中期財務(wù)報告與分部報告新方法

中期財務(wù)報告與分部報告新方法

本章主要內(nèi)容中期財務(wù)報告的概念中期財務(wù)報告的構(gòu)成中期財務(wù)報告編制應(yīng)遵照的原那么運營分部及報告分部的定義、確定方法分部信息中的信息披露內(nèi)容2學(xué)習(xí)目的3第一節(jié)中期財務(wù)報告

一、中期財務(wù)報告的含義及種類1、中期財務(wù)報告的含義中期財務(wù)報告是以中期為根底編制的財務(wù)報告。中期，是指短于一個完好的會計年度(自公歷1月1日起至12月31日止)的報告期間，它可以是一個月、一個季度或者半年，也可以是短于一個會計年度的其他期間，如1月1日至9月3O日的期間等。根據(jù)編制的期間不同，中期財務(wù)報告可分為月度財務(wù)報告、季度財務(wù)報告、半年度財務(wù)報告以及期初至本中期末的財務(wù)報告。4第一節(jié)中期財務(wù)報告在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者、債務(wù)人等對公開披露的財務(wù)報告信息的及時性和相關(guān)性提出了更高的要求，而中期財務(wù)報告可以使投資者對企業(yè)業(yè)績評價和監(jiān)視管理更加及時，更有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，尋求相應(yīng)的應(yīng)對措施，從而規(guī)范企業(yè)運營者行為，以滿足投資者決策的需求，因此，中期財務(wù)報告目前曾經(jīng)成為年報之外非常重要的財務(wù)報告。我國<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第32號——中期財務(wù)報告>要求我國上市公司必需公開披露半年報，但很多上市公司曾經(jīng)開場自愿披露季報。我國的中期報告不要求經(jīng)過審計。第一節(jié)中期財務(wù)報告一、中期財務(wù)報告的含義及種類2、中期財務(wù)報告的種類根據(jù)我國會計準(zhǔn)那么的要求，作為母公司的上市公司提供的年度財務(wù)報表中包括母公司個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表兩類。與年報類似，中期財務(wù)報表也分為母公司個別財務(wù)報表和企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表。根據(jù)<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第32號——中期財務(wù)報告>的要求，對于上年度編制合并財務(wù)報表的公司，中期末也該當(dāng)編制合并財務(wù)報表；對于上年度同時提供母公司個別報表和合并報表的公司，中期末也該當(dāng)同時編制母公司個別報表和合并報表。6第一節(jié)中期財務(wù)報告關(guān)于母公司單獨的中期財務(wù)報表確認(rèn)與計量的原那么及報表編制要求，本章將在后兩節(jié)重點論述。關(guān)于中期合并財務(wù)報表，其報表的格式、合并范圍和編制方法該當(dāng)與上年度合并財務(wù)報表相一致，本章不再論述。對于上年度包括在合并財務(wù)報表中、本中期處置的子公司，該當(dāng)并入本中期合并范圍；對于本中期新增的子公司，在本中期末該當(dāng)納入合并范圍。第一節(jié)中期財務(wù)報告二、中期財務(wù)報告的構(gòu)成中期財務(wù)報告的構(gòu)成與年度財務(wù)報告大同小異。我國中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么對中期財務(wù)報告進(jìn)展了詳盡的規(guī)范。根據(jù)中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么的規(guī)定，中期財務(wù)報告至少該當(dāng)包括以下幾部分:(1)資產(chǎn)負(fù)債表；(2)利潤表；(3)現(xiàn)金流量表；(4)附注。這四部分是中期財務(wù)報告最根本的構(gòu)成。與年度財務(wù)報告相比，中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么不要求編制一切者權(quán)益變動表。第一節(jié)中期財務(wù)報告企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，該當(dāng)留意以下幾點:(1)在中期財務(wù)報告中，企業(yè)至少要提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個部分內(nèi)容。對其他財務(wù)報表或相關(guān)信息，如一切者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表等，企業(yè)可以根據(jù)需求自行決議提供與否。但假設(shè)企業(yè)自愿提供其他財務(wù)報表或相關(guān)信息，那么必需遵照中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定，比如，企業(yè)假設(shè)提供中期一切者權(quán)益(或者股東權(quán)益)變動表，那么其內(nèi)容和格式也該當(dāng)與上年度報表堅持一致。第一節(jié)中期財務(wù)報告(2)中期財務(wù)報告的格式和內(nèi)容該當(dāng)與上年度財務(wù)報告相一致。假設(shè)當(dāng)年新施行的會計準(zhǔn)那么對財務(wù)報表格式和內(nèi)容作了修正，中期財務(wù)報告該當(dāng)按照修正后的報表格式和內(nèi)容編制，與此同時，在中期財務(wù)報告中提供的上年度比較財務(wù)報表的格式和內(nèi)容也該當(dāng)作相應(yīng)的調(diào)整。假設(shè)最新中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么規(guī)定，根本每股收益和稀釋每股收益在中期利潤表中應(yīng)單獨列示，而上年度利潤表中并沒有單獨列示，那么企業(yè)在提供比較中期財務(wù)報告時，對于上年度利潤表應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整，將根本每股收益和稀釋每股收益單獨列示。第一節(jié)中期財務(wù)報告(3)中期財務(wù)報告中的附注可適當(dāng)簡化。中期財務(wù)報告附注必需充分披露中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么規(guī)定披露的信息，對于其他信息的披露，可遵照重要性原那么，適當(dāng)簡化。第一節(jié)中期財務(wù)報告在我國，上市公司的半年報比較規(guī)范，企業(yè)除了按照會計準(zhǔn)那么的規(guī)定提供半年期資產(chǎn)負(fù)債表、半年期利潤表和半年期現(xiàn)金流量表之外，還普遍提供半年期一切者權(quán)益變動表。從我國上市公司半年報的構(gòu)造與披露的內(nèi)容來看，與年度報告不存在本質(zhì)性的區(qū)別。我國的上市公司普通都自動提供季報，但季報普通不提供一切者權(quán)益變動表，所披露的內(nèi)容比較簡單。由于中期財務(wù)報告無須審計，所以，目前我國上市公司所提供的中期財務(wù)報告普通都不經(jīng)過審計。第一節(jié)中期財務(wù)報告三、中期財務(wù)報告的編制要求1、編制中期財務(wù)報告應(yīng)遵照的根本原那么與編制年度財務(wù)報告一樣，企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，該當(dāng)遵守根本準(zhǔn)那么中的相關(guān)原那么，尤其要遵守一致性、重要性和及時性的原那么?！?〕一致性原那么企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，該當(dāng)將中期視同一個獨立的會計期間，所采用的會計政策該當(dāng)與年度財務(wù)報告所采用的會計政策相一致，且在編制中期財務(wù)報告時不得隨意變卦會計政策。第一節(jié)中期財務(wù)報告(2)重要性原那么企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，必需堅持重要性原那么。重要性原那么是指企業(yè)對于某項重要的會計信息，必需在中期財務(wù)報告中予以報告，否那么就會影響或誤導(dǎo)投資者等會計信息運用者對這段期間企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量情況的正確判別。企業(yè)在遵照重要性原那么時應(yīng)留意以下幾點:第一節(jié)中期財務(wù)報告①重要性程度的判別該當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為根底，而不得以估計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為根底。這里所指的“中期財務(wù)數(shù)據(jù)〞，既包括本中期的財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)。②重要性原那么要求企業(yè)在中期財務(wù)報告中該當(dāng)提供與了解企業(yè)本中期末財務(wù)情況、中期運營成果和中期現(xiàn)金流量相關(guān)的一切信息。企業(yè)在運用重要性原那么時，該當(dāng)防止在中期財務(wù)報告中由于不確認(rèn)、不披露或者忽略某些信息而對信息運用者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。第一節(jié)中期財務(wù)報告③重要性程度確實定需求詳細(xì)情況詳細(xì)分析和一定的職業(yè)判別。