商品期貨會計

第九章商品期貨會計第一節(jié)商品期貨會計概述一、期貨買賣的有關(guān)概念期貨合約：買、賣雙方的一個協(xié)議，買賣雙方贊同在未來某特定時間和地點買入或售出某一特定商品。開倉：指買入或賣出期貨合約。平倉：指期貨買賣者賣出或者買入與其所持期貨合約的種類、數(shù)量及交割月份一樣但方向相反的期貨合約，了結(jié)期貨買賣的行為。平倉可經(jīng)過對沖買賣和實物交割兩種方式完成。持倉：指已買入或賣出的期貨合約尚未平倉。買空：又稱多頭，指先買進后賣出的期貨買賣。投機者預(yù)料商品價錢會上漲時，先買進期貨合約；待價錢真正上漲時，再以高的售價對沖平倉，以賺取價差收益。

賣空：又稱空頭，指先賣出后買進的期貨買賣。投機者預(yù)料商品價錢會下跌時，先賣出期貨合約；待價錢真正下跌時，再以低的進價對沖平倉，以賺取價差收益。保證金：指期貨買賣者按照規(guī)定規(guī)范交納的資金，用于結(jié)算和保證履約。包括結(jié)算預(yù)備金、買賣保證金兩種。平倉盈虧：指按照合約的初始成交價與平倉成交價計算的已實現(xiàn)盈虧。交割：指期貨合約到期時，根據(jù)期貨買賣所的買賣規(guī)那么和程序，買賣雙方經(jīng)過該期貨合約所載商品一切權(quán)的轉(zhuǎn)移，了結(jié)到期未平倉合約的過程。。二、期貨買賣的特點與目的〔一〕期貨買賣的特點1.期貨合約規(guī)范化2.期貨買賣的買賣對象是期貨合約3.期貨買賣的目的是為了投機獲利或套期保值4.期貨買賣以公開、公平競爭的方式進展。5.期貨買賣以保證金制度作保證6.期貨買賣場所固定7.期貨買賣范圍有限制(二〕期貨買賣的目的期貨買賣有兩個目的，一是投機獲利，二是套期保值。1.投機定義：在期貨市場上以獲取價差收益為目的的期貨買賣行為。詳細(xì)做法：投資者根據(jù)本人對期貨價錢變動的判別，不斷地買入或賣出期貨合約，經(jīng)過價差獲取較高利潤。2.套期保值定義：以逃避現(xiàn)貨價錢風(fēng)險為主要目的的期貨買賣行為。詳細(xì)做法：消費者、商人或消費者在期貨市場做一個與現(xiàn)貨種類、數(shù)量完全一樣而頭寸相反的買賣，即在現(xiàn)貨市場上買進〔或賣出〕某種商品的同時，在期貨市場上賣出〔或買入〕同種、同量商品的期貨合約，以抵消或限制由于價錢動搖對現(xiàn)貨呵斥的風(fēng)險。目的:不為獲利，只在避險。按照套期保值的方式，買入套期保值與賣出套期保值兩種。買入套期保值：先在期貨市場買入期貨，以便未來在現(xiàn)貨市場買入現(xiàn)貨時不致因價錢上漲而呵斥經(jīng)濟損失。賣出套期保值：先在期貨市場賣出期貨，以便未來在現(xiàn)貨市場賣出現(xiàn)貨時不致因價錢下跌而呵斥經(jīng)濟損失。三、期貨買賣的根本業(yè)務(wù)程序現(xiàn)代期貨市場是一個具有高度系統(tǒng)性和嚴(yán)密性的規(guī)范化市場，完好的買賣過程由期貨買賣所、期貨經(jīng)紀(jì)公司、期貨投資者和期貨結(jié)算機構(gòu)四個部分，按不同職能、在相互依賴、相互制約中完成。期貨買賣所是專供期貨買賣者買賣期貨合約的場所，它本身不參與期貨買賣，只是向買賣者提供有關(guān)設(shè)備，制定買賣規(guī)那么，維護平等競爭。期貨經(jīng)紀(jì)公司是接受期貨投資者的委托，以本人的名義為期貨投資者的利益進展期貨買賣，同時收取手續(xù)費。作為期貨市場的中介，期貨經(jīng)紀(jì)公司是期貨買賣所與期貨投資者之間的橋梁。期貨投資者是期貨買賣的主體，在期貨市場從事套期保值買賣或投機買賣。由于期貨買賣所實行會員制，只需獲得買賣所的會員資歷，才干在買賣所進展期貨買賣。期貨經(jīng)紀(jì)公司是期貨買賣所當(dāng)然的會員，對于期貨投資者來說，具備條件的可向買賣所懇求會員資歷，獲得會員資歷的可直接在買賣所進展期貨買賣；否那么，只能委托期貨經(jīng)紀(jì)公司代理期貨買賣。業(yè)務(wù)程序大致包括以下四個步驟：〔一〕進入期貨市場

