應(yīng)收賬款及壞賬

1．應(yīng)收賬款是如何產(chǎn)生的？2.如何對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行計(jì)價(jià)？討論應(yīng)收賬款的核算1子任務(wù)一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)一、應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)

由于應(yīng)收賬款是因?yàn)橘d銷(xiāo)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此其入賬時(shí)間與確認(rèn)銷(xiāo)售收入的時(shí)間是一致的，它們的入賬時(shí)間可以根據(jù)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來(lái)定。2三、計(jì)價(jià)：入賬金額按買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬,它包括發(fā)票金額（售價(jià)及增值稅）和代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)，同時(shí)應(yīng)考慮銷(xiāo)售折扣以及銷(xiāo)售退回和折讓。存在銷(xiāo)售折扣下商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣總價(jià)法凈價(jià)法31、商業(yè)折扣，就是在實(shí)際銷(xiāo)售商品,產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí),從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中給予的折扣。折扣后的余額作為發(fā)票價(jià)格。（商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響，按發(fā)票價(jià)入賬）——對(duì)未來(lái)應(yīng)收款項(xiàng)的數(shù)額不產(chǎn)生影響4例：某企業(yè)出售一批鋼材，貨品價(jià)目單上的價(jià)格為：每噸10000元；50噸—100噸，給予5%的商業(yè)折扣；100噸—500噸，給予10%的商業(yè)折扣；500噸以上給予15%的商業(yè)折扣。假如甲客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)了100噸，其發(fā)票金額計(jì)算如下：

貨品價(jià)目單上的售價(jià)（100噸×10000元）1,000,000

扣減商業(yè)折扣10%100,000

發(fā)票金額

900,000*（1+17%）=1053000

52、現(xiàn)金折扣就是在確定發(fā)票價(jià)格后，銷(xiāo)售企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償付貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓度給顧客一定數(shù)額的款項(xiàng)?，F(xiàn)金折扣使得銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)收賬款的收回金額隨顧客付款是否及時(shí)而異，必然對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值產(chǎn)生影響。通常為”2/10,N/30”或”2/10,1/20,N/30”?！獙?duì)未來(lái)應(yīng)收款項(xiàng)可能產(chǎn)生影響，須進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。6按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)收賬款和銷(xiāo)貨收入應(yīng)以總額入賬，即采用總價(jià)法。

在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值，現(xiàn)金折扣只有客戶(hù)在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)才予以確認(rèn)，也即把現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶(hù)提前付款的鼓勵(lì)性支出。銷(xiāo)貨方通常把這部分給予客戶(hù)的的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損失。（財(cái)務(wù)費(fèi)用）7訓(xùn)練1、確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間一般與（

）的時(shí)間相一致A確認(rèn)銷(xiāo)售收入B收到貨款C提供勞務(wù)D按合同交付產(chǎn)品82、應(yīng)收賬款是由（

）而產(chǎn)生的。9A估計(jì)金額B實(shí)際發(fā)生的金額C雙方協(xié)商的金額D計(jì)劃金額10115、“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的核算內(nèi)容包括（

）。12子任務(wù)二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理一、設(shè)置賬戶(hù)“應(yīng)收賬款”應(yīng)向客戶(hù)收取的貨款收回的金額及墊付的運(yùn)雜費(fèi)尚未收回的金額按購(gòu)貨單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬131、在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下[例]某企業(yè)銷(xiāo)售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上開(kāi)具的增值稅額為17000元，同時(shí)以銀行存款為購(gòu)貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，款項(xiàng)尚未收到。則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 119,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17,000銀行存款2,000142、在有商業(yè)折扣的情況下

[例]某企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，按價(jià)目表上的貨款金額為50000元，給乙企業(yè)的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅率為17%，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為8075元，以銀行存款為乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，款項(xiàng)尚未收到。則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 56,575 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 47,500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8,075銀行存款1,000

153、在有現(xiàn)金折扣的情況下

練習(xí)某企業(yè)銷(xiāo)售給丙企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)目單上標(biāo)明的貨款為100000元，商業(yè)折扣為10%，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額為15300元，以銀行存款為丙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，規(guī)定的付款條件為2/10、1/20、n/30。某企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：16(1)銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)，企業(yè)根據(jù)有關(guān)銷(xiāo)貨發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè) 107,300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）15,300銀行存款 2,00017（2）若丙企業(yè)于10天內(nèi)付款時(shí)，享受現(xiàn)金折扣1800元（90000×2%=1800元），應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款 105,500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,800

