xiàn)金或應收帳款，貸記銷售收；同時，借記銷售本錢〔一個費用帳戶〕，貸記存貨〔一項資產(chǎn)〕。借記存貨〔當購入時〕和貸記存貨〔當銷售時〕即形成了對留存存貨的跟蹤記錄。表6－13，列示了一個永續(xù)盤存制下的存貨會計記錄。嵌表A和T形帳戶給出會計分錄，嵌表B列示了損益表和資產(chǎn)負債表。所有的數(shù)字都是假設的。在表6－13，嵌表A中第一筆分錄顯示了許多細節(jié)。存貨$560,000是采購時發(fā)生的凈支出，計算如下：存貨的采購價格…………$600,000＋運輸費用……………… $4,000－銷售退回〔因損壞或不適宜而退給銷售方的存貨〕…… 〔$25,000〕－銷售折扣〔由銷售方提供〕………… 〔$5,000〕－現(xiàn)金折扣〔因提前付款〕…………… 〔$14,000〕＝凈采購………………… $560,000表6－13永續(xù)盤存制嵌表A－記錄交易和T形帳戶1、賒購$560,000借：存貨560,000貸：應付帳款560,000資產(chǎn)＝負債＋所有者權益560,000＝560,000＋02、賒銷$900,000〔本錢$540,000〕借：應收帳款900,000貸：銷售收入900,000資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋收入900,000＝0＋900,000借：銷售本錢540,000貸：存貨540,000資產(chǎn)＝負債＋所有者權益－費用－540,000＝0－540,000存貨和銷售本錢帳戶存貨銷貨本錢100,000*540,000540，000560,000120,000*期初存貨為$100,000嵌表B－在財務報表中的披露損益表〔局部〕銷售收入……………………$900,000銷貨本錢……………………$540,000毛利…………$360,000資產(chǎn)負債表〔局部〕流動資產(chǎn)：現(xiàn)金…………$XXX短期投資……………………$XXX應收帳款……………………$XXX存貨…………$120,000修理費用……………………$XXX運輸費用是由購置方支付的，將采購商品從銷售方運至購置方發(fā)生的費用。銷售退回是采購費用的減項，因為購置方將損壞或不合格的商品退給了銷售方。銷售折扣是因為購置方購入的數(shù)量較大而由銷售方給予購置方的優(yōu)惠。這兩項常常合并，計入銷售折扣與折讓，作為采購費用的減項。在本書中，通常凈采購即指采購，如表6－2?，F(xiàn)金折扣是由于采購方提前支付采購款項而贏得的價格優(yōu)惠。經(jīng)常表示為2/10，n/30，前者意味著在銷售發(fā)生后10日內付款，采購方將獲取總價款的2％的折扣，在10日到30日內付款，將不享受優(yōu)惠。小結：凈采購＝采購價格＋運輸費用－銷售折扣與折讓－現(xiàn)金折扣銷售凈收入和凈采購一樣，除了運輸費用上有所差異外，都需要準確計量。銷售凈收入＝銷售收入－銷售折扣與折讓－現(xiàn)金折扣由銷售方支付的運輸出費用不計商品銷售本錢，相反計入銷售費用。章末附錄中給出了這些交易在定期盤存制下的會計處理。存貨的內部控制由于存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)，因此，對存貨的內部控制十分重要。成功的企業(yè)都非常重視對存貨的管理，而一個好的存貨內部控制機制包括如下要素：1、不管存貨數(shù)量采用何種盤存方法，都應當堅持每年至少進行一次盤點。2、儲藏一定量的存貨以防發(fā)生存貨被偷盜、毀損和腐爛等。3、管理存貨實物的人員應當和對存貨進行會計記錄的人員分開4、對單位價值高的存貨實行永續(xù)記錄。5、保持足夠的存貨，以防缺貨而導致銷售受損。6、不要積存過多的存貨，以防資金占用。7、以經(jīng)濟批量采購存貨。存貨的年度盤點是十分必要的〔第一項〕，唯其如此才能確切了解現(xiàn)存的存貨數(shù)量。當發(fā)現(xiàn)錯誤時，需要將會計記錄調整至和實物數(shù)量相符。使接觸存貨實物的人員和會計記錄人員分開是一項重要的職責，第四章中已經(jīng)做過討論。如果一位雇員可以同時接觸存貨實物和會計記錄，他就可以偷走存貨而僅需做上一筆存貨減少的會計分錄。