通常，在判別某一工程的重要性程度時，該當(dāng)將該工程的金額和性質(zhì)結(jié)合在一同予以思索，而且在判別工程金額重要性時，該當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等直接相關(guān)工程數(shù)字作為比較根底，并綜合思索其他相關(guān)要素。在一些特殊的情況下，單獨根據(jù)工程的金額或者性質(zhì)就可以判別其重要性，例如，企業(yè)發(fā)生會計政策變卦，該變卦事項對當(dāng)期期末財務(wù)情況或者當(dāng)期損益的影響能夠比較小，但對以后期間財務(wù)情況或者損益的影響卻比較大，因此會計政策變卦從性質(zhì)上屬于重要事項，該當(dāng)在中期財務(wù)報告中予以披露。第一節(jié)中期財務(wù)報告(3)及時性原那么企業(yè)編制中期財務(wù)報告的目的就是為了向會計信息運用者提供比年度財務(wù)報告更加及時的會計信息，以提高會計信息的決策有用性。中期財務(wù)報告所涵蓋的會計期間短于一個會計年度，所以，提供的會計信息更加具有及時性。為了在中期及時提供相關(guān)的財務(wù)信息，企業(yè)在會計計量上應(yīng)該運用更多的會計估計手段。例如，企業(yè)通常會在會計年度末對存貨進(jìn)展全面、詳細(xì)的實地清點，因此，對年末存貨可以到達(dá)較為準(zhǔn)確的計價，但是在中期末，由于時間上的限制和本錢方面的思索，不太能夠?qū)Υ尕涍M(jìn)展全面、詳細(xì)的實地清點，在這種情況下，對于中期末存貨的計價就可在更大程度上依賴會計估計。第一節(jié)中期財務(wù)報告就會計原那么而言，一致性、重要性和及時性是編制中期財務(wù)報告時必需遵守的幾條重要原那么，但其他一些會計原那么，如可比性原那么、謹(jǐn)慎性原那么、本質(zhì)重于方式原那么等，在編制中期財務(wù)報告時也該當(dāng)予以遵照。第一節(jié)中期財務(wù)報告2.中期財務(wù)報告會計確認(rèn)和計量的原那么會計確認(rèn)和計量主要涉及確認(rèn)什么、怎樣確認(rèn)和確認(rèn)多少等會計問題，涉及的原那么應(yīng)該包括會計準(zhǔn)那么對會計確認(rèn)和計量的全部要求，包括會計確認(rèn)的普通規(guī)范(符合要素定義等)、會計確認(rèn)的根底(權(quán)責(zé)發(fā)生制)、會計計量屬性的要求(歷史本錢、公允價值等)以及會計信息的質(zhì)量特征等。在編制年度財務(wù)報告時，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)根本準(zhǔn)那么和詳細(xì)準(zhǔn)那么的要求對財務(wù)報表要素進(jìn)展正確確實認(rèn)和計量。與年度財務(wù)報告一樣，企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，也要涉及會計要素的會計確認(rèn)與計量問題。中期財務(wù)報告的會計確認(rèn)與計量是指中期財務(wù)報表中相關(guān)會計要素確實認(rèn)和計量，主要涉及以下幾個方面:第一節(jié)中期財務(wù)報告〔1〕中期財務(wù)報告會計確認(rèn)與計量的根本原那么企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，對于中期財務(wù)報告的會計確認(rèn)和計量，應(yīng)該堅持以下根本原那么:與年度財務(wù)報告相一致的會計確認(rèn)與計量原那么中期財務(wù)報告中會計要素確實認(rèn)和計量原那么該當(dāng)與年度財務(wù)報告所采用的原那么相一致，即企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生買賣或者事項對資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益(或股東權(quán)益)、收入、費用和利潤等會計要素進(jìn)展確認(rèn)和計量時，該當(dāng)符合會計要素的定義以及相關(guān)會計確認(rèn)和計量的規(guī)范，不能由于中期財務(wù)報告期間的縮短而改動會計確認(rèn)和計量的原那么。企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，不能根據(jù)會計年度內(nèi)以后中期將要發(fā)生的買賣或者事項來判別當(dāng)前中期的有關(guān)工程能否符合會計要素的定義，也不能人為地平衡會計年度內(nèi)各中期的收益和費用。第一節(jié)中期財務(wù)報告【例11.1】甲公司是一家圖書代理商，其日常經(jīng)銷中收到訂單和購書款與發(fā)送圖書往往分屬于不同的中期，假設(shè)該公司編制中期財務(wù)報告，那么中期收入確認(rèn)的原那么如下:假設(shè)甲公司編制中期財務(wù)報告，那么在其收到訂單和購書款的中期不能確認(rèn)圖書銷售收入，由于在此中期，與圖書一切權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件，甲公司只能在發(fā)送圖書的那個中期才干確認(rèn)收入，由于，在這個中期，與圖書一切權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬曾經(jīng)轉(zhuǎn)移，可見，甲公司中期收入確實認(rèn)規(guī)范與年度收入確實認(rèn)規(guī)范應(yīng)該堅持一致。第一節(jié)中期財務(wù)報告【例11.2】乙公司是一家上市公司，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定需求編制半年報。在2021年6月30日，乙公司對存貨進(jìn)展了清點，發(fā)現(xiàn)一批賬面價值為1萬元的存貨曾經(jīng)損毀。對于這批存貨，乙公司的處置方法如下:乙公司發(fā)現(xiàn)損毀的1萬元存貨在2021年6月30日已無任何價值，在未來，該存貨不會再給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，不再符合資產(chǎn)的定義，因此，乙公司在當(dāng)年編制半年度財務(wù)報告時，不能再將該批存貨作為資產(chǎn)列報，而該當(dāng)確認(rèn)一項損失，在這一問題的處置上，乙公司應(yīng)該選擇與年度會計處置相一致的原那么。第一節(jié)中期財務(wù)報告【例11.3】丙公司是一家軟件開發(fā)商，根據(jù)企業(yè)的財務(wù)制度，按季度編制財務(wù)報告。2021年4月1日，丙公司將其2021年新版MNX管理信息系統(tǒng)軟件投放市場。4月10日，丙公司收到戊公司(財務(wù)軟件開發(fā)商)來函，聲明MNX管理信息系統(tǒng)軟件中的財務(wù)管理軟件包與該公司開發(fā)的并已于2021年懇求專利的財務(wù)管理系一致樣，要求丙公司停頓侵權(quán)行為，并賠償損失10O0萬元。丙公司不服，繼續(xù)銷售其新產(chǎn)品。戊公司遂于4月15日將丙公司告上法庭，要求其停頓侵權(quán)行為，并賠償該公司損失10O0萬元。法院受理了此案，作了數(shù)次調(diào)查取證后，初步認(rèn)定丙公司確實進(jìn)犯了戊公司的專利權(quán)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，丙公司大約要賠償800萬～1000萬元的損失。為此，丙公司在6月30日提出，希望可以庭外和解，戊公司表示贊同。8月2日9雙方經(jīng)過數(shù)次調(diào)解，沒有達(dá)成和解協(xié)議，只能再次經(jīng)過法律訴訟程序。9月20日，法院判決，丙公司立刻停頓對戊公司的侵權(quán)行為，賠償戊公司損失980萬元。丙公司不服，繼續(xù)上訴。12月1日，二審問決，維持原判。2021年1月20日，根據(jù)最終判決，丙公司被強迫執(zhí)行，向戊公司支付侵權(quán)賠償款980萬元。對于此事項，丙公司應(yīng)如何在中期財務(wù)報告作相關(guān)披露呢?第一節(jié)中期財務(wù)報告在本例中，對于丙公司而言，在2021年年末，該賠償事項曾經(jīng)成為確定事項，因此，丙公司應(yīng)在2021年年度資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)980萬元的負(fù)債。但是，由于丙公司編制季度財務(wù)報告，所以在2021年第2季度和第3季度中期財務(wù)報告中，丙公司都需求及時披露此事項。基于例題中資料，根據(jù)年報會計確認(rèn)和計量的根本原那么，在2021年第2季度末，丙公司應(yīng)該確認(rèn)一項金額為900萬元((8OO+1000)÷2)的估計負(fù)債。在2021年第3季度財務(wù)報告中，由于法院一審曾經(jīng)判決，要求丙公司賠償980萬元，所以，丙公司在第3季度財務(wù)報告中該當(dāng)再確認(rèn)8O萬元負(fù)債，以反映丙公司在第3季度末的現(xiàn)時義務(wù)。第一節(jié)中期財務(wù)報告②以年初至本中期末為根底的計量原那么中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么規(guī)定，中期會計計量該當(dāng)以年初至本中期為根底，財務(wù)報告的頻率不該當(dāng)影響年度結(jié)果的計量。也就是說，無論企業(yè)中期財務(wù)報告的頻率是月度、季度還是半年度，企業(yè)中期會計計量的結(jié)果最終該當(dāng)與年度財務(wù)報告中的會計計量結(jié)果相一致。為此，企業(yè)中期財務(wù)報告的計量該當(dāng)以年初至本中期末為根底，即企業(yè)在中期該當(dāng)以年初至本中期末作為中期會計計量的期間根底，而不該當(dāng)僅僅以本中期作為會計計量的期間根底。如企業(yè)編制第2季度財務(wù)報表，該當(dāng)以1月1日至6月30日為計量期間思索會計計量問題，而不應(yīng)該僅僅以第2季度的情況為根底思索會計計量問題。第一節(jié)中期財務(wù)報告【例11.4】丁公司于2021年11月利用專門借款資金開工興建一項固定資產(chǎn)。