〔二〕買賣期貨合約

〔三〕買賣的結(jié)算

〔四〕買賣了結(jié)與清算第二節(jié)企業(yè)商品期貨會計一、企業(yè)商品期貨會計的內(nèi)容作為會員單位的期貨投資企業(yè)，期貨買賣結(jié)算直接與買賣所結(jié)算部門進展，會計核算內(nèi)容包括：會員資歷費及與此相關(guān)的年會費的交納，轉(zhuǎn)讓或被取消資歷時，收回會員資歷費的核算；席位占用費及保證金的核算；平倉和實物交割、支付手續(xù)費、結(jié)轉(zhuǎn)期貨損益和提交質(zhì)押品等業(yè)務(wù)的核算。二、投機套利會計期貨投機是指在期貨市場上以獲取價差收益為目的的期貨買賣行為。套利即套期圖利，也稱套利買賣或價差買賣，指的是在買入或賣出某種期貨合約的同時，賣出或買入相關(guān)的另一種合約，并在某個時間同時將兩種合約平倉的買賣方式。在買賣方式上它與套期保值一樣，只是套期保值在現(xiàn)貨市場和期貨市場上同是買入、賣出合約，套利卻是在期貨市場上買賣合約。與投機相比，套利有兩個特點：〔1〕套利買賣是從不同的兩個期貨合約彼此之間的相對價錢差別套取利潤，而投機買賣只是利用單一期貨合約價錢的上下動搖賺取利潤。〔2〕套利買賣那么是在同一時間買入并賣出期貨合約，而投機買賣在一段時間內(nèi)只作買或賣賬戶設(shè)置:根據(jù)<企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處置補充規(guī)定>，企業(yè)對投機套利期貨業(yè)務(wù)進展反映，應(yīng)在遵守相應(yīng)會計制度的根底上，增設(shè)以下賬戶：1.“長期股權(quán)投資—期貨會員資歷投資〞：資產(chǎn)類賬戶，核算作為期貨買賣所會員的期貨投資企業(yè)，為獲得會員資歷而以交納會員資歷費的方式對期貨買賣所的投資。2.“應(yīng)收席位費〞：資產(chǎn)類賬戶，核算作為期貨買賣所會員的期貨投資企業(yè)，為獲得根本席位以外的席位而交納的席位占用費。3.“期貨保證金〞：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)向期貨買賣所或期貨經(jīng)紀(jì)公司劃出和追加的、用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金，企業(yè)進展期貨買賣的全部結(jié)算業(yè)務(wù)都經(jīng)過該賬戶進展核算。4.“期貨損益〞：損益類賬戶，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費、平倉盈虧和會員資歷變動損益。期未將本賬戶的借方或貸方凈發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。5.“管理費用—期貨年會費〞：損益類賬戶，核算作為期貨買賣所會員的期貨投資企業(yè)，向期貨買賣所交納的會員費。企業(yè)每年向期貨買賣所交納會費時，按實踐支付的金額，記入借方；期末，同其他管理費用一同轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。例：某企業(yè)2001年發(fā)生有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)事項如下：〔1〕企業(yè)支付160000元以獲得某期貨買賣所的會員資歷，另外支付年會費50000元?！?〕為進展期貨買賣交納保證金600000元?！?〕該企業(yè)2月1日購入10手〔每手10噸〕綠豆期貨和約，每噸價錢為2600元；2月15日將2月1日買入的10手綠豆期貨和約賣出，每噸價錢為2700元?！?〕該企業(yè)3月1日賣出20手〔每手20噸〕規(guī)范鋁期貨和約，每噸價錢為15010元；這20手規(guī)范鋁期貨和約到期進展實物交割。最后買賣日的結(jié)算價錢為每噸15060元，實物交割貨款為每噸15300元〔包含增值稅〕。該規(guī)范鋁的實踐本錢為4500000元。增值稅稅率為17%?！?〕全年共支付買賣手續(xù)費58000元?！?〕結(jié)轉(zhuǎn)全年的期貨損益。要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的會計分錄?！?〕借：長期股權(quán)投資——期貨會員資歷投資160000貸：銀行存款160000借：管理費用——期貨年會費 50000貸：銀行存款50000〔2〕借：期貨保證金600000貸：銀行存款600000〔3〕平倉盈利=〔2700—2600〕×10×10=10000〔元〕借：期貨保證金 10000貸：期貨損益10000〔4〕平倉虧損=〔15060—15010〕×20×20=20000〔元〕借：期貨損益20000貸：期貨保證金20000含稅交割貨款=15300×20×20=6120000〔元〕不含稅貨款=6120000÷〔1+17%〕=5230769〔元〕