他可以在期末存貨調整計價是計上一筆，使之看起來好似是存貨發(fā)生貶值，而實際上存貨卻是被偷盜了。對存貨實行電腦控制可以使企業(yè)在上述第五項和第六項之間到達均衡。在一個充滿競爭的環(huán)境中，在存貨上占用太多的現(xiàn)金是企業(yè)負擔不起的，因此，許多制造企業(yè)采取了適時制存貨管理，要求供給方在生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)中適時地提供材料。適時制可以使企業(yè)在存貨占壓的資金減至最少。存貨估值一個企業(yè)經(jīng)常需要對存貨進行估值。比方，當發(fā)生火災進行索賠時，就需要對存貨損失進行估計。此時，企業(yè)就只能對期末剩余的存貨進行估計，而沒有方法準確地計量。其中比擬常用的是毛利率法。毛利率法毛利率法有稱作為邊際毛利奉獻法，是建立在我們熟知的銷貨本錢方法根底上的。期初存貨＋購入＝可供銷售的存貨－期末存貨＝銷貨本錢調整期末存貨和銷貨本錢將使該模型在對存貨進行估值是更有用。表6－14列示了這一過程：期初存貨＋購入＝可供銷售的存貨－銷貨本錢＝期末存貨步驟1：期初存貨＋凈采購＝可供銷售的存貨★★★★★★★★★★★★★★★★★步驟2：可供銷售的存貨－銷貨本錢＝期末存貨現(xiàn)在假設一場火災毀掉了你公司的存貨。為了索賠，你就必須估計發(fā)生火災之前存貨的價值。存貨的期初價值和凈購入量可以直接從會計記錄中得到，銷售收入減去銷售退回、銷售折扣與折讓可以得到火災發(fā)生日之前的凈收入，然后使用公司的正常毛利率〔也就是，毛利潤除以銷售凈收入〕就可以估計銷售本錢了。然后，最后一步就是從期初存貨與購入存貨之和中減去銷售本錢，這樣就得到最后的存貨本錢。表6-15顯示了用毛利率法計算最終存貨的過程：表6-15用毛利率方法計算期末存貨〔虛構數(shù)據(jù)〕期初存貨14000購入存貨66000可供銷售的存貨80000銷售本錢：銷售凈收入100000減：估計毛利潤〔40%〕〔40000〕估計銷售本錢60000估計期末存貨20000會計人員，經(jīng)理人員和審計人員都使用這種方法來估算期末存貨的合理性。這種方法可以幫助發(fā)現(xiàn)大的錯誤。思考假設期初存貨是70000元，購入存貨是292000元，凈銷售收入是480000元，正常毛利率是40%，那么期末存貨是多少？答案：74000=[70000+292000－〔0.60*480000〕]在現(xiàn)金流量表上反映存貨業(yè)務讓我們再回到“裝飾者〞戶外裝修公司的例子。假設該公司除了資產(chǎn)負債表和收益表之外，年末還發(fā)布了現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)在請重新查閱前面已經(jīng)給出的該公司的資產(chǎn)負債表和收益表，從收益表中找出銷售收入、銷售本錢、毛利潤，從資產(chǎn)負債表中找出公司的資產(chǎn)。但是“裝飾者〞公司一年中的在存貨上支付了多少現(xiàn)金呢？公司從客戶那里又收回了多少現(xiàn)金？公司的運營能夠符合一個成功的公司的要求，產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入嗎？還是徒靡金錢？只有現(xiàn)金流量表能夠答復上面這些問題。表6-16顯示，“裝飾者〞公司的現(xiàn)金流量是負值，縣棉讓我們來分析其中與存貨相關的現(xiàn)金流量。檢查點6-13表6-16“裝飾者〞戶外裝修公司現(xiàn)金流量表“裝飾者〞戶外裝修公司現(xiàn)金流量表 1998年12月31日 單位：千元營業(yè)活動現(xiàn)金流量從客戶處收到現(xiàn)金98029支付存貨貨款〔65960〕支付其他物資貨款〔40208〕支付利息〔1171〕其他支出〔846〕營業(yè)活動現(xiàn)金凈流量〔10156〕與存貨相關的業(yè)務是經(jīng)營活動，因為購入和銷售商品是一個公司經(jīng)營活動的開始。從客戶售回款項以及支付購貨款是兩大經(jīng)營現(xiàn)金流量。