2021年3月1日，該項固定資產(chǎn)建造工程由于資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難而停工，公司估計在1個半月內(nèi)即可獲得補充專門借款，現(xiàn)實上，丁公司直到6月15日才處理資金周轉(zhuǎn)問題，工程才得以重新開工。對于此項業(yè)務(wù)，丁公司應(yīng)如何在中期財務(wù)報告中計量與專門借款相關(guān)的利息費用呢?第一節(jié)中期財務(wù)報告根據(jù)<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第17號——借款費用>的規(guī)定，固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷并且中斷時間延續(xù)超越3個月，該當(dāng)暫停借款費用的資本化，將在中斷期間發(fā)生的借款費用計入當(dāng)期費用，不能計入固定資產(chǎn)的本錢。據(jù)此，假設(shè)丁公司編制季報，那么在第1季度報表中，由于得知所購建固定資產(chǎn)的非正常中斷時間將短于3個月，所以，3月份的借款費用可以計入固定資產(chǎn)的建造本錢。但在2021年第2季度，丁公司的固定資產(chǎn)建造活動又中斷了兩個半月，這樣，在2021年第2季度中期財務(wù)報告中，假設(shè)企業(yè)僅僅以第2季度發(fā)生的買賣或者事項作為會計計量的根底，那么，公司在第2季度發(fā)生工程非正常中斷的時間缺乏3個月，所以，借款費用依然可以計入固定資產(chǎn)的建造本錢。但根據(jù)中期財務(wù)報告應(yīng)以年初至本中期末為根底的計量原那么，丁公司2021年第2季度發(fā)生的借款費用中有兩個半月的費用(4月1日至6月15日之間的借款費用)應(yīng)該計入當(dāng)期損益。第一節(jié)中期財務(wù)報告由于，假設(shè)以2021年1月1日至6月30為第2季度報表計量根底，那么，固定資產(chǎn)購建活動發(fā)生非正常中斷并且中斷時間曾經(jīng)延續(xù)超越了3個月。不僅如此，第1季度曾經(jīng)資本化了的3月份的借款費用也該當(dāng)費用化，調(diào)減在建工程本錢，調(diào)增財務(wù)費用，只需這樣，才干保證按中期會計計量的最終結(jié)果與年度會計計量結(jié)果相一致?？傊鶕?jù)現(xiàn)行中期財務(wù)報告的規(guī)定，單純以某個中期為根底對中期財務(wù)報告進(jìn)展計量是不正確的。為了防止企業(yè)中期會計計量與年度會計計量的不一致，防止企業(yè)因財務(wù)報告的頻率而影響其年度財務(wù)結(jié)果的計量，企業(yè)必需以年初至本中期末為根底進(jìn)展中期財務(wù)報告的會計計量。第一節(jié)中期財務(wù)報告③會計政策該當(dāng)與年度財務(wù)報告相一致的原那么為了堅持企業(yè)前后各期會計政策的一向性，提高會計信息的可比性和有用性，企業(yè)在中期該當(dāng)采用與年度財務(wù)報告相一致的會計政策，且不得隨意變卦會計政策。假設(shè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后，企業(yè)按規(guī)定變卦了會計政策，且該變卦后的會計政策將在本年度財務(wù)報告中采用，那么中期財務(wù)報告也該當(dāng)采用變卦后的會計政策。第一節(jié)中期財務(wù)報告對于中期財務(wù)報告會計政策的變卦，企業(yè)應(yīng)留意以下兩點:第一，中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么不允許各中期隨意變卦會計政策，企業(yè)中期會計政策的變卦該當(dāng)符合<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第28號——會計政策、會計估計變卦和過失更正>規(guī)定的條件，只需在滿足以下條件之一時，才干在中期進(jìn)展會計政策變卦:其一，法律行政法規(guī)或者國家一致的會計制度等要求變卦；其二，會計政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。第二，企業(yè)在中期進(jìn)展會計政策變卦時，該當(dāng)確保該項會計政策將在年度財務(wù)報告中采用。第一節(jié)中期財務(wù)報告④關(guān)于中期財務(wù)報告會計估計的變卦對于中期財務(wù)報表工程在中期發(fā)生了會計估計變卦的，根據(jù)中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么及<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第28號——會計政策、會計估計變卦和過失更正>的規(guī)定，企業(yè)只需在以后中期及年度財務(wù)報告中反映會計估計變卦后的金額，并在附注中作相應(yīng)披露，無須對年內(nèi)前一個或前幾個中期財務(wù)報告(如季報)作追溯調(diào)整，也無須重編年內(nèi)前一個或前幾個中期的財務(wù)報告(如季報)。第一節(jié)中期財務(wù)報告〔2〕季節(jié)性、周期性或者偶爾性收入確認(rèn)和計量的原那么在通常情況下，企業(yè)的收入都是在一個會計年度內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期的營業(yè)收入差別不會很大，但也有某些企業(yè)的收入具有季節(jié)性、周期性或者偶爾性特征。季節(jié)性收入是指企業(yè)獲得的具有季節(jié)性特征、不在一個會計年度均勻發(fā)生的營業(yè)收入，這些營業(yè)收入的獲得或者營業(yè)本錢的發(fā)生主要集中在全年的某一季節(jié)或者某段期間內(nèi)。例如，供暖企業(yè)的營業(yè)收入主要來自于冬季；冷飲企業(yè)的營業(yè)收入主要來自于夏季。周期性收入是企業(yè)獲得的具有周期性特征的、不在一個會計年度均勻發(fā)生的營業(yè)收入，賺取周期性收入的企業(yè)往往每隔一個周期就會獲得一筆穩(wěn)定的營業(yè)收入或者支付一定的本錢。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)工程通常需求在1年以上，比如2～3年才干完成，因此，其營業(yè)收入通常也是2～3年才干完成一個循環(huán)周期。偶爾性收入是企業(yè)從某些偶發(fā)事項中獲得的一些非經(jīng)常性收入，比如企業(yè)因不測獲得的保險賠償金等。第一節(jié)中期財務(wù)報告對于季節(jié)性收入、周期性收入和偶爾性收入，中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)該當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不該當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會計年度的各個中期之間進(jìn)展分?jǐn)偂Ｍ瑫r，中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么還規(guī)定，假設(shè)季節(jié)性、周期性或者偶爾性收入在會計年度末允許估計或者遞延，在中期財務(wù)報告中也允許估計或者遞延。這些收入確實認(rèn)規(guī)范和計量根底都該當(dāng)遵照<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號——收入>的規(guī)定。第一節(jié)中期財務(wù)報告【例11.5】A公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，采取滾動方式開發(fā)房地產(chǎn)，即每開發(fā)完成一個房地產(chǎn)工程，再開發(fā)下一個房地產(chǎn)工程。該公司于2021年1月1日開場開發(fā)一住宅小區(qū)，小區(qū)建立完工需2年。公司采取邊開發(fā)、邊銷售樓盤的戰(zhàn)略。假定該公司在2021年各季度分別收到樓盤銷售款1000萬元、3000萬元、2500萬元和2000萬元；分別支付開發(fā)本錢2000萬元、1500萬元、2200萬元和1800萬元；在2021年各季度分別收到樓盤銷售款2500萬元、3000萬元、3000萬元和1000萬元；分別支付開發(fā)本錢1000萬元、1700萬元、1500萬元和300萬元。小區(qū)一切商品房于2021年11月完工，12月全部交付給購房者，并辦理完有關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。第一節(jié)中期財務(wù)報告在本例中，A公司的運營業(yè)務(wù)具有明顯的周期性特征，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，公司只需在每個周期房地產(chǎn)開發(fā)工程完成并實現(xiàn)對外銷售后，才干確認(rèn)收入。因此，A公司只需在2021年12月所建商品房完工后，當(dāng)商品房有關(guān)的風(fēng)險和報酬曾經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購房者時，才干確認(rèn)收入。在2021年12月之前的各中期既不能估計收入，也不能將曾經(jīng)收到的樓盤銷售款直接確以為收入，只能將其作為預(yù)收款處置。對于開發(fā)工程所發(fā)生的本錢也該當(dāng)首先歸集在“開發(fā)本錢〞中，待到確認(rèn)收入時，再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。第一節(jié)中期財務(wù)報告〔3〕不均勻發(fā)生的費用確認(rèn)與計量的原那么在通常情況下，與企業(yè)運營和管理活動有關(guān)的費用往往是在一個會計年度的各個中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費用不會有太大的差別。