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)107,300

182）若丙企業(yè)于20天內(nèi)付款時(shí)，享受現(xiàn)金折扣1073元（90000×1%=900元），應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款 106,400

財(cái)務(wù)費(fèi)用900

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)107,300

19（3）若丙企業(yè)超過(guò)10天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款107,300

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)107,300201．企業(yè)應(yīng)收賬款收不回怎么辦？討論任務(wù)三壞賬準(zhǔn)備的核算21一、壞賬與壞賬損失的涵義壞帳是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞帳損失。二、壞賬的確認(rèn)條件1、債務(wù)人以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回2、債務(wù)人以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回3、債務(wù)人在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償還義務(wù)，且有足夠證據(jù)證明無(wú)法收回或收回的可能性極小三、核算方法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法（取消）

備抵法2223四、備抵法的核算（一）設(shè)置賬戶(hù)“壞賬準(zhǔn)備”（資產(chǎn)類(lèi)、備抵類(lèi)）發(fā)生的壞賬損失轉(zhuǎn)銷(xiāo)又收回的壞賬沖銷(xiāo)多計(jì)的壞賬準(zhǔn)備期末提取的壞賬準(zhǔn)備已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2324（二）估計(jì)壞賬損失的方法

1、應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失=“應(yīng)收賬款”年末余額×壞賬率2、帳齡分析法估計(jì)壞賬損失=∑3、銷(xiāo)貨百分比法估計(jì)壞賬損失=當(dāng)期賒銷(xiāo)收入×壞賬率各時(shí)間段“應(yīng)收賬款”余額×該段壞賬率2425子任務(wù)一應(yīng)收賬款余額百分比法核算①首次計(jì)提（應(yīng)收賬款期末余額×規(guī)定比例）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備②發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款③已轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬后又收回：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2526

④以后年份計(jì)提壞賬損失，將當(dāng)年估計(jì)壞賬損失與計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額比較，調(diào)整差數(shù)：

a.

當(dāng)年估計(jì)壞賬損失＞“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額，補(bǔ)提差數(shù)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

b.

當(dāng)年估計(jì)壞賬損失＜“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額，沖減差數(shù)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

c.

當(dāng)年“壞賬準(zhǔn)備”余額在借方，計(jì)提和數(shù)：當(dāng)年估計(jì)壞賬損失＋“壞賬準(zhǔn)備”借方余額＝和數(shù)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備26[例]某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為3‰。該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為2,500,000元；第二年客戶(hù)×公司所欠9,000年賬款已超過(guò)3年，確認(rèn)為壞賬；第二年末，該企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為3,000,000元；第三年客戶(hù)A公司破產(chǎn)，所欠20,000元賬款有8,500元無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬，第三年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元賬款又收回，年末應(yīng)收賬款余額為3,200,000元。

27第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失7,500

貸：壞賬準(zhǔn)備7,500

第二年，沖銷(xiāo)壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備9,000

貸：應(yīng)收賬款——X公司9,000

第二年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為借方1,500元，按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為9,000元（3000000×3‰），則本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)為10,500元（9,000+1,500）。提取后“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為9,000元。

借：資產(chǎn)減值損失10,500

貸：壞賬準(zhǔn)備10,50028第三年，沖減壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備8,500

貸：應(yīng)收賬款——A公司8,500

第三年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額500元，按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為7,800元（260,000×3‰），則本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)為7,300元（7,800－500）。提取后，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為7,800元。

借：資產(chǎn)減值損失7,300

貸：壞賬準(zhǔn)備7,300

29第四年，已確認(rèn)為壞賬沖銷(xiāo)的應(yīng)收X公司賬款9000元又收回：

借：應(yīng)收賬款——X公司9,000

貸：壞賬準(zhǔn)備9,000

借：銀行存款9,000

貸：應(yīng)收賬款——X公司9,000

第四年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額16,800元，按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為9,600元（3,200,000×3‰），則本年應(yīng)按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備，沖回?cái)?shù)為7,200（16,800－9,600）。沖回后“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為9,600元。

借：壞賬準(zhǔn)備7,200

貸：資產(chǎn)減值損失7,2003031【例】某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備。第一年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)，第二年發(fā)生壞賬6000元，年末應(yīng)收賬款余額為120萬(wàn)，第三年，收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款5000元，年末應(yīng)收賬款余額為130萬(wàn)。計(jì)算每年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，并做出會(huì)計(jì)處理。3132第一年計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000第二年發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備6000