借：期貨保證金 6120000貸：主營業(yè)務(wù)收入 5230769應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕889231借：主營業(yè)務(wù)本錢 4500000貸：庫存商品4500000〔5〕借：期貨損益 58000貸：期貨保證金 58000〔6〕確定全年期貨損益=10000—20000—58000=—68000〔元〕借：本年利潤 68000貸：期貨損益 68000例：某公司由于期貨保證金帳戶余額缺乏，不能按期追加保證金，向期貨經(jīng)紀(jì)公司提交國債作為抵押，其賬面價值為45萬元，期貨經(jīng)紀(jì)公司劃入企業(yè)保證金賬戶款項40萬元，以后由于企業(yè)不能及時追加保證金，期貨經(jīng)紀(jì)公司按規(guī)定將國債出賣，售價為47萬元，余款已劃入企業(yè)保證金賬戶。要求：編制有關(guān)會計分錄〔1〕以國債抵押劃入保證金借：期貨保證金 400000貸：其它應(yīng)付款——質(zhì)押保證金 400000〔2〕處置質(zhì)押品借：其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金 400000期貨保證金 70000貸：長期債務(wù)投資——債券投資額 450000投資收益 20000三、套期保值會計套期保值買賣是指以逃避現(xiàn)貨價錢風(fēng)險為目的的期貨買賣行為。通常是指消費運營者同時在期貨市場和現(xiàn)貨市場進展買賣方向相反、數(shù)量相等或買賣部位相當(dāng)，以此來轉(zhuǎn)移現(xiàn)貨市場價錢風(fēng)險的買賣行為。套期保值按在期貨市場的買賣方向，又分為買入套期保值和賣出套期保值。買入套期保值指買賣者先在期貨市場買入期貨，以便未來在現(xiàn)貨市場買進現(xiàn)貨時不致因價錢上漲而給本人呵斥經(jīng)濟損失的一種套期保值方式。它是需求現(xiàn)貨商品而又擔(dān)憂價錢上漲的客戶常用的保值方法。賣出套期保值指買賣者先在期貨市場賣出期貨，當(dāng)現(xiàn)貨價錢下跌時以期貨市場的盈利來彌補現(xiàn)貨市場的損失，從而到達保值目的的一種套期保值方式。它是擁有商品的消費商或貿(mào)易商擔(dān)憂商品價錢下跌使本人蒙受損失而采用的保值方法。套期保值業(yè)務(wù)的會計處置賬戶設(shè)置:涉及期貨套期保值業(yè)務(wù)的期貨投資企業(yè)，應(yīng)在現(xiàn)行會計制度的根底上增設(shè)以下賬戶：

〔1〕在“期貨保證金〞賬戶下設(shè)“套保合約〞和“非套保合約〞明細(xì)賬戶，分別核算企業(yè)進展套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)買、賣期貨合約所占用的資金。

〔2〕增設(shè)“遞延套保損益〞賬戶，核算企業(yè)在辦理套期保值業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費支出、結(jié)算盈虧等。企業(yè)從事套期保值業(yè)務(wù)時，通常期貨合約平倉在先，被套保業(yè)務(wù)完成在后。在這種情況下，由于套期保值業(yè)務(wù)的主要目的就在于鎖定本錢，因此假設(shè)現(xiàn)貨買賣尚未完成，套期保值平倉損益要留待現(xiàn)貨買賣完成時與其對應(yīng)本錢配比，沖減或添加被套期保值業(yè)務(wù)的本錢。所以套期保值平倉損益應(yīng)計入遞延套保損益而不能確以為當(dāng)期損益。例：某食品加工廠存入100萬期貨保證金，并于2000年3月按每噸2280元購入大豆期貨合約100手〔每手10噸〕進展套期保值，2001年3月該大豆期貨價錢為每噸2380元，2001年3月4日在期貨市場以每噸2380元價錢賣出100手合約，2001年3月20日在現(xiàn)貨市場以每噸2380元價錢買入100手，買賣手續(xù)費為每手4元，交割手續(xù)費為每噸4元。增值稅稅率：13%〔2〕借：期貨保證金100萬貸：銀行存款100萬借：遞延套保損益400貸：期貨保證金400〔3〕平倉盈利=〔2380-—2280〕×100×10=100000〔元〕借：期貨保證金 100000貸：遞延套保損益100000手續(xù)費：借：遞延套保損益400貸：期貨保證金400交割：不含稅價款=2380000÷〔1+13%〕=2106195借：物資采購2106195貸應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕273805銀行存款2380000交割手續(xù)費：借：遞延套保損益4000貸：期貨保證金4000借：遞延套保損益95200貸物資采購95200練習(xí)題：一、單項選擇題1．企業(yè)在期貨買賣所獲得會員資歷，所交納的會員資歷費應(yīng)作為〔〕。