但是，對于某些費用，如員工培訓(xùn)費等，往往集中在會計年度的個別中期內(nèi)，屬于會計年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費用。中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，該當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不該當(dāng)為了平衡各中期之間的收益而將這些費用在會計年度的各個中期之間進(jìn)展分?jǐn)?，但假設(shè)企業(yè)會計準(zhǔn)那么允許會計年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費用在會計年度末預(yù)提或者待攤的，在中期末財務(wù)報告中也允許預(yù)提或者待攤。第一節(jié)中期財務(wù)報告【例11.6】B公司根據(jù)年度培訓(xùn)方案，在2×14年6月對員工進(jìn)展了專業(yè)技藝和管理知識方面的集中培訓(xùn)，共發(fā)生培訓(xùn)費用30萬元。在本例中，對于該項培訓(xùn)費用，B公司該當(dāng)直接計入6月份的損益，不能在6月份之前預(yù)提，也不能在6月份之后分?jǐn)?。第一?jié)中期財務(wù)報告〔4〕中期財務(wù)報告會計政策變卦的處置原那么中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變卦的，該當(dāng)按照<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第28號——會計政策、會計估計變卦和過失更正>規(guī)定處置，并在財務(wù)報表附注中作相應(yīng)的披露。會計政策變卦的累積影響數(shù)可以合理確定且涉及本會計年度以前中期財務(wù)報表相關(guān)工程數(shù)字的，該當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計年度一向采用；同時，上年度可比中期財務(wù)報表也該當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。第一節(jié)中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么對中期會計政策變卦會計處置的規(guī)定是:當(dāng)中期會計政策變卦時，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么的要求，對以前年度比較中期財務(wù)報表最早期間的期初留存收益和其他相關(guān)工程的數(shù)字，進(jìn)展追溯調(diào)整；同時，涉及本會計年度內(nèi)會計政策變卦以前各中期財務(wù)報表相關(guān)工程數(shù)字的，也該當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計年度和可比中期財務(wù)報表期間一向采用。假設(shè)會計政策變卦的累積影響數(shù)不能合理確定，以及不涉及本會計年度以前中期財務(wù)報表相關(guān)工程數(shù)字的，該當(dāng)采用未來適用法。同時，在財務(wù)報表附注中應(yīng)闡明會計政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容、緣由及影響數(shù)，假設(shè)累積影響數(shù)不能合理確定的，也該當(dāng)闡明理由。第一節(jié)中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么對中期會計政策變卦在附注中披露的規(guī)定是:當(dāng)中期會計政策變卦時，企業(yè)該當(dāng)披露會計政策變卦對以前年度的累積影響數(shù)，包括對比較中期財務(wù)報表最早期間期初留存收益的影響數(shù)、以前年度可比中期損益的影響數(shù)；披露會計政策變卦對變卦中期、年初至變卦中期末損益的影響數(shù)；披露會計政策變卦對當(dāng)年度會計政策變卦以前各中期損益的影響數(shù)。第一節(jié)中期財務(wù)報告3.比較中期財務(wù)報告的編制及披露中期財務(wù)報告的根本構(gòu)成、根本原那么以及會計確認(rèn)和計量的根底前面曾經(jīng)論述，這里重點論述比較中期財務(wù)報告報表的編制要求以及中期財務(wù)報告附注的披露要求。第一節(jié)中期財務(wù)報告〔1〕比較中期財務(wù)報告報表的編制為了提高財務(wù)報告信息的可比性、相關(guān)性和有用性，中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在中期財務(wù)報告中提供的中期財務(wù)報表(包括母公司單獨報表和合并財務(wù)報表)必需是比較中期財務(wù)報表，要求同時提供可比上期及本中期的相關(guān)財務(wù)信息。比較中期財務(wù)報表要求企業(yè)在中期財務(wù)報告中，除了提供本中期末資產(chǎn)負(fù)債表、本中期利潤表和本中期現(xiàn)金流量表外，還要提供上年度及相關(guān)中期的財務(wù)報表。第一節(jié)中期財務(wù)報告比較中期財務(wù)報表主要包括以下報表:①本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。②本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。上年度可比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表。③年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。第一節(jié)中期財務(wù)報告假設(shè)企業(yè)同時提供中期一切者權(quán)益變動表，也必需是比較一切者權(quán)益變動表。由于會計準(zhǔn)那么對于可比中期一切者權(quán)益變動表沒有規(guī)范，從上市公司實踐披露情況來看，做法不完全一致。比如2021年6月30日，平安銀行半年度財務(wù)報告中提供的可比一切者權(quán)益變動表有兩張，一張是2021年度平安銀行一切者權(quán)益變動表，另一張是2021年上半年平安銀行的一切者權(quán)益變動表；而2021年萬科企業(yè)股份提供的可比一切者權(quán)益變動表只需2021年上半年萬科公司的一切者權(quán)益變動表。從實際上分析，比較一切者權(quán)益變動表所提供的比較財務(wù)報表應(yīng)該指上年度可比期間的報表。第一節(jié)中期財務(wù)報告【例11.7】C公司按集團(tuán)財務(wù)制度規(guī)定編制季度財務(wù)報告，根據(jù)中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么的規(guī)定，C公司在截至2021年3月31日、6月30目和9月30日該當(dāng)編制的第1季度、第2季度和第3季度中期財務(wù)報表分別見表11-1、表11-2和表11-3〔見書〕。第一節(jié)中期財務(wù)報告第一節(jié)中期財務(wù)報告第一節(jié)中期財務(wù)報告經(jīng)過表11-1、表11-2和表11-3可以看出，在第1季度，由于“本中期〞與“年初至本中期末〞的期間是一樣的，所以，在C公司2021第1季度財務(wù)報表中只需求提供一張利潤表，相應(yīng)地，在C公司上年度比較財務(wù)報表中也只需提供一張利潤表。但在C公司2021第2季度和第3季度財務(wù)報表中，由于“本中期〞與“年初至本中期末〞的期間不同，因此，在各個期間都應(yīng)該分別提供本中期和年初至本中期末利潤表。第一節(jié)中期財務(wù)報告【例11.8】假設(shè)W公司是一家上市母公司，按企業(yè)會計準(zhǔn)那么的要求每年末編制母公司單獨財務(wù)報表和集團(tuán)財務(wù)報表，并于每年6月30日提供中期財務(wù)報告，且自愿提供中期一切者權(quán)益變動表。那么2021年6月30日W公司應(yīng)該編制的比較中期財務(wù)報表見表11-4所示。第一節(jié)中期財務(wù)報告第一節(jié)中期財務(wù)報告企業(yè)在編制比較中期財務(wù)報表時，還應(yīng)留意以下幾個方面:①假設(shè)企業(yè)在中期因企業(yè)會計準(zhǔn)那么的變化而對財務(wù)報表工程進(jìn)展了重新分類或其他調(diào)整，那么上年度比較財務(wù)報表相關(guān)工程及金額也應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整，以確保其與本年度中期財務(wù)報表的可比性。同時，企業(yè)還該當(dāng)在附注中闡明財務(wù)報表工程重新分類的緣由及內(nèi)容。假設(shè)企業(yè)因原始數(shù)據(jù)搜集、整理或者記錄等方面的緣由，無法對比較財務(wù)報表中的有關(guān)工程及金額進(jìn)展調(diào)整，該當(dāng)在附注中闡明緣由。第一節(jié)中期財務(wù)報告②假設(shè)企業(yè)在本中期會計政策發(fā)生了變卦，而且該變卦對本會計年度以前中期財務(wù)報表凈損益和其他相關(guān)工程數(shù)字的累積影響數(shù)可以合理確定，那么該當(dāng)進(jìn)展追溯調(diào)整。假設(shè)對比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變卦的累積影響數(shù)也可以合理確定，也應(yīng)按規(guī)定調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益和其他相關(guān)工程。同時，還應(yīng)在財務(wù)報表附注中闡明會計政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容、緣由及影響數(shù)；無法追溯調(diào)整的，該當(dāng)闡明緣由。