從現(xiàn)金流量表我們可以看出，1998年，“裝飾者〞公司從客戶那里收回了980萬元，并且支付了660萬元購貨款。這兩個數(shù)字與其他經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流量一起得到了1998年“裝飾者〞公司經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，為負的101萬元?？偲饋砜?，公司的現(xiàn)金流量狀況非常差，我們將在第12章中對此作進一步的分析。明細收益表表6-17用一張明細的收益表將本章內容歸納了起來。你會發(fā)現(xiàn)，這個例子非常有助于將有關存貨的方方面面歸納到一起。表6-17明細收益表硅谷軟件公司收益表20XX年12月31日銷售收入100000減：銷售折扣〔2000〕銷售退回與折讓〔3000〕銷售凈收入95000*銷貨本錢期初存貨10000購入存貨49000減：購貨折扣〔1000〕購貨退回與折讓〔4000〕購貨凈額4000購貨運費300047000可供銷售的存貨57000期末存貨〔12000〕銷售本錢45000**毛利潤50000營業(yè)費用銷售：銷售傭金5000銷貨運費1000其他費用〔明細〕600012000管理費用：工資2000折舊費用2000其他費用〔明細〕40008000所得稅前利潤30000所得稅〔40%〕12000凈收益18000*多數(shù)公司僅僅報告銷售凈收入**多數(shù)公司僅僅報告銷售本錢總金額下面的決策向導局部總結了需要特別的存貨核算系統(tǒng)的情況，以及各種本錢計算方法的應用背景。決策向導存貨管理決策向導采用的方法或系統(tǒng)使用哪種存貨計價系統(tǒng)？貴重商品永續(xù)盤存制無法通過肉眼檢查來控制的商品可以通過肉眼檢查來控制的商品定期盤存制使用哪種本錢系統(tǒng)？每件存貨都不相同單獨計價法期末存貨最接近現(xiàn)值先進先出法〔FIFO〕本錢上升時，所報告的收益最大售出的商品和凈收益最接近現(xiàn)值后進先出法〔LIFO〕本錢上升時，所報告的收益最小在所得稅和報告的收益之間平衡加權平均法Excel應用的問題目標：創(chuàng)立一張Excel表格，用它來比擬后進先出法、先進先出法以及加權平均法下的毛利潤、期末存活和銷售本錢。假設：JohnKalinich是位于亞利桑那州的Flagstaff市的Teva運動鞋公司〔TevaSportSandals〕的首席運營官，現(xiàn)在他要作出一個決定。他現(xiàn)在掌管著Teva公司的一家網(wǎng)上商店，要對網(wǎng)上銷售的存貨負責。所以，他必須決定采用哪一種存貨計價方法。你的任務就是創(chuàng)立一張電子表格和相應的圖表，用他們來比擬后進先出法、先進先出法以及加權平均法下的毛利潤、期末存貨和銷售本錢。JohnKalinich已經(jīng)提供了最近月份的以下數(shù)據(jù)，你可以在創(chuàng)立表格的時候使用這些數(shù)據(jù)：7月1日期初存貨2000雙每雙30.00美元7月6日購入存貨600雙每雙31.25美元7月17日購入存貨400雙每雙33.50美元7月28日購入存貨200雙每雙34.75美元7月份銷售：1800雙運動鞋，單價69.00美元完成這張電子表格后，答復以下問題：使用哪種方法可以使銷售本錢最??？為什么？使用哪種方法可以使期末存貨最??？為什么？如果JohnKalinich希望使毛利潤最大，那么他應該采用哪種方法？這種方法能夠使存貨費用〔銷售本錢〕與銷售收入很好的配比嗎？循序漸進：翻開一個新的Excel電子表格。創(chuàng)立表頭，該表頭應該包含以下內容：第6章的決策向導存貨管理Teva運動鞋公司當前日期在工作表的上部，為JohnKalinich提供的數(shù)據(jù)創(chuàng)立一個“數(shù)據(jù)區(qū)〞，并建立以下欄目：日期，活動〔“期初存貨〞，“購入存貨〞，“可供銷售的存貨〞，“銷售〞，以及“期末存貨〞〕，單位，單位本錢，總本錢。計算可供銷售的本錢和期末存貨。單獨創(chuàng)立一行，計算平均單位本錢。接下來，創(chuàng)立一個區(qū)域，使用粗體和下劃線的字體創(chuàng)立該區(qū)域的標題，標題是“存貨方法比擬〞。