Ａ．管理費用Ｂ．長期股權(quán)投資

Ｃ．期貨損益Ｄ．會員資歷費2．會員單位在期貨買賣所獲得根本席位外，另外懇求買賣席位所交納的款項應(yīng)計入〔〕。

Ａ．其它應(yīng)收款Ｂ．其它應(yīng)付款

Ｃ．應(yīng)收席位費Ｄ．管理費用3．企業(yè)進展期貨投資所支付的期貨買賣手續(xù)費應(yīng)計入〔〕。

Ａ．管理費用Ｂ．期貨損益

Ｃ．營業(yè)外支出Ｄ．營業(yè)費用4．按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)從事商品期貨業(yè)務(wù)，期末持倉合約產(chǎn)生的浮動盈虧，會計上〔〕。

Ａ．確以為當(dāng)期損益Ｂ．增減期貨保證金

Ｃ．不確以為當(dāng)期損益，但在表外披露Ｄ．視同強迫平倉處置５．期貨投資企業(yè)根據(jù)期貨經(jīng)紀(jì)公司的結(jié)算單據(jù)，對已實現(xiàn)的平倉盈利應(yīng)編制的會計分錄是〔〕。

Ａ．借：期貨保證金Ｂ．借：長期股權(quán)投資

貸：期貨損益貸：期貨損益

Ｃ．借：應(yīng)收席位費Ｄ．借：期貨保證金

貸：期貨損益貸：財務(wù)費用二、業(yè)務(wù)題１．資料：2001年度甲公司發(fā)生以下期貨投資業(yè)務(wù)：⑴支付存款100萬元，獲得Ａ期貨買賣所的會員資歷。

⑵存入買賣所期貨保證金300萬元。

⑶買入大豆期貨20手，每手10噸，2000元／噸，買賣手續(xù)費４元／手；同日賣出銅期貨10手，每手20噸，19000元／噸；買賣手續(xù)費為成交金額的４‰。

⑷將上述大豆期貨全部平倉，平倉成交價1950元／噸；買賣手續(xù)費４元／手。

⑸將上述銅期貨按規(guī)定進展實物交割，最后買賣日的結(jié)算價為18500元／噸，實踐交割貨款19305元／噸〔含增值稅〕，增值稅率17％；實踐本錢14500元／噸。交割手續(xù)費２元／噸。要求：⑴對以上業(yè)務(wù)編制相應(yīng)的會計分錄。

⑵計算該公司本年度實現(xiàn)的期貨損益。答案：1．〔１〕借：長期股權(quán)投資—期貨會員資歷投資1000000

貸：銀行存款1000000〔２〕借：期貨保證金3000000

貸：銀行存款3000000〔３〕買賣手續(xù)費＝20×4＋10×20×19000×４‰＝15280元

借：期貨損益15280

貸：期貨保證金15280〔４〕平倉虧損＝收入1950×20×10－本錢2000×20×10＝10000元

平倉手續(xù)費＝20×4＝80元

借：期貨損益10080

貸：期貨保證金10080〔５〕按最后買賣日的結(jié)算價平倉。

平倉盈利＝收入19000×20×10－本錢18500×20×10＝１０萬元

借：期貨保證金100000

貸：期貨損益100000

交割手續(xù)費＝20×10×２＝400元

借：期貨損益400

貸：期貨保證金400

交割含稅收入＝19305×200＝3861000元

銷項增值稅＝3861000／〔1+17％〕×17％＝561000元

借：期貨保證金3861000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3300000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕561000

結(jié)轉(zhuǎn)本錢：

借：主營業(yè)務(wù)本錢2900000

貸：庫存商品29000002．C公司為套期保值目的，于2001年1月1日在某期貨買賣所建立期貨保證金賬戶，將非套保合約賬戶資金轉(zhuǎn)入該賬戶100000元。2001年1月1日在該期貨買賣所買入40手綠豆期貨合約，每手為10噸，每噸價錢為2600元；當(dāng)年2月1日將該期貨合約賣出，每噸價錢為2400元；當(dāng)年3月1日現(xiàn)貨買賣完成。要求：編制有關(guān)會計分錄答案：2．〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)保證金賬戶資金

借：期貨保證金——套保合約10000