③對于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項，企業(yè)該當(dāng)同時調(diào)整本年度財務(wù)報表相關(guān)工程的年初數(shù)，同時，比較財務(wù)報表中的相關(guān)工程及金額亦應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。第一節(jié)中期財務(wù)報告〔2〕中期財務(wù)報告附注的披露①中期財務(wù)報告附注的披露要求中期財務(wù)報告附注是對中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表中工程的文字描畫或明細(xì)論述以及對未能在這些報表中列示工程的闡明等，其目的是使中期財務(wù)報告信息對會計信息運用者的決策更加有用。中期財務(wù)報告附注的披露應(yīng)該堅持以下原那么:第一節(jié)中期財務(wù)報告第一，以年初至本中期末會計信息為根底的披露原那么編制中期財務(wù)報告的目的是為了向報告運用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要買賣或者事項，因此，中期財務(wù)報告附注該當(dāng)以“年初至本中期末〞為根底進(jìn)展披露，而不該當(dāng)僅僅披露本中期所發(fā)生的重要買賣或者事項。第一節(jié)中期財務(wù)報告【例11.9】D公司通常按季提供財務(wù)報告。2021年3月5日，D公司對外投資，設(shè)立了一家子公司，該事項對D公司來說是一個艱苦事項，因此，根據(jù)中期財務(wù)報告附注以“年初至本中期末〞為根底披露的原那么，該公司對此事項不僅該當(dāng)在2021年第1季度財務(wù)報告附注中予以披露，而且還該當(dāng)在2021年第2季度財務(wù)報告和第3季度財務(wù)報告附注中進(jìn)展披露。第一節(jié)中期財務(wù)報告【例11.10】E公司為一家水果消費和銷售企業(yè)，普通提供季度財務(wù)報告，其收獲和銷售水果主要集中在每年的第3季度。該公司在2021年1月1日至9月30日間累計實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中第1季度發(fā)生虧損1400萬元，第2季度發(fā)生虧損1200萬元，第3季度實現(xiàn)凈利潤3000萬元。第3季度末的存貨(庫存水果)為50萬元，由于過了銷售旺季，可變現(xiàn)凈值曾經(jīng)遠(yuǎn)低于賬面價值，確認(rèn)了存貨跌價損失20萬元。在本例中，雖然該批存貨跌價損失僅僅占該公司第3季度凈利潤總額的1.3%(40÷3000×1OO%)，能夠并不重要，但是該項損失占公司1-9月份累計凈利潤的10%(40÷400×1OO%)，對E公司2×14年第1-9月份的運營成果來講，屬于主要事項，因此，根據(jù)中期財務(wù)報告附注披露該當(dāng)以“年初至本中期末〞為根底披露的原那么，該公司該當(dāng)在第3季度財務(wù)報告附注中披露該事項。第一節(jié)中期財務(wù)報告 第二，披露重要買賣或事項的原那么為了全面反映企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量，中期財務(wù)報告附注該當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，有助于了解企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要買賣或者事項以“年初至本中期末〞為根底進(jìn)展披露，但同時，與了解本中期財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要買賣或者事項，也必需在附注中予以披露。第一節(jié)中期財務(wù)報告【例11.11】M公司在2021年1月1日至6月30日累計實現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，第2季度實現(xiàn)凈利潤80萬元，公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計提的壞賬預(yù)備100萬元，第2季度末應(yīng)收賬款余額為800萬元。在本例中，雖然該公司第2季度轉(zhuǎn)回的壞賬預(yù)備僅占該公司1-6月份凈利潤總額的4%(100÷2500×100%)，能夠并不重要，但是該項轉(zhuǎn)回金額占第2季度凈利潤的125%(100÷80×100%)，占第2季度末應(yīng)收賬款余額的12.5%，對于了解第2季度運營成果和財務(wù)情況而言，屬于重要事項，所以，該公司該當(dāng)在第2季度財務(wù)報告附注中披露該事項。第一節(jié)中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告附注披露內(nèi)容中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么規(guī)定，中期財務(wù)報告附注至少該當(dāng)包括以下信息:1)中期財務(wù)報表所采用的會計政策與上年度財務(wù)報表相一致的聲明。企業(yè)在中期會計政策發(fā)生變卦的，該當(dāng)闡明會計政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容、緣由及影響數(shù)；無法進(jìn)展追溯調(diào)整的，該當(dāng)闡明緣由。2)會計估計變卦的內(nèi)容、緣由及影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，該當(dāng)闡明緣由。3)前期過失的性質(zhì)及更正金額；無法追溯重述的，該當(dāng)闡明緣由。4)企業(yè)運營的季節(jié)性或者周期性特征。第一節(jié)中期財務(wù)報告5)存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生變化買賣的，該當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、買賣類型和買賣要素。6)合并財務(wù)報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。7)對性質(zhì)特別或者金額異常的財務(wù)報表工程的闡明。8)證券發(fā)行、回購和歸還情況。9)向一切者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實施的利澗分配和已提出或者已同意但尚未實施的利潤分配情況。10)根據(jù)<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第35號——分部報告>規(guī)定披露分部報告信息的，該當(dāng)披露主要報告方式的分部收入與分部利潤(虧損)。第一節(jié)中期財務(wù)報告11)中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財務(wù)報告同意報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項。(12)上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。13)企業(yè)構(gòu)造變化情況，包括企業(yè)合并，對被投資單位具有艱苦影響、共同控制或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止運營等。14)其他艱苦買賣或者事項，包括艱苦的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出賣情況、重太的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)獲得情況、艱苦的研討和開發(fā)支出、艱苦的資產(chǎn)減值損失情況等。第一節(jié)中期財務(wù)報告企業(yè)在披露中期財務(wù)報告附注信息時，應(yīng)留意以下兩點:第一，凡涉及有關(guān)數(shù)據(jù)的，該當(dāng)同時提供本中期(或者本中期末)和本年度初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比中期(或者可比期末)和可比年初至可比中期末的比較數(shù)據(jù)，例如上述第5條有關(guān)關(guān)聯(lián)方買賣的信息和第10條分部收入與分部利潤(虧損)信息等。第一節(jié)中期財務(wù)報告第二，在同一會計年度內(nèi)，假設(shè)以前中期財務(wù)報告中的某項估計金額在最后一個中期發(fā)生了艱苦變卦，而且企業(yè)又不單獨編制該最后中期的財務(wù)報告的，企業(yè)該當(dāng)在年度財務(wù)報告的附注中披露該項會計估計變卦的內(nèi)容、緣由及影響金額。例如，某公司需求編制季度財務(wù)報告，但不需單獨編制第4季度財務(wù)報告。假設(shè)該公司在第4季度里，對第1、2或者第3季度財務(wù)報表中所采用的會計估計，如固定資產(chǎn)折舊年限、資產(chǎn)減值、估計負(fù)債等估計作了艱苦變卦，那么需求在其年度財務(wù)報告附注中，按照<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第28號一一會計政策、會計估計變卦和過失更正>的規(guī)定，披露該項會計估計變卦的內(nèi)容、緣由及影響金額。同樣，假設(shè)一家公司是需求編制半年度財務(wù)報告的企業(yè)，但不單獨編制下半年度財務(wù)報告，假設(shè)該公司對于上半年度財務(wù)報告中所采用的會計估計在下半年作了艱苦變卦，該當(dāng)在其年度財務(wù)報告的附注中予以闡明。第二節(jié)分部報告