分別為每種方法〔后進先出法、先進先出法以及加權平均法〕創(chuàng)立一欄，各行分別是期末存貨、銷售本錢、毛利潤，格式自定。必須根據(jù)“數(shù)據(jù)區(qū)〞的數(shù)據(jù)來進行計算，而不要直接在單元格中填上數(shù)字。完成以后，在“存貨方法比擬〞區(qū)下面創(chuàng)立相應的柱狀圖，使用這張圖來比擬三種方法下的毛利潤、期末存貨、銷售本錢。〔提示：使用Excel標準工具欄上的作圖想到來完成這一工作〕保存工作表，打印一分你的文件。章末總結復習提要Mesa工具公司〔MesaHardwareCompany〕20X2年期初存貨是60000件，價值36000美元。20X2年，Mesa公司賒購了352500美元的商品，具體情況如下：購貨No.1〔100000件〕65000美元購貨No.2〔270000件〕175500美元購貨No.3〔160000件〕112000美元本年付現(xiàn)共326000美元。Mesa公司20X2年銷售了520000件商品，價值660000美元，全部都是通過賒銷售出的。公司使用先進先出法來計算存貨。從客戶處收回的現(xiàn)金是630000美元，經(jīng)營費用一共是240500美元，其中的211000美元已經(jīng)以現(xiàn)金支付。對于剩余局部，Mesa公司記為應計負債。12月31日，公司按照35%的稅率計算了公司的所得稅。要求：假設公司使用永續(xù)盤存制，請編制Mesa公司的會計分錄，以記錄該公司本年的會計事項。使用以下兩種方法計算20X2年12月31日Mesa公司在先進先出法下的期末存貨：使用丁字帳；數(shù)量乘以單位本錢參考表6-2中的方法，計算Mesa公司計算銷售本錢的過程。編制Mesa公司20X2年度的收益表。指出其毛利潤和稅前利潤。確定Mesa公司本年的毛利率、存貨周轉率、銷售凈利率。假設工具制造業(yè)界中，優(yōu)秀企業(yè)的毛利率是40%，存貨周轉率是每年6次，銷售凈利率是7%，那么Mesa公司在同行當中處于什么地位？答案：要求1：存貨〔65000+175500+112000〕352500應付帳款352500應付帳款326000現(xiàn)金326000應收帳款660000銷售收入660000銷售本錢339500存貨339500[36000+65000+175500+63000〔90000件*0.70〕]〔112000/160000件=0.70美元/件〕現(xiàn)金630000應收帳款630000經(jīng)營費用240500現(xiàn)金211000應計負債29500所得稅費用28000應付所得稅28000〔660000-339500-240500〕*.35=28000要求2：a.存貨360003395003525004900b.期末存貨的數(shù)量是：〔60000+100000+270000+160000-520000〕70000先進先出法下期末存貨的單位本錢是*0.70先進先出法下的期末存貨價值49000要求3：銷售本錢：期初存貨36000購入存貨352500可供銷售的存貨388500期末存貨〔49000〕銷售本錢339500要求4：Mesa工具公司收益表20X2年12月31日銷售收入660000銷售本錢339500毛利潤320500經(jīng)營費用240500稅前利潤80000所得稅28000凈利潤52000要求5：毛利率：320500/660000=48.6%存貨周轉率：銷售凈利率：52000/660000=7.9%可見，Mesa公司的這些數(shù)據(jù)反映的情況要好于同行業(yè)平均水平。學習目標總結使用銷售本錢公式。這一模型是這樣使用數(shù)據(jù)的：期初存貨+購入存貨-期末存貨=銷售本錢。這一公式有很多用途，例如，經(jīng)理們在決定需要購入多少存貨時就要用到這一公式。使用各種存貨計價方法：個別計價法，加權平均法，先進先出法和后進先出法。企業(yè)都是通過將存貨數(shù)量與存貨單價相乘的方法來得到他們的存貨本錢的。常用的存貨計價方法有四種：個別計價法，加權平均法，先進先出法和后進先出法。