一、分部報告概述分部報告是企業(yè)以運營分部為財務(wù)報告對象，分別報告企業(yè)各個運營部門(運營分部)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤等財務(wù)信息的財務(wù)報告。隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展和經(jīng)濟(jì)全球化的深化，現(xiàn)代企業(yè)的消費運營規(guī)模日益擴(kuò)展，運營范圍也逐漸突破單一業(yè)務(wù)界限，成為從事多種產(chǎn)品消費運營或從事多種業(yè)務(wù)運營活動的綜合運營體。另外，現(xiàn)代企業(yè)運營的地域范圍也在日益擴(kuò)展，有的企業(yè)分別在國內(nèi)不同地域甚至在國外設(shè)立分公司或子公司。隨著企業(yè)跨行業(yè)和跨地域運營，許多企業(yè)消費和銷售各種各樣的產(chǎn)品并提供不同方式的勞務(wù)，這些產(chǎn)品和勞務(wù)廣泛分布于各個行業(yè)或不同地域。由于企業(yè)消費的各種產(chǎn)品或提供的勞務(wù)在其整體的運營活動中所占的比重各不一樣，其營業(yè)收入、本錢費用以及產(chǎn)生的利潤(虧損)也不盡一樣。同樣，每種產(chǎn)品或提供的勞務(wù)在不同地域的運營業(yè)績也存在差別。只需分析每種產(chǎn)品或提供的勞務(wù)和不同運營地域的運營業(yè)績，才干更好地把握企業(yè)整體的運營業(yè)績。在這種情況下，反映不同產(chǎn)品或勞務(wù)以及不同地域運營風(fēng)險和報酬的信息越來越遭到會計信息運用者的注重。第二節(jié)分部報告企業(yè)的整體風(fēng)險是由企業(yè)運營的各個業(yè)務(wù)部門(或種類)或各個運營地域的風(fēng)險和報酬構(gòu)成的。普通來說，企業(yè)在不同業(yè)務(wù)部門和不同地域的運營，會具有不同的利潤率、開展時機、未來前景和風(fēng)險。評價企業(yè)整體的風(fēng)險和報酬，需求借助企業(yè)在不同業(yè)務(wù)和不同地域運營的信息，即分部報告信息。我國<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第35號—分部報告>和<企業(yè)會計準(zhǔn)那么解釋第3號>(以下簡稱“分部報告準(zhǔn)那么〞)專門規(guī)范了企業(yè)分部報告的編制方法和應(yīng)該披露的信息。根據(jù)分部報告準(zhǔn)那么的規(guī)定，對于存在多種運營或跨地域運營的企業(yè)，該當(dāng)正確確定需求單獨披露的報告分部，并充分披露每個報告分部的信息，以滿足會計信息運用者的決策需求。本章將結(jié)合分部報告準(zhǔn)那么的規(guī)定，論述報告分部確實定及相關(guān)分部信息的披露。第二節(jié)分部報告一、報告分部及其確定方法報告分部是指在分部報告中單獨披露其財務(wù)信息的運營分部。因此，要確定企業(yè)的報告分部，首先要確定企業(yè)的運營分部。第二節(jié)分部報告1.運營分部的概念及確定1〕運營分部的概念。運營分部是企業(yè)確認(rèn)分部報告中的報告分部的根底，是指企業(yè)內(nèi)部同時滿足以下條件的各組成部分：(1)該組成部分可以在日常運營活動中單獨產(chǎn)生收入并發(fā)生費用；(2)企業(yè)管理層可以定期或分期評價該組成部分的運營成果，以決議向其配置資源和評價其業(yè)績；(3)企業(yè)可以獲得該組成部分的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等會計信息。第二節(jié)分部報告在了解運營分部的概念時，留意把握以下要點：(1)不是企業(yè)的每個組成部分都是運營分部或運營分部的一個組成部分。例如，企業(yè)的管理總部或某些職能部門普通不單獨產(chǎn)生收入，或僅僅獲得偶發(fā)性收入，在這種情況下，這些部門就不是運營分部或運營分部的一個組成部分。(2)運營分部概念中所指的“企業(yè)管理層〞強調(diào)的是一種職能，而不是具有特定頭銜的某一詳細(xì)管理人員。企業(yè)管理層能夠是企業(yè)的董事長、總經(jīng)理，也能夠是由其他人員組成的管理團(tuán)隊。該職能主要是向企業(yè)的運營分部配置資源，并評價其業(yè)績。第二節(jié)分部報告(3)對許多企業(yè)來說，根據(jù)運營分部的概念，通常就可以清楚地確定運營分部。但是，企業(yè)能夠?qū)⑵溥\營活動以各種不同的方式在財務(wù)報告中予以披露，假設(shè)企業(yè)管理層運用多種分部信息，其他要素能夠更有助于企業(yè)管理層確定運營分部，如每一組成部分運營活動的性質(zhì)、對各組成部分擔(dān)任的管理人員和向董事會呈報的信息等。第二節(jié)分部報告2〕運營分部確實定方法企業(yè)普通該當(dāng)以內(nèi)部組織構(gòu)造、管理要求、內(nèi)部報告制度為根據(jù)確定單獨的運營分部。每一個運營分部普通應(yīng)具有單獨的經(jīng)濟(jì)特征，比如消費的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)、消費過程的性質(zhì)、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式、客戶群等，不論哪一方面，只需具有單獨的特征，都適宜設(shè)定為一個運營分部，經(jīng)濟(jì)特征不類似的運營分部，必需分別確定為不同的運營分部，不可以合并。第二節(jié)分部報告但在實務(wù)中，并非一切的運營分部都適宜作為獨立的運營分部來思索，在某些情況下，假設(shè)兩個或兩個以上的運營分部具有類似的經(jīng)濟(jì)特征，這些運營分部通常就會表現(xiàn)出類似的長期財務(wù)業(yè)績，如長期平均毛利率、資金報答率、未來現(xiàn)金流量等，因此，企業(yè)應(yīng)該將它們合并為一個運營分部，合適宜并的運營分部包括：第二節(jié)分部報告①單項產(chǎn)品或勞務(wù)性質(zhì)一樣或類似的運營分部各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)主要指產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號和最終用途等。在通常情況下，假設(shè)產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)一樣或類似，其風(fēng)險、報酬率及生長率能夠較為接近，因此，普通可以將其劃分到同一運營分部中。對于性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，那么不該當(dāng)將其劃分到同一運營分部中。第二節(jié)分部報告【例11.12】甲公司主要從事產(chǎn)品的消費和銷售，其業(yè)務(wù)范圍包括飲料、奶制品及冰激凌、碗碟、炊具用品、巧克力、糖果及餅干、制藥等。其運營分部確實定方法如下：甲公司運營的商品分別有食品(飲料、奶制品及冰激凌、巧克力、糖果及餅干)、炊具(碗碟、炊具用品)和藥品，這幾類商品的性質(zhì)不完全一樣，困此，該當(dāng)分別作為獨立的運營分部處置；而飲料、奶制品及冰激凌、巧克力、糖果及餅干等都屬于食品類，合適宜并為一個運營分部。第二節(jié)分部報告②消費過程的性質(zhì)一樣或類似的運營分部消費過程的性質(zhì)主要包括采用勞動密集方式或資本密集方式組織消費、運用一樣或類似設(shè)備和原資料、采用委托消費或加工方式消費等。對于其消費過程的性質(zhì)一樣或類似的，可以將其劃分為一個運營分部，如可以分別按資本密集型和勞動密集型劃分運營分部。對于資本密集型的部門而言，其占用的設(shè)備較為先進(jìn)，占用的固定資產(chǎn)較多，相應(yīng)地負(fù)擔(dān)的折舊費也較多，其運營本錢受資產(chǎn)折舊費用影響較大，受技術(shù)提高要素的影響也較大；而對于勞動密集型部門而言，其運用的勞動力較多，相對而言其受勞動力的本錢即人工費用的影響較大，因此，其運營成果受人工本錢的高低影響較大。第二節(jié)分部報告產(chǎn)品或勞動的客戶類型一樣或類似的運營分部產(chǎn)品或勞動的客戶類型主要包括大宗客戶、零散客戶等。同—類型的客戶，假設(shè)其銷售條件根本一樣，例如一樣或類似的銷售價錢、銷售折扣或售后效力，往往具有一樣或類似的風(fēng)險和報酬，適宜設(shè)置為一個運營分部；而其他不同類型的客戶，由于其銷售條件不盡一樣，往往具有不同的風(fēng)險和報酬，就不適宜設(shè)置為一個運營分部。例如，某計算機消費企業(yè)，其消費的計算機可以分為商用計算機和個人用計算機，商用計算機主要的銷售客戶是企業(yè)，普通是大宗購買，對計算機專業(yè)性要求比較強，售后效力相對較為集中；而個人用計算機，其客戶對計算機的通用性要求比較高，其售后效力相對比較分散，因此，商用計算機和個人用計算機就不合適宜并為一個運營分部。第二節(jié)分部報告銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式一樣或類似的運營分部銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式主要包括零售、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。假設(shè)運營分部銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式一樣或類似，往往具有一樣或類似的風(fēng)險和報酬，適宜設(shè)置為一個運營分部，但假設(shè)各運營分部銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式不同，其接受的風(fēng)險和報酬也不一樣，就不合適宜并為一個運營分部。比如，在賒銷方式下，可以擴(kuò)展銷售規(guī)模，但發(fā)生的收賬費用較大，并且發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險也很大；而在現(xiàn)銷方式下，那么不存在應(yīng)收賬款的壞賬問題，不會發(fā)生收賬費用，但銷售規(guī)模的擴(kuò)展有限。因此，分別采用賒銷和現(xiàn)銷方式銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的分部就不合適宜并為一個運營分部。第二節(jié)分部報告銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式一樣或類似的運營分部銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式主要包括零售、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。假設(shè)運營分部銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式一樣或類似，往往具有一樣或類似的風(fēng)險和報酬，適宜設(shè)置為一個運營分部，但假設(shè)各運營分部銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式不同，其接受的風(fēng)險和報酬也不一樣，就不合適宜并為一個運營分部。比如，在賒銷方式下，可以擴(kuò)展銷售規(guī)模，但發(fā)生的收賬費用較大，并且發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險也很大；而在現(xiàn)銷方式下，那么不存在應(yīng)收賬款的壞賬問題，不會發(fā)生收賬費用，但銷售規(guī)模的擴(kuò)展有限。因此，分別采用賒銷和現(xiàn)銷方式銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的分部就不合適宜并為一個運營分部。第二節(jié)分部報告【例11.13】乙公司是一家全球性公司，總部設(shè)在美國，主要消費A、B、C、D4個品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶等，同時擔(dān)任相關(guān)產(chǎn)品的運輸、銷售，每種產(chǎn)品均由獨立的業(yè)務(wù)部門完成。消費的產(chǎn)品主要銷往中國內(nèi)地、中國香港、日本、歐洲、美國等地。乙公司各項業(yè)務(wù)2021年12月31日的有關(guān)資料見表11-5，不思索其他要素。假定乙公司管理層定期評價各業(yè)務(wù)部門的運營成果，以配置資源、評價業(yè)務(wù)；各品牌皮箱的消費過程、客戶類型、銷售方式等類似；經(jīng)預(yù)測，消費皮箱的4個部門今后5年內(nèi)平均銷售毛利率與2021年差別不大。乙公司的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：第二節(jié)分部報告第二節(jié)分部報告第二節(jié)分部報告在本例中，乙公司的各組成部分可以分別在日常運營活動中產(chǎn)生收入、發(fā)生費用；乙公司管理層定期評價各組成部分的運營成果以配置資源、評價業(yè)績；乙公司可以獲得各組成部分的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等會計信息，因此，各組成部分滿足運營分部的定義，可以單獨確定為運營分部。與此同時，乙公司消費A、B、C、D品牌皮箱的4個部門，銷售毛利率分別是30%、29%、31%、30%，即具有相近的長期財務(wù)業(yè)績；4個品牌皮箱的消費過程、客戶類型、銷售方式等類似，具有類似的經(jīng)濟(jì)特征。因此，乙公司在確定運營分部時，可以將消費A、B、C、D品牌皮箱的4個部門予以合并，作為一個運營分部(皮箱分部)。第二節(jié)分部報告2.報告分部的概念及確定1〕報告分部的概念報告分部是指在分部報告中單獨披露其財務(wù)信息的運營分部。根據(jù)分部報告準(zhǔn)那么的規(guī)定，并非一切的運營分部都有必要在分部報告中單獨披露相關(guān)的財務(wù)信息。前面曾經(jīng)論述，運營分部的劃分通常以不同的風(fēng)險和報酬為根底而不論其能否重要。存在多種產(chǎn)品運營或者跨多個地域運營的企業(yè)能夠會擁有大量規(guī)模較小、不是很重要的運營分部，假設(shè)單獨披露大量規(guī)模較小的運營分部信息不僅會給財務(wù)報告運用者帶來困惑，也會給財務(wù)報告編制者帶來不用要的披露本錢。因此，在確定報告分部時，該當(dāng)思索重要性原那么，在通常情況下，符合重要性規(guī)范的運營分部才干確定為報告分部。第二節(jié)分部報告2〕報告分部確實定規(guī)范根據(jù)前面的論述，只需符合重要性規(guī)范的運營分部才干確定為報告分部。根據(jù)分部報告準(zhǔn)那么的規(guī)定，判別運營分部能否重要的規(guī)范主要有以下三個，滿足三者中恣意一條規(guī)范，都被以為是重要分部，并應(yīng)確定為報告分部：第二節(jié)分部報告①分部收入占一切分部收入合計的10%或者以上的運營分部分部收入，是指可歸屬于運營分部的對外買賣收入和對其他分部買賣收入。分部收入主要由可歸屬于運營分部的對外買賣收入構(gòu)成，通常為營業(yè)收入?？蓺w屬于運營分部的收入來源于兩個渠道：一是可以直接歸屬于運營分部的收入，即直接由運營分部的業(yè)務(wù)買賣而產(chǎn)生；二是可以間接歸屬于運營分部的收入，即將企業(yè)買賣產(chǎn)生的收入在相關(guān)運營分部之間進(jìn)展分配，按屬于某運營分部的收入金額確以為分部收入。第二節(jié)分部報告分部收入通常不包括以下工程：(1)利息收入(包括因預(yù)付或借給其他分部款項而確認(rèn)的利息收入)和股利收入(采用本錢法核算的長期股權(quán)投資獲得的股利收入)，但分部的日?；顒泳褪墙鹑谛再|(zhì)的除外。(2)營業(yè)外收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出賣無形資產(chǎn)凈收益、罰沒收益等。(3)處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。(4)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。第二節(jié)分部報告【例11.14】沿用例11-12的資料，運用“分部收入占一切分部收入合計的10%或者以上〞的重要性規(guī)范，確認(rèn)乙公司的報告分部。詳細(xì)分析如下：乙公司各運營分部占總收入的百分比見表11-6。第二節(jié)分部報告第二節(jié)分部報告根據(jù)表11-6可知，手提包分部、公文包分部和銷售公司分部都滿足“分部收入占一切分部收入合計的10%或者以上〞的重要性規(guī)范，因此，應(yīng)單獨作為報告分部，其他運營分部因不完全滿足重要性規(guī)范，不能單獨作為報告分部。在本例，乙公司A、B、C、D4個品牌皮箱單獨獲得的收入都不超越總收入的10%，但4個品牌皮箱合并后收入合計431000萬元，占一切分部收入合計1310000萬元的比例為32.9%(431000÷1310000×100%)，滿足了報告分部的重要性規(guī)范，因此，合并后的皮箱分部應(yīng)確定為單獨的報告分部。第二節(jié)分部報告②分部利潤(虧損)的絕對額占一切盈利分部利潤合計數(shù)或者一切虧損分部虧損合計數(shù)的絕對額兩者中較大者的10%或者以上的運營分部分部利潤(虧損)，是指分部收入減去分部費用后的余額。在計算分部利潤(虧損)時，應(yīng)留意將不屬于分部收入和分部費用的工程剔除分部費用，是指可歸屬于運營分部的對外買賣費用和對其他分部買賣費用。分部費用主要由可歸屬于運營分部的對外買賣費用構(gòu)成，通常包括營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。與分部收入確實認(rèn)一樣，歸屬于運營分部的費用也來源于兩個渠道：一是可以直接歸屬于運營分部的費用，即直接由運營分部的業(yè)務(wù)買賣而發(fā)生；二是可以間接歸屬于運營分部的費用，即將企業(yè)買賣發(fā)生的費用在相關(guān)分部之間進(jìn)展分配，按屬于某運營分部的費用金額確以為分部費用。第二節(jié)分部報告分部費用通常不包括以下工程：(1)利息費用(包括因預(yù)收或向其他分部借款而確認(rèn)的利息費用)，如發(fā)行債券產(chǎn)生的利息費，但運營分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。(2)營業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。(3)處置投資發(fā)生的損失，但運營分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。(4)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資損失，但運營分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。(5)與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用和其他費用。第二節(jié)分部報告【例11.15】沿用例11-12的資料，運用分部利潤(虧損)的絕對額占各分部絕對額總額比例的重要性規(guī)范，確認(rèn)乙公司的報告分部。詳細(xì)分析如下：乙公司各運營分部利潤占利潤總額的百分比見表11-7。第二節(jié)分部報告第二節(jié)分部報告表11-7數(shù)據(jù)顯示，皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司的分部利潤占一切盈利分部利潤的百分比都超越了10%，根據(jù)“分部利潤占一切盈利分部利潤百分比10%或者以上〞的規(guī)范，都應(yīng)該確定為報告分部，而皮帶分部和運輸公司的分部利潤占一切盈利分部利潤的百分比都缺乏10%，根據(jù)分部利潤百分比判別規(guī)范，都不能單獨確以為報告分部。第二節(jié)分部報告③分部資產(chǎn)占一切分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上的運營分部分部資產(chǎn)是指運營分部日?