只有銷售那些能夠單獨計數(shù)的商品的公司才采用個別計價法，例如，銷售汽車或珠寶的公司。其他大多數(shù)公司使用另外的三種方法。先進先出法能夠按照最接近現(xiàn)行價格的價格反映存貨的價值，后進先出法那么能夠按照最接近現(xiàn)行價格的價格反映銷售本錢的價值。分析存貨計價方法對收益和負稅的影響。當存貨本錢上升時，后進先出法能夠得到最高的銷售本錢和最低的收益，從而使所得稅最少；而先進先出法那么下所得稅最多。加權平均法下得出的結果介于先進先出法和后進先出法之間。計算存貨計價錯誤對銷售本錢和凈收益的影響。如果存貨在一個會計期間被多計，可以通過在下一期間少計來使之平衡，但是，有效的決策是建立在準確計量存貨的根底上的。使用毛利率和存貨周轉率來評價一個企業(yè)。以下兩個指標對于商業(yè)企業(yè)來說非常重要：〔1〕毛利率〔毛利潤除以凈銷售收入〕，這一指標說明了企業(yè)每取得一元銷售收入能夠帶來多少毛利潤；〔2〕存貨周轉率〔銷售本錢除以平均存貨〕，這個指標顯示了公司銷售存貨的速度。這兩個指標如果增長，通常就說明公司利潤的增加。存貨業(yè)務的核算。企業(yè)可以在兩種存貨制度當中選擇。在永續(xù)盤存制下，出于控制的目的，企業(yè)要對每一種存貨連續(xù)紀錄，已掌握持有的存貨的情況。用毛利率方法方法估計存貨。毛利率法是用來估計存貨價值的方法。這種方法可以用于編制臨時性的財務報表或者估計火災及其他非常事件中損失的存貨的價值。會計詞匯穩(wěn)健性(conservatism)一致性原那么(consistencyprinciple)銷售本錢(costofgoodssold)銷售本錢公式(cost-of-goods-soldmodel)銷售本錢(costofsales)披露原那么(disclosureprinciple)先進先出法(first-in,first-out(FIFO)method)購貨運費(freight-in)毛利(grossmargin)毛利率(grossmarginpercentage)毛利(grossprofit)毛利潤法(grossprofitmethod)毛利率(grossprofitpercentage)存貨價差(inventoryprofit)存貨周轉率(inventoryturnover)后進先出法(last-in,first-out(LIFO)method)本錢與市價孰低法(lower-of-cost-or-market(LCM)rule)重要性原那么(materalityconcept)定期盤存制(periodicinventorysystem)永續(xù)盤存制(perpetualinventorysystem)購貨折讓(purchaseallowance)購貨折扣(purchasediscount)購貨退回(purchasereturn)個別計價法(specific-unit-costmethod)加權平均法(weighted-averagecostmethod)問題假設你的公司是做貴重珠寶生意的，為了更好的控制你的存貨，你將采用哪種存貨制度？如果你的公司業(yè)務是銷售低值的工具，那么你又將采用哪一種存貨制度？為什么？在永續(xù)盤存制中，對存貨的實地盤點起什么樣的作用？a.如果期初存貨是10000美元，購入存貨總額是85000美元，期末存貨是12700美元，那么銷售本錢是多少？b.如果期初存貨時32000美元，購入存貨總額是11900美元，銷售本錢是12700美元，那么期末存貨是多少？簡單描述一下四種最常用的存貨計價方法。在物價上升的時候，哪一種方法將導致報表中的受益最大？哪一種又將導致報表中的收益最??？哪一種存貨計價方法下計算的期末存貨價值最接近市場現(xiàn)值？哪一種存貨計價方法下計算的銷售本錢價值最接近市場現(xiàn)值？后進先出法最大的優(yōu)點是什么？這種有點在物價上升時期還是在物價下降時期表現(xiàn)突出？后進先出法為什么在最近幾年有這種優(yōu)勢？什么是盤盈？哪種方法會產(chǎn)生盤盈？說明后進先出法的主要缺點。一致性原那么是怎樣影響存貨的核算的？簡要說明穩(wěn)健性原那么是怎樣影響存貨的核算的。Manley公司的年末存貨價值是45000美元，這