；顒又羞\用的可歸屬于該運營分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在計量分部資產(chǎn)時，該當(dāng)按照分部資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)展計量，即按照原值扣除相關(guān)累計折舊或攤銷額以及累計減值預(yù)備后的金額計量。企業(yè)在確認(rèn)分部資產(chǎn)時，應(yīng)留意分部資產(chǎn)與分部利潤(虧損)、分部費用等之間存在的對應(yīng)關(guān)系，這些關(guān)系主要包括：(1)假設(shè)分部利潤(虧損)包括利息或股利收入，分部資產(chǎn)中就該當(dāng)包括相應(yīng)的應(yīng)收賬款、貸款、投資或其他金融資產(chǎn)。(2)假設(shè)分部費用包括某項固定資產(chǎn)的折舊費用，分部資產(chǎn)中就該當(dāng)包括該項固定資產(chǎn)。(3)假設(shè)分部費用包括某項無形資產(chǎn)或商譽的攤銷額或減值額，分部資產(chǎn)中就該當(dāng)包括該項無形資產(chǎn)或商譽。第二節(jié)分部報告由兩個或兩個以上運營分部共同享有的資產(chǎn)，其歸屬權(quán)取決于與該資產(chǎn)相關(guān)收入和費用的分配，與共享資產(chǎn)相關(guān)的收入和費用歸屬哪個運營分部，共享資產(chǎn)就應(yīng)該分配給哪個運營分部。共享資產(chǎn)的折舊費或攤銷費應(yīng)該在其所歸屬的分部運營成果中扣減。第二節(jié)分部報告【例11.16】沿用例11-12的資料，運用分部資產(chǎn)占一切分部資產(chǎn)百分比的規(guī)范判別運輸公司分部和公文包分部能否該當(dāng)成為報告分部。詳細(xì)分析如下：乙公司各運營分部資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的百分比見表11-8。第二節(jié)分部報告第二節(jié)分部報告表11-8數(shù)據(jù)顯示，皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司的分部資產(chǎn)占一切分部資產(chǎn)總額的百分比都超越了10%，根據(jù)“分部資產(chǎn)占一切分部資產(chǎn)合計10%或者以上〞的規(guī)范，都應(yīng)該確定為報告分部，而皮帶分部和運輸公司的分部資產(chǎn)占一切分部資產(chǎn)總額的百分比都缺乏10%，根據(jù)分部資產(chǎn)百分比判別規(guī)范，都不能單獨確以為報告分部。從例11-13、例11-14和例11-15可以看出，乙公司的皮帶分部和運輸公司，不論采取哪一個重要性判別規(guī)范，都不能單獨設(shè)為報告分部。第二節(jié)分部報告3〕報告分部確定的其他相關(guān)規(guī)定企業(yè)在根據(jù)重要性10%規(guī)那么確認(rèn)報告分部時，還必需遵守分部報告準(zhǔn)那么關(guān)于分部報告確定的以下相關(guān)規(guī)定：第二節(jié)分部報告①不滿足報告分部確認(rèn)規(guī)范的運營分部的處置假設(shè)運營分部未滿足上述10%重要性規(guī)范，可以按照以下規(guī)定確定報告分部：第一，企業(yè)管理層假設(shè)以為披露該運營分部信息對會計信息運用者有用，那么，無論該運營分部能否滿足10%的重要性規(guī)范，都可以將該運營分部直接指定為報告分部。第二節(jié)分部報告第二，將未滿足報告分部確認(rèn)規(guī)范的運營分部與一個或一個以上的具有類似經(jīng)濟(jì)特征滿足運營分部合并條件的其他運營分部合并，作為一個報告分部。對運營分部10%的重要性測試能夠會導(dǎo)致企業(yè)擁有大量未滿足10%數(shù)量臨界限的運營分部，在這種情況下，假設(shè)企業(yè)沒有直接將這些運營分部指定為報告分部，就可以將它們適當(dāng)合并成一個報告分部。第三，不將該運營分部直接指定為報告分部，也不將該運營分部與其他未作為報告分部的運營分部合并為一個報告分部的，企業(yè)在披露分部信息時，該當(dāng)將該運營分部的信息與其他組成部分的信息合并，作為“其他工程〞單獨在分部報告中披露。第二節(jié)分部報告②分部報告中各個報告分部對外買賣收入合計應(yīng)占企業(yè)總收入的75%以上根據(jù)分部報告準(zhǔn)那么的規(guī)定，企業(yè)在確定報告分部時，除了要滿足前述報告分部10%重要性確實定規(guī)范外，還要留意報告分部的75%外部買賣收入約束條件?！皥蟾娣植康?5%外部買賣收入約束條件〞是指被確定為報告分部的運營分部，不論數(shù)量有多少，各個報告分部的對外買賣收入合計數(shù)占企業(yè)總收入的比重必需到達(dá)75%。假設(shè)報告分部對外買賣收入的總額未到達(dá)企業(yè)總收入75%，那么企業(yè)必需添加該報告分部中的報告分部數(shù)量，將原未作為報告分部的運營分部確以為報告分部，直到該比重到達(dá)75%。此時，其他未作為報告分部的運營分部很能夠未滿足前述規(guī)定的10%重要性規(guī)范，但為了使報告分部的對外買賣收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重可以到達(dá)75%的比例要求，也該當(dāng)將其確定為報告分部。第二節(jié)分部報告【例11.17】沿用例11-12的資料。根據(jù)報告分部確實定條件，乙公司的皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷售公司分部應(yīng)單獨作為報告分部。假設(shè)乙公司只設(shè)置這4個報告分部，那么這4個報告分部的對外買賣收入合計額占總收入比例必需到達(dá)75%。乙公司能否滿足這一限定性條件，詳細(xì)分析如下：乙公司4大報告分部對外買賣收入占企業(yè)總收入的百分比見表11-9所示。第二節(jié)分部報告第二節(jié)分部報告表11-9顯示，皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷售公司分部4個報告分部的對外買賣收入占企業(yè)總收入的比例分別為35.78%、16.51%、13.76%、24.77%，合計為90.82%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了外部買賣收入大于75%的限制性規(guī)范，因此，乙公司只需設(shè)置4個報告分部，不需求再添加報告分部的數(shù)量。第二節(jié)分部報告③分部報告中報告分部的數(shù)量不應(yīng)該超越10個根據(jù)前述報告分部確實定規(guī)范以及外部買賣收入占企業(yè)總收入75%的約束條件，企業(yè)最終確定的報告分部數(shù)量能夠會超越10個，假設(shè)這樣，企業(yè)提供的分部信息能夠變得非常繁瑣，不利于會計信息運用者了解和運用，因此，分部報告準(zhǔn)那么規(guī)定，在分部報告中，報告分部的數(shù)量不應(yīng)超越10個。假設(shè)按照規(guī)定規(guī)范確定的報告分部數(shù)量超越10個，企業(yè)該當(dāng)思索將具有類似經(jīng)濟(jì)特征、滿足運營分部合并條件的報告分部進(jìn)展合并，以確保報告分部的數(shù)量不超越10個。第二節(jié)分部報告④分部報告中報告分部確實定應(yīng)遵照可比性原那么企業(yè)在確定報告分部時，除應(yīng)遵照相應(yīng)確實定規(guī)范及約束條件外，還該當(dāng)思索不同會計期間分部信息的可比性和一致性。對于某一運營分部，在上期能夠滿足報告分部確實定條件從而確定為報告分部，但本期能夠并不滿足報告分部確實定條件，基于可比性原那么，假設(shè)企業(yè)以為該運營分部依然重要，單獨披露該運營分部的信息可以更有助于會計信息運用者了解企業(yè)的整體情況，那么無須思索該運營分部確定為報告分部的條件，仍該當(dāng)將該運營分部確定為本期的報告分部。第二節(jié)分部報告反之，對于某一運營分部，在本期能夠滿足報告分部確實定條件從而確定為報告分部，但上期能夠并不滿足報告分部確實定條件從而未確定為報告分部，基于可比性原那么，企業(yè)亦可以將以前會計期間該分部信息進(jìn)展重述，并追溯披露該分部信息，假設(shè)重述所需求的信息無法獲得，或者不符合本錢效益原那么，那么無須重述以前會計期間的分部信息。不論能否對以前期間相應(yīng)的報告分部進(jìn)展重述，企業(yè)均該當(dāng)在報表附注披露這一現(xiàn)實。第二節(jié)分部報告3、分部信息的披露企業(yè)該當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露分部報告，充分提示各個報告分部的相關(guān)信息。分部信息的披露該當(dāng)有助于會計信息運用者評價企業(yè)各分部所從事運營活動的性質(zhì)、財務(wù)影響及運營所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)該當(dāng)以對外提供的財務(wù)報表為根底披露分部信息；對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，該當(dāng)以合并財務(wù)報表為根底披露分部信息。在財務(wù)報表附注中該當(dāng)披露的分部信息主要包括：第二節(jié)分部報告描畫性信息企業(yè)該當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露如下與分部報告相關(guān)的描畫性信息：1〕確定報告分部思索的要素確定報告分部思索的要素通常包括企業(yè)管理層是怎樣對報告分部進(jìn)展管理的，例如按照產(chǎn)品和效力管理、按地理區(qū)域管理或綜合各種要素進(jìn)展組織管理等第二節(jié)分部報告【例11.18】沿用例11-12的資料。乙公司在財務(wù)報表附注中披露其確定報告分部思索的要素，描畫如下：本公司的報告分部都是提供不同產(chǎn)品或效力的業(yè)務(wù)單元。由于各種業(yè)務(wù)需求不同的技術(shù)和市場戰(zhàn)略，因此，本公司分別獨立管理各個報告分部的消費運營活動，分別評價其運營成果，以決議向其